XXXX長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資有些同志可能會(huì)有些納悶，為什么買(mǎi)股票會(huì)計(jì)有時(shí)列為交易性金融資產(chǎn)，有時(shí)列為可供出售金融資產(chǎn)，有時(shí)列為長(zhǎng)期股權(quán)投資。怎么判斷是哪種類(lèi)型？舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子，你在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)股票，買(mǎi)了一手，那叫可供出售金融資產(chǎn)；如果買(mǎi)的股票在于投機(jī)和套期保值，那叫交易性金融資產(chǎn)；如果買(mǎi)的股票所占比例已經(jīng)進(jìn)了十大流通股東了，那叫長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，并通過(guò)持有的股份對(duì)被投資單位實(shí)施控制或重大影響，也可能為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系。長(zhǎng)期股權(quán)投資利益與風(fēng)險(xiǎn)并存，獲取相應(yīng)的利益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授本章所涉及的權(quán)益性投資包括兩個(gè)方面：一是對(duì)子

2、公司投資（控制）、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響，直接或間接20%50%）二是企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。其他權(quán)益性及債權(quán)性投資CAS22金融工具確認(rèn)和計(jì)量9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得可以分為兩種情況：一是由于企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是除合并之外的其他方式所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期

3、股權(quán)投資企業(yè)合并，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 以合并方式為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設(shè)合并。 以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定：1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)

4、賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。前提：合并前合并方和被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團(tuán)的子公司，2011年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，并與當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。（1）若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）800（100080%） 貸：銀行存款 720 資本公積資本溢價(jià) 80（2）若甲公司支付銀行存款900萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）800資本公

5、積資本溢價(jià)100貸：銀行存款 900如資本公積不足沖減，沖減留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授舉例：甲公司和乙公司同為某集團(tuán)的子公司，2011年8月1日甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）780 （130060%） 貸：股本 600 資本公積股本溢價(jià)180 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授2. 非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 合并

6、成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授2011年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），占乙公司注冊(cè)資本的60%, 該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7 600萬(wàn)元。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，甲公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估

7、機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 7300累計(jì)折舊 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 貸：固定資產(chǎn) 8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲公司（成本）7800 管理費(fèi)用 100 貸：固定資產(chǎn)清理 7300 銀行存款 300 營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益 3009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授再比如：A用專(zhuān)利權(quán)價(jià)值960萬(wàn)和銀行存款240萬(wàn)元取得B公司的70%股權(quán)，專(zhuān)利已累計(jì)攤銷(xiāo)120萬(wàn)元，同時(shí)A聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，花費(fèi)30萬(wàn)元。該專(zhuān)利市場(chǎng)價(jià)值（公允價(jià)值1000萬(wàn)元）A.B不屬于同一控制的兩個(gè)公司。A投出去的賬面價(jià)值=（960-1

8、20）+240=1080萬(wàn)元按市場(chǎng)價(jià)值算=1000+240=1240萬(wàn)元差價(jià)160萬(wàn)元入“營(yíng)業(yè)外收入”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（成本）1240 累計(jì)攤銷(xiāo) 120 管理費(fèi)用 30 貸：無(wú)形資產(chǎn) 960 銀行存款 270營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益 1609/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授假如：A用專(zhuān)利權(quán)價(jià)值960萬(wàn)和銀行存款240萬(wàn)元取得B公司的70%股權(quán)，專(zhuān)利已累計(jì)攤銷(xiāo)120萬(wàn)元，同時(shí)A聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，花費(fèi)30萬(wàn)元。該專(zhuān)利市場(chǎng)價(jià)值（公允價(jià)值800萬(wàn)元）A投出去的賬面價(jià)值=（960-120）+240=1080萬(wàn)元按市場(chǎng)價(jià)值算=800+240=1040萬(wàn)元差價(jià)40萬(wàn)元入“營(yíng)業(yè)

9、外支出”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（成本）1040 累計(jì)攤銷(xiāo) 120 管理費(fèi)用 30 營(yíng)業(yè)外支出-非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益 40 貸：無(wú)形資產(chǎn) 960 銀行存款 2709/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授合并取得的股權(quán)投資總結(jié)：（1）如果兩企業(yè)為同一控制下的合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本以他方所有者權(quán)益凈額持股比例，投出的賬面價(jià)（成本）多于或少于都進(jìn)入“資本公積”（2）如果兩企業(yè)為非同一控制下的合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本以我方資產(chǎn)的公允價(jià)值為準(zhǔn)，投出的賬面價(jià)（成本）多于或少于都進(jìn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出” 其中審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)?nèi)搿肮芾碣M(fèi)用”9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授3.如果企業(yè)通過(guò)多次交

