風險導向?qū)徲嫅?yīng)用的重難點及其對策研究

1、風險導向?qū)徲嫅?yīng)用的重難點及其對策研究摘要：風險管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理熱點，風險導向?qū)徲嬋绾卧陲L險管理中發(fā)揮作用是個值得討論的問題。在闡述風險導向?qū)徲嫷闹攸c和難點的根底上，討論解決問題的對策，健全適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的風險管理框架。關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?風險管理；預(yù)警機制1風險導向?qū)徲嫷闹攸c1.1以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為指導思想戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認為隨著消費力的開展和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)活動必需要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。風險導向?qū)徲嬜裱皯?zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-剩余風險分析的根本思路,從戰(zhàn)略管理活動分析入手,來決定本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并建立企業(yè)風險與戰(zhàn)略風險之間的聯(lián)絡(luò),它是在傳統(tǒng)審計方法根底上進一步開展。從方法上講

2、,風險導向?qū)徲嫃南到y(tǒng)和戰(zhàn)略的角度審視風險發(fā)生的可能性和損失，指導審計取證的重點、范圍、目的和程序,在系統(tǒng)上改良了審計方法，它比傳統(tǒng)審計對企業(yè)理解更透徹。1.2以風險為出發(fā)點企業(yè)風險管理旨在識別影響組織的潛在事件，在組織的風險偏好范圍內(nèi)管理風險，為組織目的實現(xiàn)提供合理的保證。風險導向?qū)徲嫷姆秶ㄆ髽I(yè)戰(zhàn)略風險和業(yè)務(wù)風險，審計對象進一步擴展到風險管理、控制和公司治理。由于受托責任的擴大，內(nèi)審范圍也隨著擴大：從最初的會計、財務(wù)事項到進一步涉及各種經(jīng)營活動業(yè)務(wù)；在風險環(huán)境中，除了風險評估和幫助管理層把風險轉(zhuǎn)變?yōu)楸窘M織的一種收入外，內(nèi)部審計應(yīng)該擴展審計范圍，它包括風險控制、風險理財和風險管理。內(nèi)部審計師

3、著重把握兩類業(yè)務(wù)，一是經(jīng)營風險導向?qū)徲?，以企業(yè)高風險領(lǐng)域為評價重點，將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來斷定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面評估其風險程度，將其經(jīng)營風險植入到審計風險評價中去。二是管理層舞弊導向?qū)徲?，這是風險導向?qū)徲嫷拈_展，該方法注重“管理層舞弊所帶來的風險，以重點識別和判斷管理舞弊的風險為切入點，開展以查找管理層舞弊風險為導向的審計。1.3建立健全企業(yè)風險預(yù)警機制企業(yè)風險預(yù)警機制是指企業(yè)在風險管理中所形成的各種互相依賴，互相制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風險的關(guān)鍵。建立健全企業(yè)風險預(yù)警機制，

4、目的是讓企業(yè)、管理者、員工共同承當風險責任，使責權(quán)利三者真正成為一個有機整體。我國企業(yè)風險預(yù)警機制主要有四個部分構(gòu)成：(1)預(yù)警的組織機制。預(yù)警組織機構(gòu)的成員由企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理業(yè)務(wù)、具有經(jīng)營管理知識和技術(shù)的管理人員和審計人員組成，有條件的可聘請一定數(shù)量的外部管理咨詢專家，獨立開展工作，但不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營，只對最高管理者負責。預(yù)警組織制度的施行使預(yù)警分析工作經(jīng)常化、持續(xù)化，只有這樣才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。(2)企業(yè)信息搜集、傳遞機制。良好的企業(yè)風險預(yù)警分析系統(tǒng)，要可以有效預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營危機，預(yù)先防范經(jīng)營風險的發(fā)生，必須建立在對大量資料分析的根底上，抓住每一個相關(guān)的風險征兆。主要

