審計(jì)實(shí)務(wù)（第二版）24銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

1、審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施審計(jì)知識(shí)點(diǎn)24 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)Case Introduction在應(yīng)收賬款審計(jì)中強(qiáng)調(diào)的函證程序，回函率過(guò)低甚至為零，導(dǎo)致函證無(wú)結(jié)果或結(jié)果不可信，致使難以確認(rèn)應(yīng)收賬余額的真實(shí)性。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，我們向大家介紹一些應(yīng)收賬款審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)和技巧。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重，且與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果息息相關(guān)，我們可以用函證、分析性復(fù)核、憑證抽查等審計(jì)程序應(yīng)收賬款主要核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的銷貨往來(lái)，所以不應(yīng)該大于當(dāng)期銷售加銷售對(duì)應(yīng)的稅金。同時(shí)，分析企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合現(xiàn)金交易金額，檢查企業(yè)應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與當(dāng)期銷售額之間的聯(lián)系。這樣，就可以對(duì)應(yīng)收賬款的整體情況有個(gè)初步了解 應(yīng)收帳款

2、審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)和技巧案例導(dǎo)入學(xué)習(xí)目標(biāo)了解銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制熟悉銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估掌握銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試熟悉營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序熟悉應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目標(biāo)和重難點(diǎn)重、難點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)01銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制02銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估03銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試04銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序05Knowledge framework知識(shí)框架銷售與收款循

3、環(huán)的特點(diǎn)01銷售與收款循環(huán)涉及可供銷售商品和勞務(wù)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和過(guò)程。它由客戶提出訂貨要求開(kāi)始，將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，并以最終收回現(xiàn)金為結(jié)束。銷售與收款循環(huán)的審計(jì)通?？梢韵鄬?duì)獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)循環(huán)單獨(dú)進(jìn)行，但審計(jì)人員在最終判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映時(shí)，必須綜合考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各業(yè)務(wù)循環(huán)的錯(cuò)誤對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。因此，即使在單獨(dú)執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍要經(jīng)常地將該循環(huán)與其他循環(huán)的審計(jì)情況結(jié)合起來(lái)加以考慮。銷售與收款循環(huán)涉及的主要賬戶根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)程度，銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)；所涉

4、及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要包括營(yíng)業(yè)收入、稅金及附加等。銷售與收款循環(huán)涉及的主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄客戶訂貨單發(fā)運(yùn)憑證 銷售單 銷售發(fā)票 商品價(jià)目表 貸項(xiàng)通知單 應(yīng)收賬款賬齡分析表 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 折扣與折讓明細(xì)賬 匯款通知書 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 壞賬核銷審批表 客戶對(duì)賬單 轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金和銀行憑證應(yīng)收賬款明細(xì)賬 客戶訂貨單客戶訂購(gòu)單即客戶提出的書面購(gòu)貨要求。企業(yè)可以通過(guò)銷售人員或其他途徑，如采用電話、信函、郵件和向現(xiàn)有的及潛在的客戶發(fā)送訂購(gòu)單等方式接受訂貨，取得客戶訂購(gòu)單。 銷售單 銷售單是列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與客戶訂貨單有關(guān)信息的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理客戶訂貨單的依據(jù)

5、。發(fā)運(yùn)憑證 發(fā)運(yùn)憑證即在發(fā)運(yùn)貨物時(shí)填制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證的一聯(lián)留給客戶，其余聯(lián)（一聯(lián)或數(shù)聯(lián)）由企業(yè)保留，通常其中有一聯(lián)由客戶在收到商品時(shí)簽署并返還給銷售方，用作銷售方確認(rèn)收入及向客戶收取貨款的依據(jù)。銷售發(fā)票 銷售發(fā)票包含已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷售金額等內(nèi)容。以增值稅發(fā)票為例，銷售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)）寄送給客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷售交易的基本憑據(jù)之一商品價(jià)目表 商品價(jià)目表是列示已授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。 貸項(xiàng)通知單 貸項(xiàng)通知單是一種用來(lái)表示由于銷售退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減

