資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與上市公司會計信息有用性問題探究

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與上市公司會計信息有用性問題探究郭小婷( 渤海大學(xué)會計學(xué)院 遼寧 錦州 121013）摘要：資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則第第一次作作為一項項獨(dú)立的的準(zhǔn)則于于上市公公司全面面實施，其制定定與執(zhí)行行對于保保證上市市公司會會計信息息有用性性具有重重大的現(xiàn)現(xiàn)實意義義。本文文在總結(jié)結(jié)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則則新特點(diǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，詳詳細(xì)分析析了資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則對上上市公司司會計信信息有用用性的有有利和不不利影響響，并初初步探討討了上市市公司利利用資產(chǎn)產(chǎn)減值加加強(qiáng)會計計信息有有用性的的途徑。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減減值 會會計信息息 有用性性20066年2月月，我國國正式頒頒布了新新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，并并于20007年年1月11日起

2、在在上市公公司正式式實施。在這場場會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的歷歷史性變變革中，資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備變革成成為了理理論界備備受關(guān)注注的焦點(diǎn)點(diǎn)。一、資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則制定定與執(zhí)行行的現(xiàn)實實意義（一）導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值值的因素素愈發(fā)復(fù)雜雜多樣會計學(xué)意意義上的的資產(chǎn)，其真正正的價值值在于目目前及未未來預(yù)期期能為企企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利利益。企企業(yè)對各各項資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)期帶帶來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的的金額（市價、可回收收金額、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值）小于原原資產(chǎn)賬賬面成本本的差額額不再作作為資產(chǎn)產(chǎn)核算，而作為為資產(chǎn)減減值沖減減原資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值處處理，相相應(yīng)計入入各期損損益。導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值值的因素素主要包包括社會會因素和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部因素素兩大方方

3、面：1.社會會因素的的影響（1）會會計期內(nèi)內(nèi)或不久久的將來出出現(xiàn)對公公司有不不利影響響的重大大轉(zhuǎn)變。例如：社會勞勞動生產(chǎn)產(chǎn)率的提提高，新技術(shù)術(shù)、新發(fā)發(fā)明的應(yīng)應(yīng)用，債務(wù)人人的破產(chǎn)產(chǎn)，不可預(yù)預(yù)計的競競爭，營商環(huán)環(huán)境轉(zhuǎn)變變，法律及及監(jiān)管環(huán)環(huán)境的改變等等。（22）資產(chǎn)產(chǎn)市值下下跌幅度度高于預(yù)預(yù)期。（3）市場利利率或其其他市場場費(fèi)率增增加，影響計計算資產(chǎn)產(chǎn)使用價價值所采采用的貼貼現(xiàn)率。2.企業(yè)業(yè)內(nèi)部因素素的影響響（1）資資產(chǎn)陳舊舊或因使使用、操作不不當(dāng)而造造成資產(chǎn)產(chǎn)的提前前報廢及及損壞。（2）企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績績已經(jīng)或或?qū)⒁徊患邦A(yù)期期。（3）企業(yè)的的核心員工流失。核心員員工是企企業(yè)的生生命。隨隨著競爭

4、爭的加劇劇，核心心員工跳跳槽不僅僅使企業(yè)業(yè)失去寶寶貴的人人力資源源，還會會因他們們的離去去而帶走走重要的的客戶資資源甚至至企業(yè)的的機(jī)密，給企業(yè)業(yè)造成無無法預(yù)計計的損失失。（4）因環(huán)保保問題而而造成資資產(chǎn)被限限期停用用。上述情況況顯示資資產(chǎn)或已已出現(xiàn)減減值而而公司應(yīng)應(yīng)衡量減減值虧損損的程度度，對可能能發(fā)生的的資產(chǎn)損損失,按按其估計計金額預(yù)預(yù)先確認(rèn)認(rèn)損失并并計提準(zhǔn)準(zhǔn)備。（二）會會計信息息“決策有有用性”的根本要求求會計上要要對資產(chǎn)產(chǎn)減值進(jìn)進(jìn)行處理理的根本本原因在在于：會計要要為會計計信息使使用者進(jìn)進(jìn)行決策策提供有有用信息息。從經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)意意義上看看，資產(chǎn)產(chǎn)的價值值是動態(tài)態(tài)變化的的。如果果其獲取取未來