5、資料包括內(nèi)部、相關(guān)外部市場和行業(yè)等數(shù)據(jù)。(3)企業(yè)風險分析機制。此分析系統(tǒng)一般有兩個要素：即先行指標和扳機點。先行指標是用于早期評測運營不佳狀況的變動指標，扳機點是指控制先行指標的臨界點，也就是預(yù)先所準備的因應(yīng)方案必須開場起動之點，一旦評測指標超過預(yù)定的界限點，因應(yīng)方案隨之而動。(4)企業(yè)風險處理機制。風險分析清楚后，企業(yè)應(yīng)立即制定相應(yīng)的預(yù)防、轉(zhuǎn)化措施，盡可能減少風險帶來的損失。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過慢，表示營銷部門收賬措施可能不力，產(chǎn)生的風險一是資金運轉(zhuǎn)將吃緊，二是企業(yè)將承受更多的交易風險。風險處理機制促進營銷部門主管深化探究緣由，并提出對策。1.4采用“自上而下和“自下而上相結(jié)合的審計思路在制

6、度導向?qū)徲嬰A段,審計理論與實務(wù)界就已認識到“自下而上、由點到面這種審計思路的缺陷,開場強調(diào)審計人員的專業(yè)判斷和理解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用，如何系統(tǒng)地理解企業(yè)戰(zhàn)略及其經(jīng)營環(huán)境那么進展緩慢。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對風險預(yù)警系統(tǒng)數(shù)據(jù)做出合理的專業(yè)判斷,先運用“自上而下的思路，對企業(yè)戰(zhàn)略進展分析，通過經(jīng)營風險導向和嚴密的邏輯推理,分析出異動指標，明確審計的范圍和重點，確定相關(guān)審計目的和程序。然后通過審計取證結(jié)果，并結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上方法判斷整個企業(yè)經(jīng)營風險并最終形成審計意見。因此，風險導向?qū)徲嫷乃悸繁戎贫葘驅(qū)徲嫺晟?、更有效?.5側(cè)重于事前控制的全過程監(jiān)視全過程開展風險導向?qū)徲?，有利于?/p>

7、強和監(jiān)視風險控制管理系統(tǒng)的運行，盡可能實現(xiàn)事前控制的愿望。與外部審計相比，內(nèi)部審計可以以更大的責任心和更多的精力專注于本單位所處的環(huán)境和面臨的各種風險因素，對風險評估非常有利。1.6確定風險的重要性程度重要性程度是指審計誤差對審計評價決策影響的大校確定重要性程度是審計成敗的關(guān)鍵，至少要考慮以下要素：一是審計目的；二是全面風險評估結(jié)果；三是不同的會計事項。在確定審計結(jié)論誤差或?qū)徲嬶L險的重要性程度時，不僅要考慮總誤差程度，而且要針對不同的會計事項確定不同的重要性程度。1.7設(shè)置個性化的審計程序由于被審單位比擬理解傳統(tǒng)審計的標準化程序,可能提早做好應(yīng)對準備,使審計人員無法打破其預(yù)先設(shè)置的障礙,難以進

8、步審計效率。風險導向?qū)徲嬆敲瘁槍Σ煌瑢徲媽ο笫┬袀€性化的審計程序，對不同的風險點施行不同的程序。風險導向?qū)徲嫷臏y試程序是建立在風險評估的根底上，對不同的單位、風險領(lǐng)域、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策、風險狀況、審計目的選擇不同的審計重點，編制不同的審計程序,使審計工作可以更加有效地開展。2內(nèi)部風險導向?qū)徲嫷碾y點2.1理論體系不成熟盡管2022年國際內(nèi)部審計協(xié)會?內(nèi)部審計實務(wù)標準?和S?企業(yè)風險管理-整合框架?都提出了風險管理的理論框架，但風險導向?qū)徲嬜陨砩形葱纬蓢烂?、科學的體系，缺乏必要的理論支撐，無論是學術(shù)界還是職業(yè)界都對風險導向?qū)徲嬂碚摵图夹g(shù)褒貶不一，缺乏一致認識，很難形成統(tǒng)一的理論作指導。至今我國未出臺

9、較為完備的法規(guī)政策來標準約束和保障風險審計的開展，使審計人員在開展風險導向?qū)徲嫷倪^程中束手束腳。2.2管理層風險意識淡薄部分企業(yè)缺乏風險意識，沒有積極、主動、系統(tǒng)地進展風險管理工作。主要有：一是風險管理活動是瞬時或連續(xù)性的，事后將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對風險進展定期復核，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和躲避風險的才能。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，無視某些決策對企業(yè)將來的影響，從而給企業(yè)帶來宏大的損失。2.3企業(yè)風險管理的組織架構(gòu)不完善我國大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴重的治理構(gòu)造問題，如缺乏風險管理部門，風險承當主體不明確，各個部門或者崗位間互相推卸責任，缺乏有效的約束機制等，從而使我國企業(yè)不能將企業(yè)風險