6、少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過(guò)它不是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的增加，而是用來(lái)說(shuō)明應(yīng)收賬款的減少。應(yīng)收賬款賬齡分析表 應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末應(yīng)收賬款總額的賬齡區(qū)間，并詳細(xì)反映每個(gè)客戶月末應(yīng)收賬款金額和賬齡。它也是常見(jiàn)的計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的重要依據(jù)之一。應(yīng)收賬款明細(xì)賬 應(yīng)收賬款明細(xì)賬是用來(lái)記錄每個(gè)客戶各項(xiàng)賒銷、還款、銷售退回及折讓交易的明細(xì)賬。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是一種用來(lái)記錄銷售交易的明細(xì)賬。它記載和反映不同類別商品或服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況和總額。折扣與折讓明細(xì)賬 折扣與折讓明細(xì)賬是一種用來(lái)核算企業(yè)銷售商品時(shí)，按銷售合同的規(guī)定為了及早收回

7、貨款而給予客戶的銷售折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶的銷售折讓情況的明細(xì)賬。企業(yè)也可以不設(shè)折扣與折讓明細(xì)賬，而將該類業(yè)務(wù)記錄于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。 匯款通知單 匯款通知單是一種與銷貨發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷貨單位的憑證。這種憑證注明客戶的姓名、銷售發(fā)票的號(hào)碼、銷貨單位開(kāi)戶行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以改善對(duì)資產(chǎn)保管的控制。 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用來(lái)記錄應(yīng)收賬款的收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。壞賬核銷審批表壞賬核銷審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬予以核銷的單

8、據(jù)?？蛻魧?duì)賬單 客戶對(duì)賬單是一種定期寄送給客戶的用于購(gòu)銷雙方核對(duì)賬目的文件?？蛻魧?duì)賬單上通常注明應(yīng)收賬款的期初余額、本期銷售交易的金額、本期已收到的貨款、貸項(xiàng)通知單的金額以及期末余額等內(nèi)容。對(duì)賬單可能是月度、季度或年度的，取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需要。轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。企業(yè)記錄賒銷交易的會(huì)計(jì)憑證即為一種轉(zhuǎn)賬憑證?，F(xiàn)金和銀行憑證現(xiàn)金和銀行憑證是指分別用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)和支付業(yè)務(wù)的記賬憑證。 銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制02銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控

9、制銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受客戶訂購(gòu)單 根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單裝運(yùn)貨物向客戶開(kāi)具賬單 記錄銷售 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓提取壞賬準(zhǔn)備 核銷壞賬接受客戶訂購(gòu)單 客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)，是購(gòu)買某種貨物或勞務(wù)的一項(xiàng)申請(qǐng)?？蛻粲嗁?gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受。例如，管理層一般設(shè)有已批準(zhǔn)銷售的客戶名單。銷售單管理部門在決定是否同意接受某客戶的訂購(gòu)單時(shí)，需要追查該客戶是否被列入這張名單。如果該客戶未被列入，則通常需要由銷售單管理部門的主管來(lái)決定是否同意銷售。很多企業(yè)在批準(zhǔn)了客戶訂購(gòu)單之后，會(huì)編制一式

10、多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售交易軌跡的起點(diǎn)之一。此外，由于客戶訂購(gòu)單是來(lái)自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時(shí)也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供補(bǔ)充證據(jù)。接受客戶訂購(gòu)單 對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的

11、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨企業(yè)管理層通常要求商品倉(cāng)庫(kù)管理人員只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。信息系統(tǒng)可以協(xié)助企業(yè)在銷售單得到發(fā)貨批準(zhǔn)后才能生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證，并能按照設(shè)定的要求核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與銷售單之間相關(guān)內(nèi)容的一致性。按銷售單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的員工在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。裝運(yùn)部門員工在裝運(yùn)之前，通常會(huì)進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)提取