5、經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益的能力力降低，則其獲獲利能力力的價值值表現(xiàn)也也會隨之之降低。這時，無論從從相關(guān)性性角度還還是處于于穩(wěn)健考考慮，會會計都要要對此價價值的降降低予以以反映。企業(yè)對對外披露露的會計計信息中中通過確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)減值，可使利利益相關(guān)關(guān)者相信信企業(yè)資資產(chǎn)已得得到優(yōu)化化，對企企業(yè)盈利利能力和和抵御風(fēng)風(fēng)險能力力更具信信心。（三）原原會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和現(xiàn)現(xiàn)行會計計制度對對資產(chǎn)減減值的規(guī)規(guī)范不夠夠系統(tǒng)、具體，且缺乏乏可操作作性我國先后后于19992年年和20000年年制定、修訂了了企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和和企業(yè)業(yè)會計制制度，規(guī)定對對應(yīng)收賬賬款、存存貨、固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等等八項資資產(chǎn)計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。自自20

6、001年實實施以來來，因其其規(guī)定比比較分散散，沒有有系統(tǒng)的的關(guān)于各各項資產(chǎn)產(chǎn)減值確確認(rèn)和計計量的規(guī)規(guī)定，尤尤其對一一些減值值判斷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)沒有有進(jìn)行量量化規(guī)定定，在實實際應(yīng)用用中很多多方面都都要求企企業(yè)自己己判斷，損失的的轉(zhuǎn)回也也較為隨隨意，使使其成為為個別上上市公司司操縱利利潤的手手段，直直接導(dǎo)致致上市公公司提供供的會計計信息的的可信性性受到質(zhì)質(zhì)疑。（四）強(qiáng)強(qiáng)化提供供決策有有用信息息的新理理念，實實現(xiàn)與國國際慣例例的趨同同20066年新企業(yè)會會計準(zhǔn)則則將資資產(chǎn)減值值作為獨(dú)獨(dú)立準(zhǔn)則則發(fā)布，在充分分借鑒國際會會計準(zhǔn)則則第366號資產(chǎn)減減值（IASS36）的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，兼兼顧我國國特殊的的經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境和會

7、會計環(huán)境境，對資資產(chǎn)減值值跡象的的判斷、資產(chǎn)可可收回金金額的計計量、資資產(chǎn)減值值損失的的確認(rèn)和和計量、資產(chǎn)組組的認(rèn)定定及其減減值的處處理、商商譽(yù)的減減值測試試與處理理以及有有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)減值的的披露等等具體問問題進(jìn)行行了專門門規(guī)范。資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則則在與國國際趨同同的同時時，必將將提高我我國會計計信息有有用性和和提升我我國資本本市場的的國際競競爭力。二、資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則的新新特點(diǎn)資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則完完善了對對資產(chǎn)減減值進(jìn)行行會計處處理的規(guī)規(guī)范和要要求，與與原會計計準(zhǔn)則相相比，具具有以下下幾個方面的的特點(diǎn)：（一）資資產(chǎn)減值值計提范范圍的新新規(guī)定在原會計計準(zhǔn)則中中，資產(chǎn)產(chǎn)減值計計提范圍圍主要是是八項資資產(chǎn)，

8、分散在在八個不不同的資資產(chǎn)準(zhǔn)則則中，沒沒有獨(dú)立立的準(zhǔn)則則進(jìn)行統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定。企業(yè)會會計準(zhǔn)則則第8號號資產(chǎn)產(chǎn)減值（即資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則則）作為為獨(dú)立的的準(zhǔn)則，除保留留原有的的按流動動性、非非流動性性分類外外,取消消了短期期投資和和長期債債權(quán)投資資項目,并將原原來在表外外披露的的衍生工工具(如如期貨投投資等)改在表表內(nèi)反映映,同時時增加了了金融資資產(chǎn)、投投資性房房地產(chǎn)、油氣資資產(chǎn)(石石油天然然氣開采采企業(yè))、生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企企業(yè))等等內(nèi)容，進(jìn)一步步擴(kuò)大了了資產(chǎn)減減值的計計提范圍圍 。采采用新準(zhǔn)準(zhǔn)則后，除以公公允價值值計量的的資產(chǎn)外外，其他他所有的的資產(chǎn)都都需要計計提減值值準(zhǔn)備。（二）資資產(chǎn)減值