10、換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本應(yīng)該是每一單項(xiàng)交易成本之和。 購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日，將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目。合并前成本法核算的：購(gòu)買(mǎi)日成本=原賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并前權(quán)益法核算的：購(gòu)買(mǎi)日成本=長(zhǎng)期股權(quán)投資成本調(diào)整至最初取得成本+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授舉例：A公司與2011年3月以8000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)。因能夠?qū)公司施加重大影響，故采用權(quán)益法核算，于2011年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益300萬(wàn)元。 2012年4月，A公司又斥資4 000萬(wàn)取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司

11、在取得B公司股權(quán)后，B公司并未宣告發(fā)放股利。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。不考慮所得稅。2011年投資時(shí)已做：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 貸：銀行存款 8 0002011年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益 3009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授2012年追加投資時(shí)必須將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資賬面價(jià)值調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本。簡(jiǎn)單地說(shuō)：將就是將以前確認(rèn)的投資收益增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資從留存收益中沖減。然后再做新投資的處理。借：盈余公積 30 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 270 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000

12、 貸：銀行存款 4 000新長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=8300-300+4 000=12 000萬(wàn)元9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授二、企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。2013年2月10日，A公司自公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入B公司20%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款16000萬(wàn)元。另外，A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 400 貸：銀行存款 16 4009/

13、4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。2013年3月，A公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股本公司普通股取得B公司20%的股權(quán)，每股31元，為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了300萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。實(shí)際上A公司為了取得20%部分股權(quán)，共付代價(jià)=600031+300=186 300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 186 300 貸：股本 6 000 資本公積股本溢價(jià) 180 000 銀行存款 3009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投

14、資；一般按投資合同或協(xié)議價(jià)入賬，合同或協(xié)議價(jià)不公允的除外。 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本（第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中會(huì)給大家詳細(xì)講解）。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法成本法的適用

15、范圍 1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（控股50%以上） 注意點(diǎn)：投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】甲公司2013年1月1日，以銀行存款30

16、0 000元購(gòu)入乙公司10%的股份（不存在活躍市場(chǎng)），并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。乙公司于2014年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利100 000元。2013年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000 貸：銀行存款 300 0002014年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),甲公司應(yīng)享有的份額=10000010%=10 000元借：應(yīng)收股利10 000貸：投資收益 10 0009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響。對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制）；對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）投資。下面分別講解初始成本、投資收益及其他權(quán)益變動(dòng)的

17、賬務(wù)處理（一）初始投資成本的調(diào)整 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】甲公司2013年1月1日，以830萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響，取得投資時(shí)乙公司的所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。應(yīng)該投=200040%=800萬(wàn)元。如果甲公司投830萬(wàn)元（初始投資成本大于應(yīng)享有公允價(jià)值份額）

18、： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 830 貸：銀行存款 830假定甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入（初始投資成本小于應(yīng)享有公允價(jià)值份額）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 800 貸：銀行存款 760 營(yíng)業(yè)外收入 409/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（二）投資收益的確認(rèn) （1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（尤其是固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)方法不一致、或兩單位計(jì)提減值政策不一致等）。 （2）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投

19、資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 特別注意：不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。調(diào)整時(shí)應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】甲股份有限公司于2013年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。B公司2013年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中B公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用應(yīng)為180萬(wàn)元，假定不考慮

20、所得稅影響。 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授如果僅僅按照B公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030%）萬(wàn)元。錯(cuò)誤！應(yīng)該按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益按公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)計(jì)提折舊是180萬(wàn)元，比按賬面價(jià)值計(jì)提折舊的60萬(wàn)元多計(jì)提120萬(wàn)元折舊，那么 利潤(rùn)應(yīng)該減少120萬(wàn)元，即為380萬(wàn)元；甲公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為114（38030）萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 114 貸：投資收益 114 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】甲公司于2013年1月10日購(gòu)入乙公司30的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2 200萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司

21、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6 000萬(wàn)元，除下表項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 假定乙公司于2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線(xiàn)法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定不考慮所得稅因素。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授賬面原價(jià)已計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500700固定資產(chǎn)120024016002016無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)240038031009/4/2022淮陰工