12、的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售單及發(fā)運(yùn)憑證一致。向客戶開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具發(fā)票是指開(kāi)具并向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。與這項(xiàng)活動(dòng)相關(guān)的問(wèn)題是：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了發(fā)票（完整性）；是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開(kāi)具發(fā)票，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票（發(fā)生）；是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具發(fā)票（準(zhǔn)確性）。記錄銷售在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記錄銷售的過(guò)程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入這項(xiàng)流程涉及有關(guān)貨款收回，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的記錄以及應(yīng)收賬款減

13、少的活動(dòng)。處理貨幣資金收入時(shí)，最重要的是要保證全部貨幣資金及時(shí)記入庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并及時(shí)將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行。在這方面匯款通知單起著很重要的作用。辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓客戶如果對(duì)商品不滿意，銷售企業(yè)一般會(huì)同意在商品售出一定期限內(nèi)接受退貨，或給予一定的銷售折讓；客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會(huì)給予一定的銷售折扣。此類事項(xiàng)時(shí)一般需經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，并確保與辦理此事有關(guān)的部門和員工各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。提取壞賬準(zhǔn)備企業(yè)一般定期對(duì)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)預(yù)期信用損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。核銷壞賬不管賒銷部門的工作如何主動(dòng)，客戶因經(jīng)營(yíng)不善、宣告破產(chǎn)、

14、死亡等原因而不支付貨款的事仍可能發(fā)生。如有證據(jù)表明某項(xiàng)貨款已無(wú)法收回，企業(yè)即通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦蜃N該筆貨款。銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 按月寄出對(duì)賬單 充分的憑證和記錄 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 憑證的預(yù)先編號(hào) 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離12364內(nèi)部核查程序 5銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)交互牽制；規(guī)定負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。另外，銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的自然傾

15、向，而不問(wèn)它是否將以巨額壞賬損失為代價(jià)，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。因此，賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。為確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）；企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的

16、主管人員的書面批準(zhǔn)。合理的授權(quán)審批 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序：（1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；（3）銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批；（4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。前兩項(xiàng)控制的目的在于防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；價(jià)格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款；對(duì)授權(quán)審批范圈設(shè)定權(quán)限的目的則在于防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。充分的憑證和記錄 充分的憑證和記錄有助于企業(yè)執(zhí)行各項(xiàng)控制以控制目標(biāo)。例如，企業(yè)在收到客

17、戶訂購(gòu)單后，編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開(kāi)具發(fā)票等。在這種制度下，通過(guò)定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，可以避免漏開(kāi)發(fā)票或漏記銷售的情況。又如，財(cái)務(wù)人員在記錄銷售交易之前，對(duì)相關(guān)的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票上的信息進(jìn)行核對(duì)，以確保入賬的營(yíng)業(yè)收入是真實(shí)發(fā)生的、準(zhǔn)確的。憑證的預(yù)先編號(hào)對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開(kāi)具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具發(fā)票或重復(fù)記賬。當(dāng)然，如果對(duì)憑證的編號(hào)不作清點(diǎn)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)或重號(hào)的原因，是實(shí)施這項(xiàng)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。在目前信息技術(shù)得以廣泛運(yùn)用的環(huán)境下，

18、憑證預(yù)先編號(hào)這一控制在很多情況下由系統(tǒng)執(zhí)行，同時(shí)輔以人工的監(jiān)控（例如對(duì)系統(tǒng)生成的例外報(bào)告進(jìn)行復(fù)核）。按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。內(nèi)部核查程序銷售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象銷售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否

19、存在越權(quán)審批行為銷售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定收款的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估03銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤收款未及時(shí)入賬或記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)/銀行存款）的錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款