10、管理上升到企業(yè)開展戰(zhàn)略高度。2.4審計人員未能充分利用分析性程序我國理論界對分析性程序的研究重視不夠，在審計理論中做分析性復核也只是“蜻蜓點水，隨意性大。審計人員根本上是根據(jù)審計程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單比擬，以及計算幾個綜合性財務(wù)比率，對行業(yè)分析做得很少，更談不上采用時間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計調(diào)查規(guī)那么。國外在這方面有比擬深化的討論，值得我們?nèi)W習。2.5管理層的蓄意舞弊為審計帶來很大難度近年來的審計失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國會計報表重大錯報的主要因素是管理層舞弊。審計人員一般都能查出財務(wù)知識和技能的缺陷導致錯報,但對管理層通過駕馭日常內(nèi)部會計系統(tǒng)成心提供虛假財務(wù)報表,一般審計方法很

11、難發(fā)現(xiàn)。同時我國尚存在會計法規(guī)不健全、公司治理構(gòu)造不完善、管理層業(yè)績評價體系不科學以及證券市場不標準等問題，都為管理層舞弊提供了時機。2.6風險導向?qū)徲嬋瞬艊乐貐T乏風險導向?qū)徲媽徲嬋藛T的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計人員擁有管理、財務(wù)、營銷和會計等多方面專業(yè)知識，還要有較高的風險分析才能、專業(yè)判斷才能和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。現(xiàn)有內(nèi)審師的業(yè)務(wù)程度偏低，主要表如今計算機才能不夠，知識構(gòu)造單一，風險意識不強，工作創(chuàng)新才能差等方面。有的審計人員無法對被審單位的經(jīng)營和舞弊風險做出正確評估，假設(shè)在判斷上出現(xiàn)方向性錯誤,極有可能會導致審計無效率或?qū)徲嬍　?風險導向?qū)徲嫷膶Σ?.1完善理論體系和法規(guī)制度，提升審計地

12、位和獨立性與早期查錯防弊為目的的內(nèi)部審計不同的是，內(nèi)部審計的重點已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)視，以風險管理為中心,主動發(fā)現(xiàn)風險改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目的效勞。2021年的金融風暴促使風險審計理論體系的成熟和開展，風險管理的重要性也被管理當局普遍承受。內(nèi)部審計通過風險導向?qū)徲嬓问睫D(zhuǎn)型，把內(nèi)部審計工作納入風險管理體系，使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部分，提升在企業(yè)管理中的地位和獨立性。3.2更新觀念，進步企業(yè)風險意識開展企業(yè)風險導向?qū)徲?，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強風險意識、把風險導向?qū)徲嫈[在重要位置，正確地處理風險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠利益作為企業(yè)的根本目的，進一步完善內(nèi)部控制制度的建立

13、，完善風險管理組織架構(gòu)，明確風險承當主體，形成由最高管理層直接負責的、系統(tǒng)的、全面的風險管理系統(tǒng)。3.3加強內(nèi)部控制，完善公司風險預(yù)警機制公司治理的目的是在充分考慮利益相關(guān)者相對滿足和大體平衡情況下，增加企業(yè)價值，使股東長遠利益最大化。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)視、評價和分析組織的風險和各項控制，復核并證實信息是否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會提供防范治理風險的保證，是公司治理構(gòu)造中形成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。因此，審計部門應(yīng)參與風險評估工作，協(xié)助管理層將企業(yè)風險管理上升到開展戰(zhàn)略高度，改良監(jiān)控方式，抓住重點，幫助完善公司風險預(yù)警機制。3.4關(guān)注管理舞弊風險導向?qū)徲嬍菫榉婪豆芾韺游璞锥_展起來的,美國最新公布的舞弊審計準那么?財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注?描繪了舞弊普遍存在三方面的特征，即動力/壓力、時機、態(tài)度/企圖，要求審計師從這三方面關(guān)注管理舞弊風險因素，充分運用分析性檢查方法，執(zhí)行針對舞弊的審查程序。在方案階段,審計人員從宏觀上分析企業(yè)狀況,采用適當方法降低風險。同時,審計師考慮對管理層舞弊施行相關(guān)的測試程序，對重要的管理層判斷和假設(shè)進展追溯復核;對大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進展評估。假如發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動機