9、值轉(zhuǎn)回的的新規(guī)定按照原會會計準(zhǔn)則則的規(guī)定，所有資資產(chǎn)的減減值計提提都允許許轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則在在多方面面力求與與IFRRS（國國際財務(wù)務(wù)報告準(zhǔn)準(zhǔn)則）接接軌，但但在資產(chǎn)產(chǎn)減值計計提是否否可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回方面面，借鑒鑒的卻是是美國會會計準(zhǔn)則則（GAAAP.US），規(guī)定長長期資產(chǎn)產(chǎn)的資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失一經(jīng)經(jīng)確認(rèn)，在以后后會計期期間不得得轉(zhuǎn)回。其主要目目的是為為了防止止上市公公司利用用資產(chǎn)減減值計提提轉(zhuǎn)回操操縱利潤潤，同時時也體現(xiàn)現(xiàn)了現(xiàn)階階段的中中國特色色。（三）資資產(chǎn)減值值計提基基礎(chǔ)的新規(guī)定原會計準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定按照資資產(chǎn)的賬賬面價值值與可收收回金額額的差額額進(jìn)行計計提。資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定：非金融融資產(chǎn)按按

10、照此方方法，而而對于金金融資產(chǎn)產(chǎn)則按照照賬面價價值與公公允價值值的差額額進(jìn)行計計提。（四）對對于不能能獨(dú)立產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金金流的資資產(chǎn)的新規(guī)定原會計準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定所有資資產(chǎn)減值值都是按按單項資資產(chǎn)為基基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則引入入了資產(chǎn)產(chǎn)組的概概念，要要求將難以估估計可收收回金額額的單項項資產(chǎn)并并入所屬屬資產(chǎn)組組確定可可收回金金額。（五）增增強(qiáng)可操操作性的的其他新新規(guī)定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則還明確規(guī)規(guī)定了資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的計提時時間，提提出了資資產(chǎn)減值值跡象的的判斷方方法和資資產(chǎn)可收收回金額額的計量量方法，使資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失的確確定具有有較強(qiáng)的的可操作作性；對對商譽(yù)應(yīng)應(yīng)該進(jìn)行行減值測測試，以以確定是是否應(yīng)當(dāng)當(dāng)確

11、認(rèn)減減值損失失。同時，新新準(zhǔn)則明明確規(guī)定定，采用用公允價價值計量量的投資資性房地地產(chǎn)、交交易性證證券（類類似舊準(zhǔn)準(zhǔn)則中的的“短期期投資”）不再再考慮減減值問題題。除交交易性證證券外的的金融工工具（包包括原應(yīng)應(yīng)收款項項、委托托貸款）和存貨貨的資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失允許許轉(zhuǎn)回；權(quán)益法法核算的的長期股股權(quán)投資資、固定定資產(chǎn)、在建工工程、無無形資產(chǎn)產(chǎn)（包括括商譽(yù)）的資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失不再再允許轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。資資產(chǎn)減值值日后能能否轉(zhuǎn)回回的區(qū)別別，正是是新準(zhǔn)則則較舊準(zhǔn)準(zhǔn)則在這這方面的的實質(zhì)性性突破。三、資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則對上上市公司司會計信信息有用用性的影響（一）提提高會計計信息有有用性的的有利影影響1.資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則

12、在一一定程度度上堵住住了上市市公司利利用資產(chǎn)產(chǎn)減值操操縱利潤潤的缺口口在資產(chǎn)減減值準(zhǔn)則則實施之之前，某某些上市市公司特特別是一一些STT公司，為了避避免其股股票被特特殊處理理或暫停停交易，就濫用用減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，往往往在前前一年大大幅計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，又又在第二二年以種種種理由由進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，造造成盈利利假象，而實際際上公司司的主營營并無起色色。例如如，深中中華20000年年至20005年年的凈利利潤分別別為：-165585萬萬元、-22557244萬元、+6557萬元元、-32995萬元元、-117233萬元和和+3774萬元元。（黃世忠忠，新會會計準(zhǔn)則則的影響響分析，財會會通訊3699期，114