20、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)描述相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)步審計(jì)程序的總體方案擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度銷售收入可能未真實(shí)發(fā)生收入：發(fā)生應(yīng)收賬款：存在特別是綜合性方案高中銷售收入記錄可能不完整收入/應(yīng)收賬教：完整性一般否實(shí)質(zhì)性方案無(wú)低期末收入交易可能未計(jì)入正確的期間收入：截止應(yīng)收賬款：存在、完整性特別否實(shí)質(zhì)性方案無(wú)高發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄收入：準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄话闶蔷C合性方案部分低應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄话惴駥?shí)質(zhì)性方案無(wú)中根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審

21、計(jì)程序銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試04 銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)、存在的控制及控制測(cè)試程序可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 訂單處理和賒銷的信用控制可能向沒(méi)有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷收入：發(fā)生；應(yīng)收賬款：存在訂購(gòu)單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼-致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。上述兩項(xiàng)均滿足才能生成銷售單。對(duì)于不在主文檔中的客戶或是超過(guò)信用額度的客戶訂購(gòu)單，需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單。詢問(wèn)員工銷售單的生成過(guò)程，檢查是否所有生成的銷售單均有對(duì)應(yīng)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)。檢查系統(tǒng)中自動(dòng)生成銷

22、售單的生成邏輯，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求。對(duì)于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單，檢查是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 發(fā)運(yùn)商品可能在沒(méi)有批準(zhǔn)發(fā)貨的情況下發(fā)出了商品收入：發(fā)生；應(yīng)收賬款：存在當(dāng)客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證。保安人員只有當(dāng)附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和發(fā)運(yùn)憑證時(shí)才能放行。檢查系統(tǒng)內(nèi)發(fā)運(yùn)憑證的生成邏輯以及發(fā)運(yùn)憑證是否連續(xù)編號(hào)。詢問(wèn)并觀察發(fā)運(yùn)時(shí)保安人員的放行檢查。發(fā)運(yùn)商品與客戶銷售單可能不一致收入：準(zhǔn)確性；應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)算機(jī)把發(fā)運(yùn)憑證中所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售

23、單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對(duì)。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨。管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問(wèn)題。檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 發(fā)運(yùn)商品已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符收入：準(zhǔn)確性；應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)偵唐反虬l(fā)運(yùn)前，裝運(yùn)部門對(duì)商品和發(fā)運(yùn)憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)，并在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以示商品已與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)且種類和數(shù)量相符?？蛻粢诎l(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購(gòu)單一致的證據(jù)。檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工及客戶的簽名，作為發(fā)貨一致的證據(jù)。已銷售商品可能未實(shí)際發(fā)

24、運(yùn)給客戶收入：發(fā)生；應(yīng)收賬款：存在客戶要在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購(gòu)單一致的證據(jù)。檢查發(fā)運(yùn)憑證上客戶的簽名，作為收貨的證據(jù)?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 開(kāi)具發(fā)票商品發(fā)運(yùn)可能未開(kāi)具銷售發(fā)票或已開(kāi)出發(fā)票沒(méi)有發(fā)運(yùn)憑證的支持。應(yīng)收賬款：存在、完整性、 權(quán)利和義務(wù)；收入：發(fā)生、完整性發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。系統(tǒng)自動(dòng)復(fù)核連續(xù)編號(hào)的發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并定期生成例外報(bào)告。復(fù)核例外報(bào)告并調(diào)查原因檢查系統(tǒng)生成發(fā)票的邏輯。檢查例外報(bào)告及跟進(jìn)情況?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

