新會計準(zhǔn)則第12號-債務(wù)重組與加拿大會計準(zhǔn)則的比較

1、新會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組與加拿大會計準(zhǔn)那么的比擬2022年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)那么和審計準(zhǔn)那么體系，其中新會計準(zhǔn)那么將于2022年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行。此次公布的新企業(yè)會計準(zhǔn)那么包含1項根本會計準(zhǔn)那么和38項詳細會計準(zhǔn)那么。在根本準(zhǔn)那么當(dāng)中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價值fairvalue的引入，在38條新準(zhǔn)那么下，變化較大的那么有債務(wù)重組、跌價準(zhǔn)備計提、存貨等。鑒于對債務(wù)重組問題的關(guān)注，本文主要想就“新債務(wù)重組準(zhǔn)那么可能會對我國的上市公司甚至對整個資本交易市場的運作產(chǎn)生的影響與加拿大有關(guān)債務(wù)重組的會計準(zhǔn)那么做一些比擬分析。一、加拿大有關(guān)債務(wù)重組的會計準(zhǔn)那么19

2、98年，ifrs的重要性就得到了加拿大會計準(zhǔn)那么委員會auntingstandardsbard-asb的認可，asb承受了國際會計準(zhǔn)那么趨同的戰(zhàn)略，包括與fasb，iasb和其他國家準(zhǔn)那么制定機構(gòu)一起構(gòu)建一套統(tǒng)一的全球性的高標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)那么。而加拿大會計準(zhǔn)那么委員會也在2022年表示，加拿大上市公司將在將來5年內(nèi)完成施行ifrs的方案。通過比擬，我發(fā)現(xiàn)如今仍在實行的加拿大gaap在債務(wù)重組問題的會計處理上和國際會計準(zhǔn)那么非常一樣，而且在關(guān)聯(lián)交易事項的計量上還做了比ifrs更為準(zhǔn)確的會計解釋。因此，在這里選擇以加拿大對于債轉(zhuǎn)股的會計記錄為例，與我國會計準(zhǔn)那么做進一步比擬和分析。由債務(wù)重組而引發(fā)的

3、一系列會計問題主要包括：如何計量新的負債和權(quán)益；如何記錄在重組過程中發(fā)生的收益和損失。雖然asb在這個方面沒有作詳細的規(guī)定，但是加拿大一般的會計準(zhǔn)那么要求：1.債務(wù)重組問題應(yīng)該由債權(quán)人和股東決定重組條款，而會計分錄那么應(yīng)該反映出這些條款的法律本質(zhì)。2.假如條款涉及到債轉(zhuǎn)股問題，那么所轉(zhuǎn)的股權(quán)應(yīng)該按被轉(zhuǎn)債務(wù)的賬面價值記錄。其中，不要記錄任何發(fā)生的收益或者損失，除非有明顯附加的其他價值例如，包括可贖回的價值，那這些增額就要被記入所有者權(quán)益。3.假如債權(quán)人同意以小于負債賬面價值的金額記錄例如，負債的抵消，那么此時就會產(chǎn)生收益項，它將被記錄在利潤標(biāo)的不常發(fā)生的工程中。還債的方式可以是立即歸還，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)

4、移或者是分期歸還。假如是分期償債的話，償債金額按照它們的現(xiàn)實價值記錄，并使用當(dāng)期利率。ranrealestate，是一家產(chǎn)業(yè)開展公司，向加拿大銀行商業(yè)貸款了$369，000用于建立小型商業(yè)街，這筆貸款由公司的全部資產(chǎn)作抵押。貸款期限為12個月，有應(yīng)付利息$41，920.ranrealestate發(fā)生了還債困難，加拿大銀行承受ranrealestate以債轉(zhuǎn)股的方式來還債，并同意公司將來以$350，000的價格贖回優(yōu)先股。應(yīng)付貸款369，000應(yīng)付利息41，920優(yōu)先股，無面值350，000債務(wù)重組收益60，920在這里，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收