13、頁）資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則實施施后，轉(zhuǎn)回的的準(zhǔn)備無無法重新新體現(xiàn)為為利潤，截斷了了上市公公司調(diào)節(jié)節(jié)利潤的的一大途途徑。2.資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則具有有更強(qiáng)的的可操作作性，有有助于提提高會計計信息的的有用性性（1）資資產(chǎn)減值值會計的的核心問問題是可可收回金金額的計計量問題題。新準(zhǔn)則明確確規(guī)定在在確定可可收回金金額時，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值減減去處置置費(fèi)用后后的凈額額與資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值兩者者之間較較高者確確定。新新準(zhǔn)則對對公允價價值、處置費(fèi)費(fèi)用和預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值（如預(yù)預(yù)計未來來現(xiàn)金流流量、折折現(xiàn)率）的計算算等亦分別作作了較為為詳細(xì)的的規(guī)定，以以利于實實務(wù)操作作和指導(dǎo)。（2）資資

14、產(chǎn)減值值準(zhǔn)則明明確規(guī)定定了資產(chǎn)產(chǎn)減值計計提的時時間和方方法。長長期以來來，由于于受歷史史遺留等等諸多因因素的影影響，我我國的企企業(yè)界對對于計提提資產(chǎn)減減值不夠夠重視，有部分分上市公公司根本本沒有計計提減值值準(zhǔn)備，普遍存存在著高高估資產(chǎn)產(chǎn)價值、虛增利利潤的現(xiàn)現(xiàn)象。因因此，提提供的會會計信息息不能正正確反映映資產(chǎn)的的真實價價值。新準(zhǔn)則則明確規(guī)規(guī)定了資資產(chǎn)減值值計提的的時間和和方法，為這些些上市公公司計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備提供供了指導(dǎo)導(dǎo)，必將將提高會會計信息息的有用用性。（3）資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則對對商譽(yù)的的減值進(jìn)進(jìn)行了單單獨(dú)的規(guī)規(guī)定，不不僅明確確合并所所形成的的商譽(yù)至至少每年年年末終終了進(jìn)行行減值測測試，還

15、還指出商商譽(yù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)結(jié)合與與其相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)組或者者資產(chǎn)組組組合進(jìn)進(jìn)行減值值測試，提高商商譽(yù)減值值處理方方式的可可操作性性。（4）資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則還還詳細(xì)規(guī)規(guī)定了企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在附注注中披露露的與資資產(chǎn)減值值有關(guān)的的信息。比如，應(yīng)披露露當(dāng)期確確認(rèn)的各各項資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失的金金額和計計提的累累計金額額。如果果發(fā)生重重大資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失，還還要披露露導(dǎo)致?lián)p損失發(fā)生生的原因因以及當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的金額額和可收收回金額額的確定定方法等等內(nèi)容。披露這這些內(nèi)容容，將有有助于信信息使用用者更好好地了解解企業(yè)計計提減值值準(zhǔn)備的的情況，有助于于他們分分析公司司會計信信息的可可靠性，從而做做出正確確的決策策。3.資產(chǎn)產(chǎn)減

16、值準(zhǔn)準(zhǔn)則進(jìn)一一步擴(kuò)大大了公司司管理層層的自由由選擇權(quán)權(quán)新準(zhǔn)則中中對于資資產(chǎn)減值值跡象的的判斷、公允價價值的運(yùn)運(yùn)用以及及對資產(chǎn)產(chǎn)組的辨辨認(rèn)等規(guī)規(guī)定均需需要公司司的管理理層進(jìn)行行估計和和判斷。這充分分體現(xiàn)了了“原則導(dǎo)導(dǎo)向”的國際際化做法法，即要要求管理理層在確確認(rèn)、計計量和報報告過程程中發(fā)揮揮更多的的專業(yè)判判斷。這這樣做，在管理理層主觀觀上尋求求客觀公公正且具具備合格格的專業(yè)業(yè)素質(zhì)的的前提下下，更加加有利于于從公司司自身的的實際情情況出發(fā)發(fā)，實事事求是地地反映資資產(chǎn)的減減值狀況況，提供供的會計計信息更更具有用用性。（二）損損害會計計信息有有用性的的不利影影響雖然，以以上述及及了資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則對于