22、學(xué)院 鄒香 教授調(diào)整事項(xiàng)：存貨成本上升700-500=200萬(wàn)元，出售80%，意味著銷(xiāo)售成本上升200 80%=160萬(wàn)元，利潤(rùn)降低160萬(wàn)元。存貨調(diào)減利潤(rùn)=（700-500）80%=160萬(wàn)元固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)提折舊1200/20=60萬(wàn)元，按公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提折舊1600/16=100萬(wàn)元，多計(jì)提折舊40萬(wàn)元，調(diào)減利潤(rùn)40萬(wàn)元。固定資產(chǎn)調(diào)減利潤(rùn)=1600/16-1200/20=40萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值應(yīng)攤銷(xiāo)700/10=70萬(wàn)元，按公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)800/8=100萬(wàn)元，多計(jì)提攤銷(xiāo)30萬(wàn)元，調(diào)減利潤(rùn)30萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)調(diào)減利潤(rùn)=800/8-700/10=30萬(wàn)元調(diào)整后利潤(rùn)=600-160

23、-40-30=370萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 37030%=1110 000 貸：投資收益 1110 0009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授3.超額虧損的處理在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目。3）經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)損失。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)

24、期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 注意該類(lèi)應(yīng)收款長(zhǎng)期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債券。4）除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】甲公司持有乙公司40%的股權(quán),2013年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。（1）假如乙公司2014年虧損3

25、 000萬(wàn)元甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。 借：投資收益 1 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 200（2）假如乙公司2014年虧損額為6 000萬(wàn)元甲公司2014年年應(yīng)確認(rèn)投資損失2 400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，再?zèng)_債權(quán)400萬(wàn)元。借：投資收益 2 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 000借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（3）假如乙公司2014年年度的虧損額為10 000萬(wàn)元甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)投資損失4 000萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，再?zèng)_債權(quán)800萬(wàn)元。按照投

26、資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的1 200萬(wàn)元。借：投資收益 2 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 000借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 800按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外的1 200萬(wàn)元，應(yīng)在賬外備查登記。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。上例（3），如果乙公司2015年凈盈利9 000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有3 600萬(wàn)元。在賬外備查登記的按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)

27、額外的1 200萬(wàn)元先恢復(fù)，然后恢復(fù)債權(quán)、再恢復(fù)股權(quán)。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 800 貸：投資收益 800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 600 貸：投資收益 1 6009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（四）被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng) 企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授例甲公司對(duì)乙公司的投資占其有表

28、決權(quán)資本的比例為40%，乙公司2014年年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額為100萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 40 貸：資本公積其他資本公積 40 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1 000萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，乙企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為5 000萬(wàn)元。假定兩企業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，投資時(shí)乙企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值亦相同。凈損益增加的所有者權(quán)益的

29、變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 500 貸：投資收益 1 500被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 300 貸：資本公積其他資本公積 3009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的規(guī)律一、控股合并同一控制下合并:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)方權(quán)益持股比例) 貸:銀行存款等 (實(shí)投數(shù)) 差額入資本公積非額一控制下合并:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(我方資產(chǎn)公允價(jià)) 貸:銀行存款等 (我方資產(chǎn)賬面價(jià)) 差額入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授二 其他方式投資實(shí)際投資額與應(yīng)該投資的金額中大者做長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。多投時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(

30、實(shí)際投入數(shù)) 貸:銀行存款等 (實(shí)際投入數(shù))少投時(shí)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)該投入數(shù)) 貸:銀行存款等 (實(shí)際投入數(shù)) 營(yíng)業(yè)外收入(差額)9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授四 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)分別以下原則進(jìn)行處理。 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（一）成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法（增資）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第一種：10%在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法核算）40%共同控制或重大影響（權(quán)益法核算）區(qū)分兩種情況：1.