25、及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 開(kāi)具發(fā)票由于定價(jià)或產(chǎn)品摘要不正確，以及銷售單或發(fā)運(yùn)憑證或銷售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致銷售價(jià)格不正確。收入：準(zhǔn)確性；應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)偼ㄟ^(guò)邏輯登錄限制控制定價(jià)主文檔的更改。只有得到授權(quán)的員工才能進(jìn)行更改。系統(tǒng)通過(guò)使用和檢查主文檔版本序號(hào)，確定正確的定價(jià)主文檔版本已經(jīng)被上傳。系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性。核對(duì)經(jīng)授權(quán)的有效的價(jià)格更改清單與計(jì)算機(jī)獲得的價(jià)格更改清單是否一致。如果發(fā)票由手工填寫或沒(méi)有定價(jià)主文檔，則有必要對(duì)發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)。檢查文件以確定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)。重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價(jià)格與授權(quán)是否一致。通過(guò)檢

26、查IT的一般控制和收入交易的應(yīng)用控制，確定正確的定價(jià)主文檔版本是否已被用來(lái)生成發(fā)票。如果發(fā)票由手工填寫，檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的簽名。通過(guò)核對(duì)經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格，重新執(zhí)行該核對(duì)過(guò)程。可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 開(kāi)具發(fā)票發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤收入：準(zhǔn)確性；應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)偯繌埌l(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制。如果由計(jì)算機(jī)控制的發(fā)票開(kāi)具程序的更改是受監(jiān)控的，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本。系統(tǒng)代碼有密碼保護(hù)，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改。定期

27、打印所有系統(tǒng)上作出的更改。上述程序的所有更改由上級(jí)復(fù)核和審批。如果由手工開(kāi)具發(fā)票，獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算的增值稅和總額的正確性。自動(dòng)：詢問(wèn)發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經(jīng)授權(quán)以及現(xiàn)有的版本是否正在被使用。檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序。手工：檢查與發(fā)票計(jì)算金額正確性相關(guān)的人員的簽名。重新計(jì)算發(fā)票金額，證實(shí)其是否正確?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 記錄賒銷銷售發(fā)票入賬的會(huì)計(jì)期間可能不正確收入：截止、發(fā)生；應(yīng)收賬款：存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動(dòng)匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄。定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序

28、。向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異。檢查系統(tǒng)中銷售記錄生成的邏輯。重新執(zhí)行銷售截止檢查程序。檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否已得到解決。銷售發(fā)票入賬金額可能不準(zhǔn)確收入：準(zhǔn)確性；應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傁到y(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動(dòng)匯總生成當(dāng)期銷售入賬記錄。復(fù)核明細(xì)賬與總賬間的調(diào)節(jié)。向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異。檢查系統(tǒng)銷售入賬記錄的生成邏輯，對(duì)于手工調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，并調(diào)查原因是否合理。檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否已得到解決。可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 記錄賒銷銷售發(fā)票可能被記入不正確的應(yīng)收賬款

29、明細(xì)賬戶應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)傁到y(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)。應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)賬的匯總金額應(yīng)與應(yīng)收賬款總分類賬核對(duì)。對(duì)于二者之間的調(diào)節(jié)項(xiàng)需要調(diào)查原因并解決。向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，調(diào)查并解決客戶質(zhì)詢的差異。檢查應(yīng)收賬款客戶主文檔中明細(xì)余額匯總金額的調(diào)節(jié)結(jié)果與應(yīng)收賬款總分類賬是否核對(duì)相符，以及負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的員工簽名。檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否已得到解決?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 記錄應(yīng)收賬款的收款應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致應(yīng)收賬款/貨幣資金：完整性、

30、存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)傇诿咳站幹齐娮影娲婵钋鍐螘r(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)貸記應(yīng)收賬款。將每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單相比較。定期取得銀行對(duì)賬單，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，對(duì)客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。檢查核對(duì)每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對(duì)記錄和核對(duì)人簽名。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和負(fù)責(zé)編制的員工的簽名。檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否已被解決?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 記錄應(yīng)收賬款的收款收款可能被記入不正確的應(yīng)收賬款賬戶應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)傠娮影娴氖湛钋鍐闻c應(yīng)收賬款