17、于會計信息息有用性性的種種種優(yōu)點(diǎn)，但并不不能掩蓋蓋其自身身的缺陷陷，其對對會計信信息的有有用性造造成了不不利影響響。1.資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則對資資產(chǎn)減值值轉(zhuǎn)回的的有關(guān)規(guī)規(guī)定存在在以下問問題（1）資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)則雖雖然堵住住了長期期資產(chǎn)減減值計提提轉(zhuǎn)回的的口子，但同時時又為上市公公司敞開了其其他一些些方便之之門。新會計計準(zhǔn)則在在有關(guān)流流動資產(chǎn)產(chǎn)的計提提轉(zhuǎn)回方方面與原原會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定并沒沒有多大大變化，目前，上市公公司常用用的辦法法是利用流動動性資產(chǎn)產(chǎn)計提轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回來操操縱利潤潤，而利利用長期期資產(chǎn)計計提轉(zhuǎn)回回操縱利利潤則相相對少些些。證券券時報統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)據(jù)顯示，截至220055年末，全部上上市公司司

18、資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備計提總總額為119099.111億元，其中，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備為9943.56億億元，占占比499.422%；存存貨跌價價準(zhǔn)備為為1855.566億元，占比99.722%。兩者合合計占計計提近六六成。委委托貸款款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備占比比為155.855%，固定資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備、無形資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備和和在建工工程減值值準(zhǔn)備三三項的計計提占比比僅為113.779%。可見，新會計計準(zhǔn)則并并不能從從根本上上堵住上上市公司司利用流流動資產(chǎn)產(chǎn)計提轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回操縱縱利潤的的漏洞。因此，這樣的的上市公公司提供供的會計計信息并并非真實實可靠，不具有有信息的的有用性性。（2）不不能如實實反映企企業(yè)的資資產(chǎn)狀況況。計提提

19、資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備的目的的是為了了滿足會會計信息息有用性要要求，使使調(diào)整后后的資產(chǎn)產(chǎn)價值更更符合客客觀實際際。但如果果減值恢恢復(fù)時不不轉(zhuǎn)回已已計提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，也也就無法法反映資資產(chǎn)的真真實狀況況。此時時的賬面面價值既既不等于于該項資資產(chǎn)的可可收回金金額，也也不等于于歷史成成本。這樣處處理的結(jié)結(jié)果，只只是滿足足了穩(wěn)健健性的要要求，并并未反映映出資產(chǎn)產(chǎn)的真實實價值。 （3）資資產(chǎn)變現(xiàn)現(xiàn)時同樣樣產(chǎn)生巨巨額收益益。按照照相關(guān)制制度規(guī)定定，資產(chǎn)產(chǎn)實際變變現(xiàn)時，其存有有的減值值準(zhǔn)備必必須同時時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)當(dāng)期成本本，增加加利潤總總額。因因此，新新準(zhǔn)則的的做法能能夠在一一定程度度上防范范公司操操縱利潤潤的

20、隨意意性，但但無法控控制公司司在資產(chǎn)產(chǎn)實際變變現(xiàn)當(dāng)期期獲取高高額利潤潤。2.我國國目前的的管理層層很難適適應(yīng)新準(zhǔn)準(zhǔn)則有關(guān)關(guān)專業(yè)判判斷的要要求（1）公公允價值值很大程程度是靠靠人為判判斷， HYPERLINK /china/ 中中國目前前人為調(diào)調(diào)整利潤潤的行為為屢屢出出現(xiàn)，還還無法廣廣泛使用用公允價價值，所所以對公公允價值值采取限限制使用用的態(tài)度度。（2）就我國國的企業(yè)業(yè)管理現(xiàn)現(xiàn)狀和上上市公司司的監(jiān)管管機(jī)制看看，資產(chǎn)產(chǎn)組屬于于全新概概念，引引入資產(chǎn)產(chǎn)組的概概念將面面臨一系系列困難難。其一一，資產(chǎn)產(chǎn)組概念念的運(yùn)用用，需要要有與之之相適應(yīng)應(yīng)的現(xiàn)金金流量預(yù)預(yù)算管理理水平。我國的的大部分分上市公公司沒有