31、原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按原有持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整留存收益。2.對(duì)于新取得的股權(quán)部分，比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入。3.對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，調(diào)整留存收益或資本公積其他資本公積。追加投資9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】甲公司于2012年2月1日取得乙公司10%的股權(quán)，成本900萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8 400萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單

32、位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)其采用成本法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。2013年4月10日，甲公司再以1800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)期乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%后至新增投資日，乙公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他的計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（1） 2013年4月10日追加投資時(shí)（增資的處

33、理）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司1800貸：銀行存款 1800 (2)乙公司兩個(gè)時(shí)間段凈增加的所有者權(quán)益 乙公司凈增加的所有者權(quán)益=12 000-8 400=3 600萬(wàn)元,甲應(yīng)擁有360010%=360萬(wàn)元其中，因乙公司凈利潤(rùn)增加900萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有=90010%=90萬(wàn)元凈收益，作為留存收益。剩余的270萬(wàn)元部分為資本溢價(jià),入“資本公積-其他資本公積”。 甲賬務(wù)處理為:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360貸：盈余公積 9 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 81 資本公積 2709/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（二）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（減資）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法第二種：減少投資40%對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資（權(quán)益法核算

34、）80%對(duì)子公司投資（成本法核算）1.比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整或調(diào)整留存收益。2.對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益或資本公積其他資本公積。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授舉例：甲公司原持有乙公司60%的股權(quán)，其賬面余額9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年12月6日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的20%出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5 400萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬(wàn)元。甲公司原取得乙公司60%的股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)

35、凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自甲公司取得對(duì)乙公司股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 500萬(wàn)元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（1） 2013年12月6日確認(rèn)處置收益（減資的處理）借：銀行存款 5 400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 000（9 0001/3） 投資收益 2 400(2)對(duì)于取得乙公

36、司60%股權(quán)后至處置投資日期間公允價(jià)值上升的部分（24 000-13500）=10500萬(wàn)元，甲公司按40%的比例享有4200萬(wàn)元，增加甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，屬于乙公司這個(gè)期間實(shí)現(xiàn)的凈損益7500萬(wàn)元中，甲按40%比例應(yīng)享有3 000萬(wàn)元（7 50040%），調(diào)整留存收益，剩余的1200萬(wàn)元為資本溢價(jià)，計(jì)入“資本公積” 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4200 貸：資本公積其他資本公積 1 200 盈余公積 300 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2 7009/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法:增資和減資共同點(diǎn):兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益,屬于利潤(rùn)的進(jìn)入盈余公積和利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

37、,剩余的部分屬于資本溢價(jià),進(jìn)入資本公積 增資和減資不同點(diǎn): 增資時(shí):兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益以原投資比例確認(rèn)減資時(shí):兩個(gè)時(shí)間段被投資公司凈增加的所有者權(quán)益以現(xiàn)在投資比例確認(rèn) 簡(jiǎn)單地講,確認(rèn)兩個(gè)時(shí)間段的所有者權(quán)益增加額時(shí)用低比例計(jì)算9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核心點(diǎn)1.增資或減資會(huì)計(jì)處理（會(huì)計(jì)分錄）2.求出兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額 C 初次投資時(shí)被投資單位權(quán)益 A 再次投資時(shí)被投資單位權(quán)益 B 兩次投資時(shí)被投資單位權(quán)益差額 A-B= C3. 分解差額（C）的構(gòu)成利潤(rùn)部分做留存收益，按比例進(jìn)入“盈余公積10%”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)90%”資本溢價(jià)部分按

38、比例進(jìn)入“資本公積其他權(quán)益變動(dòng)” 9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（增資）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法第一種：追加投資，按前述多次交易處理40%對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資（權(quán)益法核算）80%對(duì)子公司投資（成本法核算）9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法（增資的規(guī)律）1.將長(zhǎng)期股權(quán)投資還原成原始投資成本追加投資而形成的成本法，屬于多次投資性質(zhì)，必須將原損益變動(dòng)會(huì)計(jì)處理沖賬借：盈余公積（投資收益的10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （投資收益的90%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益變動(dòng)2.追加投資會(huì)計(jì)處理9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授【例】A公司于2013年3月以4 00

39、0萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算并于2013年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益150萬(wàn)元（該項(xiàng)投資的初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相等）。2014年4月，A公司又斥資5 000萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；A公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授原賬面的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4 000 貸：銀行存款 4 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 150 貸：投資收益 150現(xiàn)在要做的是把第二筆會(huì)計(jì)分錄沖掉。如果沖當(dāng)年的賬，做反方向分錄就可以了，如果沖以前的賬，涉及到損益（收益、費(fèi)用類(lèi)）賬，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益了，所以損益類(lèi)賬由盈余公積和未分配利潤(rùn)取代。9/4/2022淮陰工學(xué)院 鄒香 教授本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)