31、明細(xì)賬之間建立連接界面，根據(jù)對(duì)應(yīng)的客戶名稱、代碼、發(fā)票號(hào)等將收到的款項(xiàng)對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的客戶賬戶。對(duì)于無(wú)法對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)生成例外事項(xiàng)報(bào)告。系統(tǒng)定期生成按客戶細(xì)分的應(yīng)收賬款賬齡分析表。將生成的例外事項(xiàng)報(bào)告的項(xiàng)目進(jìn)行手工核對(duì)，或調(diào)查產(chǎn)生的原因并解決。向客戶發(fā)送月末對(duì)賬單，對(duì)客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決。管理層每月復(fù)核按客戶細(xì)分的應(yīng)收賬款賬齡分析表，并調(diào)查長(zhǎng)期余額或其他異常余額。檢查系統(tǒng)中的對(duì)應(yīng)關(guān)系審核設(shè)置是否合理。檢查對(duì)例外事項(xiàng)報(bào)告中的信息進(jìn)行核對(duì)的記錄以及無(wú)法核對(duì)事項(xiàng)的解決情況。檢查客戶質(zhì)詢信件并確定問(wèn)題是否已被解決。檢查管理層對(duì)應(yīng)收賬款賬齡分析表的復(fù)核及跟進(jìn)措施?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及

32、認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分應(yīng)收賬款：計(jì)價(jià)與分?jǐn)傁到y(tǒng)自動(dòng)生成應(yīng)收賬款賬齡分析表管理層對(duì)財(cái)務(wù)人員基于賬齡分析表，采用預(yù)期信用損失模型計(jì)算編制的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后需在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表上簽字。管理層復(fù)核壞賬核銷的依據(jù)，并進(jìn)行審批。檢查財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算賬齡分析表的規(guī)則是否正確。詢問(wèn)管理層如何復(fù)核壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表的計(jì)算，檢查是否有復(fù)核人員的簽字。檢查壞賬核銷是否經(jīng)過(guò)管理層的恰當(dāng)審批。可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)）存在的內(nèi)部控制（人工）內(nèi)部控制測(cè)試程序 記錄現(xiàn)金銷售登記入賬的現(xiàn)金收

33、入與企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金不符收入：完整性、發(fā)生、截至、準(zhǔn)確性；貨幣資金：完整性，存在現(xiàn)金銷售通過(guò)統(tǒng)一的收款臺(tái)用收銀機(jī)集中收款，并自動(dòng)打印銷售小票銷售小票應(yīng)交予客戶確認(rèn)金額一致。通過(guò)監(jiān)視器監(jiān)督收款臺(tái)。每個(gè)收款臺(tái)都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表。盤點(diǎn)每個(gè)收款臺(tái)收到的現(xiàn)金，并與相關(guān)銷售匯總表調(diào)節(jié)相符。獨(dú)立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入銀行。將每日現(xiàn)金銷售匯總表與銀行存款單相比較。定期取得銀行對(duì)賬單，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。實(shí)地觀察收銀臺(tái)、銷售點(diǎn)的收款過(guò)程，并檢查在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控。檢查收款臺(tái)打印銷售小票和現(xiàn)金銷售匯總表的程序設(shè)置和修改權(quán)限設(shè)置。檢查盤點(diǎn)記錄和結(jié)算記錄上負(fù)責(zé)計(jì)算現(xiàn)金和與銷售匯總表上

34、的簽字，證明已實(shí)施復(fù)核。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核人員的復(fù)核記錄。銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序05營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一般實(shí)質(zhì)性程序2營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)1營(yíng)業(yè)收入的特別審計(jì)程序3其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序4營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生認(rèn)定）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄（完整性認(rèn)定）確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性認(rèn)定）確定營(yíng)業(yè)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)確定營(yíng)業(yè)收入

35、是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止認(rèn)定）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)1對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序，主要應(yīng)測(cè)試企業(yè)是否依據(jù)條件確認(rèn)銷售收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一般實(shí)質(zhì)性程序2企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額獲取營(yíng)業(yè)收入明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作：（a）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（b）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入使用的折算匯