21、有編制長長期現(xiàn)金金流量的的慣例（而這恰恰恰是采采用資產(chǎn)產(chǎn)組所必必不可少少的），管理人人員和會會計人員員對現(xiàn)金金流量的的測算普普遍缺乏乏經(jīng)驗。其二，資產(chǎn)組組的劃分分缺乏明明確的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，劃劃分方法法不同，直接影影響到資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)否計提提及計提提多少等等問題，容易誘誘發(fā)盈余余管理行行為。其其三，我我國企業(yè)業(yè)規(guī)模普普遍不大大，中小小企業(yè)居居多，在在辨認(rèn)資資產(chǎn)組時時仍然會會面臨諸諸多實際際困難。另外，會計人人員素質(zhì)質(zhì)不高，電腦化化程度參參差不齊齊，采用用資產(chǎn)組組將給中中小企業(yè)業(yè)造成沉沉重的負(fù)負(fù)擔(dān)。 （3）和和其他資資產(chǎn)的減減值相比比，商譽(yù)譽(yù)的減值值測試尤尤為困難難。商譽(yù)譽(yù)要結(jié)合合其所屬屬的資產(chǎn)產(chǎn)

22、組或資資產(chǎn)組組組合進(jìn)行行減值測測試，但但這本身身就蘊(yùn)含含了大量量的操作作性問題題，如何何認(rèn)定所所屬的資資產(chǎn)組，是否會會產(chǎn)生商商譽(yù)錯誤誤地分配給給過小的的資產(chǎn)組組或者過過大的資資產(chǎn)組？過小和和過大將將直接影影響商譽(yù)譽(yù)的減值值測試結(jié)結(jié)果，進(jìn)進(jìn)而影響響到公司司的利潤潤表。由由于這里里包含了了太多的的主觀判判斷因素素，財務(wù)務(wù)人員和和審計人人員也缺缺乏客觀觀的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，這里里將是公公司進(jìn)行行利潤操操控的灰灰色地帶帶。3.資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計提提方法的的缺陷（1）新新準(zhǔn)則下下應(yīng)收款款項計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的方法尚未考慮慮貨幣的的時間價價值。常常用的計計提方法法象應(yīng)收賬賬款余額額百分比比法、賬賬齡分析析法以及及賒銷

23、百百分比法法等，都都只是將將期末估估計將來來可能收收不回來來的應(yīng)收收賬款的的金額作作為本期期應(yīng)計提提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。這么做是按按終值來來計提減減值準(zhǔn)備備的，并并沒有體體現(xiàn)企業(yè)業(yè)現(xiàn)在的的損失和和資產(chǎn)的的貶值程程度，會會使企業(yè)業(yè)期末應(yīng)應(yīng)收款項項的計價價和當(dāng)期期利潤有有一定程程度的低低估。（2）存存貨計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的方方法混淆淆了費(fèi)用用和損失失的概念念。新會會計準(zhǔn)則則規(guī)定存存貨還是是按成本本與可變變現(xiàn)凈值值孰低原原則計量量。實際際上，由由于存貨貨的價值值會因為為使用、發(fā)生折折舊而減減少，但但是存貨貨并不計計提折舊舊，當(dāng)存存貨成本本高于可可變現(xiàn)凈凈值時，按可可變現(xiàn)凈凈值低于于成本的的部分計計提減

24、值值準(zhǔn)備。這里的的“成本”指存貨貨的歷史史成本。這樣做做相當(dāng)于于把折舊舊部分作作為資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失處理理了。然然而折舊舊部分是是企業(yè)日日?；顒觿右鸬牡模瑧?yīng)該該從營業(yè)業(yè)收入中中得到補(bǔ)補(bǔ)償，不不應(yīng)該屬屬于損失失。四、上市市公司利利用資產(chǎn)產(chǎn)減值加加強(qiáng)會計計信息有有用性的的途徑探探索（一）強(qiáng)強(qiáng)化資產(chǎn)產(chǎn)減值會會計的統(tǒng)統(tǒng)一性和和明晰性性準(zhǔn)則制定定部門應(yīng)應(yīng)謹(jǐn)慎確確定企業(yè)業(yè)的專業(yè)業(yè)判斷范范圍，謹(jǐn)慎賦賦予企業(yè)業(yè)會計政政策的選選擇權(quán)。我國資資本市場場尤其是是股票市市場還不不很成熟熟，實施施一種成成熟市場場的會計計制度，可能成成本很高高。許多多面臨“報表”壓力的的企業(yè)并并沒有正正確運(yùn)用用會計制制度賦予予的會計計選