5、益，而有人那么認為這筆收益應(yīng)該計入資本公積，而不是計入利潤表中。畢竟，這是一項交換業(yè)務(wù)，所以在一般情況下是不記錄收益或者損失的。但是，這項業(yè)務(wù)又不同于普通的業(yè)務(wù)。在債務(wù)重組中，一般債權(quán)人都認為適當(dāng)?shù)淖龀鲎尣娇梢允沟脗鶆?wù)人減少將來的現(xiàn)金流出，從而可以盡快地歸還債款。當(dāng)這項協(xié)議經(jīng)過了雙方的認可以后，協(xié)議的本質(zhì)就必須表達出來，所以把重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益。另外還有的一個爭議就是如何來記錄這個收益？是記為不常發(fā)生的收益還是非常收益呢？一些意見是，既然債務(wù)重組是一項管理上的決定，那由債務(wù)重組所引起的重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的公允價值之間的差額就不應(yīng)該記

6、為非常收益。而且如今非常工程的適用范圍正在逐漸變小，大部分只用于記錄自然災(zāi)害引起的收益或者損失。所以，加拿大會計準(zhǔn)那么一般的做法就是將這個差額記為不常發(fā)生的工程。二、中國企業(yè)會計準(zhǔn)那么2022關(guān)于債務(wù)重組的修訂有關(guān)債轉(zhuǎn)股過程中債務(wù)人的會計處理，新企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。比照企業(yè)會計準(zhǔn)那么2022：不允許確認債務(wù)重組收益，而是要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值

7、之間的差額確認為資本公積或當(dāng)期損失。例：20*1年2月10日，a公司銷售一批材料給b公司，同時受到b公司簽發(fā)并承兌的一張面值100，000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，b公司與a公司協(xié)商，以其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進展債務(wù)重組，a公司因此獲得b公司0.1%的股權(quán)，對應(yīng)的金額為100，000元。假定不考慮相關(guān)稅費。b公司：應(yīng)付票據(jù)103，500實收資本100，000資本公積資本溢價3，500而按照2022新會計準(zhǔn)那么的話，b公司的會計分錄：b公司：應(yīng)付票據(jù)103，500實收資本100，000重組利潤3，500三、新會計準(zhǔn)那么的適用范圍及實際意義企業(yè)會計準(zhǔn)那么2022在涉及到

8、債務(wù)重組利潤確認問題時，認為，假如涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)缺乏活潑市場，這可能會給企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組交易操縱利潤，形成“泡沫。此準(zhǔn)那么發(fā)布的年代即為中國的資本市場剛開場起步之時，很多的外資企業(yè)開場把目光投向中國，而中國也在經(jīng)濟全球化的浪潮中更多地接觸到了國外的資本市場的金融創(chuàng)新和風(fēng)險管理。在國外比擬典型的以單純的資本運營，而聲名鵲起，立時，又聲名狼藉的安然公司，即以保持股票價格在較高程度上的穩(wěn)定來維護商譽，進一步利用貸款和關(guān)聯(lián)子公司來抬高利潤、虛增資本和藏匿負債。在這種情況下，如何更好的對我國的金融市場進展宏觀調(diào)控和有效管理，防止玩弄資本的情況發(fā)生，為此出臺了企業(yè)會計準(zhǔn)那么2022對于

9、債務(wù)重組的一系列規(guī)定。因此，為了維護資本市場的穩(wěn)定，決定不確認重組利潤，企業(yè)會計準(zhǔn)那么2022將它們的之間的差額計入資本公積。既然為了防范企業(yè)特別是一些連年虧損的上市公司，根據(jù)確認債務(wù)重組利潤虛增利潤的行為，那新出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)那么2022對于st、pt等上市公司有什么約束呢？上市公司股價會不會出現(xiàn)很大的波動呢？出臺新債務(wù)重組規(guī)定的背景又是什么呢？新企業(yè)會計準(zhǔn)那么對st、pt公司的約束：首先，新債務(wù)重組對于債務(wù)重組發(fā)生的條件進展了更精準(zhǔn)的定義，即是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下才能進展債務(wù)重組，這就防止了有部分上市企業(yè)想借助重組利潤獲得不恰當(dāng)?shù)睦?，一定程度上保護了債權(quán)人和小股民的利益。其次，