36、率及折算是否正確。實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。核對(duì)收入交易的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄。以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證如訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票等，以評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生。從發(fā)運(yùn)憑證（客戶簽收聯(lián)）中選取樣本，追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)（完整性認(rèn)定）。結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。 實(shí)施銷售截止測(cè)試。 存在銷貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。檢查銷售折扣與折讓。 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)

37、和披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。營(yíng)業(yè)收入的特別審計(jì)程序3附有銷售退回條件的商品銷售，評(píng)估對(duì)退貨部分的估計(jì)是否合理，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入。售后回購(gòu)，了解回購(gòu)安排屬于遠(yuǎn)期安排、企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶擁有回售選擇權(quán)，確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。以舊換新銷售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否作為購(gòu)進(jìn)商品處理。出口銷售，根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式（離岸價(jià)格、到岸價(jià)格或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等），并結(jié)合合同（包括購(gòu)銷合同和運(yùn)輸合同）中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款，確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額?！咀鲋袑W(xué)】（案例題）天誠(chéng)正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)清豐公司20

38、18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮海霞發(fā)現(xiàn)清豐公司于2018年12月5日向恒祥公司賒銷含稅價(jià)款為152.55萬(wàn)元的一批產(chǎn)品，銷售發(fā)票已開(kāi)具，并已按規(guī)定確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款恒祥公司 1，525，500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1，350，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 175，500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1，200，000 貸：庫(kù)存商品 1，200，000經(jīng)查，至2018年12月31日止，該筆業(yè)務(wù)的貨款尚未收回。按照清豐公司的會(huì)計(jì)政策，無(wú)需對(duì)此筆應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019年1月5日，恒祥公司因質(zhì)量不合格將所購(gòu)產(chǎn)品全部退回。2019年3月初，馮海霞

39、發(fā)現(xiàn)清豐公司尚未對(duì)此筆銷貨退回業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【要求】審查上述業(yè)務(wù)，并代注冊(cè)會(huì)計(jì)師馮海霞提出審計(jì)處理建議?！敬鸢浮勘M管商品退回于2019年，但因銷售發(fā)生于2018年，故上述銷售退回事項(xiàng)作為“需要調(diào)整的日后事項(xiàng)”，應(yīng)在清豐公司2018年度會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，即清豐公司應(yīng)將原已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和原已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖回（如果清豐公司對(duì)此筆應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值損失等項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整）。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：（1）沖回原已確認(rèn)的應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交納的增值稅：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1，350，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 175，500 貸：應(yīng)收賬款恒祥公司 1，525

40、，500（2）沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：存貨 1，200，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1，200，000如果涉及壞賬準(zhǔn)備，還應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款（替代壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。 根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)該注意把握與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的兩個(gè)日期：一是記賬日期；二是發(fā)貨日期（若服務(wù)業(yè)為提供勞務(wù)的日期）。 記賬日期是指被審計(jì)單位確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的日期 發(fā)貨日期是指?jìng)}庫(kù)開(kāi)具出庫(kù)

41、單并發(fā)出庫(kù)存商品的日期 收入截止測(cè)試的兩條審計(jì)路線 起點(diǎn)路線目的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證。證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票發(fā)貨，有無(wú)多記收入，防止高估營(yíng)業(yè)收入。比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄。缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無(wú)法查漏記。發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄。確認(rèn)收入是否已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入。較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入。較費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，尤其難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入。其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序4獲取其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)

42、數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目與營(yíng)業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，并查明原因。 檢查其他業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)準(zhǔn)確，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。 對(duì)異常項(xiàng)目，追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，確定入賬時(shí)間是否正確。 確定其他業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序2應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)1壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序3應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在（存在認(rèn)定）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄（完整性認(rèn)定） 確定記錄的應(yīng)收賬款是否由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)