25、擇權(quán)權(quán)，而是是將其視視作了利利潤操縱縱的機(jī)會會，違背背了資產(chǎn)產(chǎn)減值會會計相關(guān)關(guān)規(guī)定的的初衷，造成了了股票市市場資源源的錯誤誤配置。因此，目前適適當(dāng)限制制企業(yè)對對會計政政策的選選擇權(quán)是是完全必必要的。同時，證券監(jiān)監(jiān)管部門門應(yīng)改革革資源配配置方式式，加大大監(jiān)管力力度，強(qiáng)強(qiáng)制上市市公司披披露會計計選擇對對利潤的的影響程程度。（二）強(qiáng)強(qiáng)化資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的獨(dú)獨(dú)立審計計資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備存存在較大大的利潤潤調(diào)節(jié)空空間，注注冊會計計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)以應(yīng)有有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)態(tài)度計劃劃和實施施審計工工作，評評價被審審計單位位管理當(dāng)當(dāng)局對資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的計提是是否合理理，披露露是否充充分。為為了規(guī)范范資產(chǎn)減減值審計計，應(yīng)

26、在在20000年頒頒發(fā)的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備審計指指導(dǎo)意見見的基基礎(chǔ)上，盡快制制定相關(guān)關(guān)的獨(dú)立立審計準(zhǔn)準(zhǔn)則，明明確各項項減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的具具體審計計程序，提高審計計人員的的自身素素質(zhì)，在執(zhí)業(yè)業(yè)過程中中，既要要堅持職職業(yè)道德德標(biāo)準(zhǔn)、又要注注重培養(yǎng)養(yǎng)和提高高職業(yè)判判斷能力力，探索索舞弊審審計的方方法與技技術(shù)，努力通通過注冊冊會計師師的獨(dú)立立審計遏遏止企業(yè)業(yè)利用資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備進(jìn)進(jìn)行的利利潤操縱縱。（三）建建立健全全會計信信息披露露制度資產(chǎn)減值值會計在在確認(rèn)和和計量的的過程中中存在大大量的判判斷因素素，在當(dāng)當(dāng)前無法法分出利利用資產(chǎn)產(chǎn)減值人人為調(diào)解解利潤的的情況下下，加強(qiáng)強(qiáng)相關(guān)信信息的披披露是有有效遏制制濫用

27、資資產(chǎn)減值值會計的的重要手手段。企企業(yè)在會會計報表表中披露露本期減減值準(zhǔn)備備時，應(yīng)應(yīng)結(jié)合企企業(yè)的實實際情況況加以具具體說明明。在全額計計提或計計提金額額較大時時，還應(yīng)應(yīng)說明具具體的理理由、涉涉及項目目金額大大小、對對當(dāng)期業(yè)業(yè)績產(chǎn)生生何種影影響等；特別是是以前年年度計提提而在本本年度轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的，除要披披露轉(zhuǎn)回回的金額額外，還還應(yīng)著重重說明轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的原原因及原原先計提提的依據(jù)據(jù)及合理理性等等等。必要要時還可可以要求求中介機(jī)機(jī)構(gòu)出具具針對計計提的全全部或重重要單項項內(nèi)容的的專項報報告，并并及時披披露，讓讓上市公公司資產(chǎn)產(chǎn)減值計計提操縱縱無容身身之地。(四)建建立健全全相關(guān)法法律法規(guī)規(guī)，加大大造假懲懲罰力

28、度度在市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)下，僅靠教教育和制制度規(guī)范范，不能能保證理理智型誠誠信長久久進(jìn)行，必須依依靠國家家法律的的強(qiáng)制性性。對此此，可借借鑒發(fā)達(dá)達(dá)國家的的經(jīng)驗、結(jié)合我我國實際際，制定、修改和和完善相相關(guān)的法法律法規(guī)規(guī)，如信用法法、商業(yè)欺欺詐法等，加加大對造造假者的的處罰力力度，從從立法上上對造假假單位和和責(zé)任人人進(jìn)行經(jīng)經(jīng)濟(jì)處罰罰或刑事事處罰，使其付付出傾家家蕩產(chǎn)、身敗名名裂，甚甚至判刑刑的慘重重代價；從執(zhí)法法上加強(qiáng)強(qiáng)財經(jīng)法法律的法法規(guī)在公公司方面面的權(quán)威威性，加加強(qiáng)對會會計信息息的提供供和披露露，加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)信信用和單單位負(fù)責(zé)責(zé)人以及及會計人人員的誠誠信監(jiān)督督管理，把會計計法真正正當(dāng)作法法律。(五)加加