10、對于st、pt類型的上市公司，即使債權(quán)人愿意做出較大的讓步，犧牲自己的經(jīng)濟利益這一般是很困難的，但是重組利潤也只能進入營業(yè)外收入，而滬深交易所規(guī)定的摘帽、摘星的條件是：扣除非經(jīng)常性損益后，凈利潤為正值。因此，st、pt企業(yè)要通過債務(wù)重組利得獲得摘星摘帽，還是很難的。首先，對于關(guān)聯(lián)方的交易，在新企業(yè)會計準(zhǔn)那么的債務(wù)重組披露里面規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的以下信息：債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值確實定方法及根據(jù)。也就是說，上市企業(yè)想利用關(guān)聯(lián)交易隱匿債務(wù)，美化利潤表的企圖是很難到達的，要是關(guān)聯(lián)方之間要進展內(nèi)幕操作，關(guān)

11、聯(lián)企業(yè)愿意以很低的價格進展債務(wù)重組，承當(dāng)經(jīng)濟損失，那么上市企業(yè)就要對債務(wù)轉(zhuǎn)成股份的公允價值進展披露，那公允價值有明顯低于正常交易下的價值的情況就肯定要被引起關(guān)注的。因此，新的債務(wù)重組規(guī)定對于上市企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，影響股價還是有一定約束的。另外，我認為新會計準(zhǔn)那么的出臺對于股價波動的影響也不會很大。因為，“假如市場有效，準(zhǔn)那么變更導(dǎo)致的會計利潤變動不會引起股價變動。因為股價是由投資者對公司將來的預(yù)期現(xiàn)金流以及因承當(dāng)投資風(fēng)險而要求的報酬率決定的。會計政策變更只是影響會計利潤，不改變公司現(xiàn)金流以及投資人短期內(nèi)的信心，因此對公司的股價不應(yīng)該產(chǎn)生影響。作為虧損企業(yè)，即使因為今年債務(wù)重組，在今年一

12、年的利潤表反映出重組利潤，但是在今后的年度，一是債權(quán)人不可能永無止境地做出讓步，蒙受經(jīng)濟利益損失；二是，假如重組后的公司仍然不注意自身的消費和組織上的管理，在債權(quán)人對企業(yè)失去歸還債款的信心以后，企業(yè)也不可能再連續(xù)幾次進展債務(wù)重組了，也就是說，最終的虧損還是會反映出來，企業(yè)就要被申請破產(chǎn)等待被清算了。因此，在無法完全依賴關(guān)聯(lián)交易，進展表外業(yè)務(wù)的前提下，上市企業(yè)利潤來源的透明度被進一步增大，而這些透明度無論是對于維護小股民的利益和建立良好的金融市場體制都是極有利的。在如今新的經(jīng)濟大環(huán)境下，經(jīng)濟體制的改革被推上了前臺，新的會計準(zhǔn)那么也是我國經(jīng)濟開展的需要，為了使國內(nèi)外資本市場的流動將不存在會計屏障，

13、新會計準(zhǔn)那么使得無論是資本流出、還是資本流入的投資本錢大大降低。而新準(zhǔn)那么中對債務(wù)重組中利潤確認的新規(guī)定，首先，是對我國現(xiàn)階段金融秩序的相應(yīng)調(diào)整，隨著大家對于利潤、股價、業(yè)績、關(guān)聯(lián)交易、合并收買的進一步理解，股民和市場對于上市企業(yè)的財務(wù)報表信息的真實性有了更高的鑒別才能。同時，新準(zhǔn)那么也在于國際會計準(zhǔn)那么進展趨同的過程中，進一步標(biāo)準(zhǔn)了對債務(wù)重組的施行前提、會計處理及信息披露，從開展的角度維護了多數(shù)小股民以及企業(yè)債權(quán)人的利益。其次，新規(guī)定也為國內(nèi)外公司之間的合作、兼并和收買開通了橋梁，方便了經(jīng)濟往來的交流速度，為開拓統(tǒng)一的國際金融證券市場打下了基石。四、結(jié)論本文通過分析加拿大對于債轉(zhuǎn)股的會計處理，比擬我國2022年和2022年企業(yè)會計準(zhǔn)那么對于債轉(zhuǎn)股利潤確認的規(guī)定，我們清楚地看到新準(zhǔn)那么在債轉(zhuǎn)股的會計處理上和國際會計準(zhǔn)那么保持很高的一致性，這也是中國向國際會計準(zhǔn)那么趨同的重要標(biāo)志。確認債轉(zhuǎn)股的重組收益，和國際準(zhǔn)那么接軌，降低了我國與國際資本市場協(xié)