29、強(qiáng)會計計職業(yè)道道德建設(shè)設(shè)，提升升會計誠誠信度會計誠信信與否與與會計信信息真實實與否有有著密切切的關(guān)系系。只有有提升會會計誠信信度，才才能從思思想上遏遏制企業(yè)業(yè)運(yùn)用各種種手段操操縱會計計信息以以致?lián)p害害信息有有用性的的做法。加強(qiáng)會會計職業(yè)業(yè)道德建建設(shè)，提提升會計計誠信度度的途徑徑有：加加強(qiáng)會計計誠信教教育，教教育的主主體是單單位負(fù)責(zé)責(zé)人、會會計人員員、注冊冊會計師師等相關(guān)關(guān)人員；建立健健全會計計職業(yè)道道德規(guī)范范的評價價體系；形成社社會齊抓抓共管的的監(jiān)督體體系。結(jié)論資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的計提及及轉(zhuǎn)回屬屬于會計計估計的的范疇，具有一定定的主觀觀性。而而原會計準(zhǔn)準(zhǔn)則雖然然規(guī)定了了資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)該計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備

30、，但但在這方方面并未未作出詳詳細(xì)的規(guī)規(guī)定，尤尤其是對對固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)等長期期資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備的計提提更沒有具具體的操操作指南南，致使使上市公公司在實實際操作作中存在在過多的的隨意性性。因此此，資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的計計提和轉(zhuǎn)回成成為上市市公司進(jìn)進(jìn)行利潤潤操縱的的常用手手段，直直接影響響了會計計信息的的真實性性和可靠靠性。新會計準(zhǔn)準(zhǔn)則在資資產(chǎn)減值值跡象判判斷上要要求更加加明確，可收回回金額的的計量原原則更具具實務(wù)操操作指導(dǎo)導(dǎo)性，并并且明確確禁止了了長期資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備的的轉(zhuǎn)回，從而大大大縮小小了企業(yè)業(yè)利用資資產(chǎn)減值值進(jìn)行盈盈余管理理的空間間。從長遠(yuǎn)遠(yuǎn)看，新新準(zhǔn)則中中資產(chǎn)減減值規(guī)定定的實施施

31、將在一一定程度度上遏制制企業(yè)利利潤操縱縱，有利于于上市公公司會計計信息有有用性的的提高。值得注注意的是是，一般般情況下下，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備和存存貨跌價價準(zhǔn)備的的計提和和轉(zhuǎn)回為為更多公公司用來來操縱利利潤。然然而，壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備、存存貨跌價價準(zhǔn)備等等四項的的計提及及轉(zhuǎn)回在在新舊準(zhǔn)準(zhǔn)則中并并無不同同，資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)則的實實施將不不能完全全改變上上市公司司利用減減值準(zhǔn)備備進(jìn)行調(diào)調(diào)節(jié)企業(yè)業(yè)利潤的的狀況。因此，完善資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備準(zhǔn)準(zhǔn)則的工工作仍任任重道遠(yuǎn)遠(yuǎn)，資產(chǎn)產(chǎn)減值對對上市公公司會計計信息有有用性的的影響在在未來很很長一段段時間內(nèi)內(nèi)都將成成為人們們研究的的課題。參考文獻(xiàn)獻(xiàn)：1黃黃世忠：新會會計準(zhǔn)則則的影響響分析，財財會通訊訊，3699期。2李李小雪：認(rèn)真真學(xué)習(xí)研研究實施施新準(zhǔn)則則，提高高資本市市場會計計信息質(zhì)質(zhì)量，財會通通訊，338期。3李李榮錦：資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備與利利潤操縱縱，財會會研究，20005年004期。.4武武貴梅：淺議議資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備備對利潤潤的影響響，集團(tuán)團(tuán)經(jīng)濟(jì)研研究，20006年008期。5汪汪士果：論會會計職業(yè)業(yè)判斷，財財會研究究，3301期期。A Reeseaarchh onn thhe SStanndar