會計學第七章長期股權(quán)投資

1、第七章 長期股權(quán)投資第七章 長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權(quán)投資的減值和處置知識目標：通過本章的學習，要求熟悉長期股權(quán)投資核算范圍、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益的適用范圍；掌握不同情況下長期股權(quán)投資的初始計量、成本法和權(quán)益法的賬務(wù)處理、長期股權(quán)投資處置的賬務(wù)處理。技能目標：通過本章的學習，要求能正確確定長期股權(quán)投資的初始成本，能正確運用成本法、權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行核算。第七章 長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念二、長期股權(quán)投資的核算范圍一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資方能夠?qū)嵤┛?/p>

2、制或具有重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的核算范圍 長期股權(quán)投資的核算范圍包括：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。2022/9/5（一）能夠?qū)嵤┛刂频臋?quán)益性投資 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。控制一般存在于以下情況： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本； 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，

3、但具有實質(zhì)控制權(quán)的情況。2022/9/51.通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。2.根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或幾種情形進行判定：3.有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。2022/9/5 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 投資企業(yè)在其個別財務(wù)報表中對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法

4、進行調(diào)整。2022/9/5（二）能夠?qū)嵤┲卮笥绊懙臋?quán)益性投資 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的，被投資方為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或通過子公司擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。2022/9/5 1.在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認為對被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況

5、之一的，應(yīng)認為對被投資單位具有重大影響： 2.參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。 3.與被投資單位之間發(fā)生重要交易。2022/9/5 4.向被投資單位派出管理人員。5.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。2022/9/5 （三）對合營企業(yè)的權(quán)益性投資 合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。 合營安排可以分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。 共同經(jīng)營指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排；合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營

6、安排。2022/9/5 除能夠?qū)嵤┛刂频臋?quán)益性投資、具有重大影響的權(quán)益性投資和對合營企業(yè)的權(quán)益性投資外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定，在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本 的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下

7、控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。 合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額。2022/9/5 1. 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的。 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額） 應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：銀行存款 資本公積資本溢價或

8、股本溢價（差額） 如果差額在借方，則沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤。2022/9/5 2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值中按持股比例享有的份額） 應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：股本（面值） 資本公積資本溢價或股本溢價（差額） 如果差額在借方，則沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤。2022/9/5相關(guān)費用的處理： 合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中

9、介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。 與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當沖減資木公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具的初始確認金額。2022/9/5 上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當一致。 企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資

10、的初始投資成本。2022/9/5【案例分析7-1】 2017年6月30日，甲公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股股票（每股面值為1元，市價為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益總額為6606萬元。 合并日甲公司在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 66 060 000貸：股本 15 000 000資本公積股本溢價 51 060 000（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同

11、一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。2022/9/5相關(guān)費用的處理： 合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。 與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當沖減資木公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當計入債務(wù)性工具的初始確認金額。2022/9/5【案例分析7-2】 甲公司于2

12、016年3月31日以公允價值43 000 000元的無形資產(chǎn)和27 000 000元的銀行存款取得B公司70%的股權(quán)。該無形資產(chǎn)賬面價值52 000 000元，至企業(yè)合并發(fā)生時已計提累計攤銷12 000 000元。合并中，甲公司為核實B公司的資產(chǎn)價值，聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估，用銀行存款支付評估費用1 000 000元。假定合并前甲公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2022/9/5甲公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 70 000 000 累計攤銷 12 000 000貸：無形資產(chǎn) 52 000 000銀行存款 27 000 000營業(yè)外收入 3 000 000二、企業(yè)

13、合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會計處理原則外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，取得時初始投資成本的確定應(yīng)遵循以下規(guī)定。2022/9/5 1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費、稅金等必要支出。 但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。2022/9/5【案例分析7-3】 甲公司于2017年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款817 000元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用2

14、 000元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計算確定可分得1 500元。甲公司應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 817 500 應(yīng)收股利 1 500 貸：銀行存款 819 0002022/9/52.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期

15、股權(quán)投資的成本。該部分費用按照企業(yè)會計準則第37號金融工具列報的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。2022/9/5【案例分析7-4】 2017年3月，甲公司通過增發(fā)9 000萬股普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。假定甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2022/9/5借：長期股權(quán)投資 15 600 貸：股本 9 000 資本公積股本溢價

16、 6 600 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積股本溢價 600 貸：銀行存款 600甲公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：2022/9/53.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資 其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、成本法二、權(quán)益法 對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當按成本法核算 對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當按權(quán)益法核算。一、成本法 成本法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值按初始投資成本計量，除

17、追加或收回投資外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。2022/9/5 投資方對被投資方能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（一）成本法的適用范圍（二）成本法下投資成本的后續(xù)計量 2022/9/5 除取得投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收

18、益”賬戶；收到上述現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。 （三）成本法下股利的處理2022/9/5 被投資方宣告分派股票股利，投資方應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄。 投資企業(yè)在確認被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽)賬面價值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。 （三）成本法下股利的處理2022/9/5【案例

19、分析7-5】 甲公司于2016年4月20日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，成本25 000 000元，相關(guān)手續(xù)于當日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?017年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得600 000元。乙公司于2017年2月10日實際分派現(xiàn)金股利。2022/9/5借：長期股權(quán)投資乙 25 000 000 貸：銀行存款 25 000 000借：應(yīng)收股利 600 000 貸：投資收益 600 000 借：銀行存款 600 000 貸：應(yīng)收股利 600 000 進行上述處理后，如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試。不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響。甲公司應(yīng)

20、進行的賬務(wù)處理為:二、權(quán)益法 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2022/9/5 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。 投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。（一）權(quán)益法的適用范圍（二）初始投資成本的調(diào)整 2022/9/5 1.初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 該部分差額是投資方在取得投資過程中

21、通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。2022/9/52.初始投資成本取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)作為收益處理，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。2022/9/5【案例分析7-6】 甲公司于2017年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價款80 000 000元。取得投資時被投資單位乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為225 000 000元(假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同)。 在乙公司的生產(chǎn)經(jīng)

22、營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。甲公司在取得乙公司的股權(quán)后，派人參與了乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，甲公司對該投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。2022/9/5借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000取得投資時，甲公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理： 長期股權(quán)投資的初始投資成本8 000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6 750(22 50030%)萬元，兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。2022/9/5 如果本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元，甲公司按持股比例30

23、%計算確定應(yīng)享有l(wèi)0 800萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額2 800萬元應(yīng)計入取得投資當期的營業(yè)外收入，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 108 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 營業(yè)外收入 28 000 0002022/9/5（三）投資損益的確認 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有（或分擔）被投資單位實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。2022/9/5【案例分析7-7】 甲公司于2017年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資

24、時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2017年底，乙公司實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。 甲公司在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司2016年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 6 400 000 貸：投資收益 6 400 0002022/9/5 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該

25、債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。（四）超額虧損的確認2022/9/5投資企業(yè)在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，具體應(yīng)按照以下順序處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，如果有，則應(yīng)以其他長期權(quán)益的賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資

26、企業(yè)仍需要承擔額外損失彌補等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計將承擔的義務(wù)金額確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。2022/9/5企業(yè)在實務(wù)操作過程中，在發(fā)生投資損失時，應(yīng)借記“投資收益”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶。在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認的投資損失，應(yīng)借記“投資收益”賬戶，貸記“長期應(yīng)收款”等賬戶。因投資合同或協(xié)議約定導(dǎo)致投資企業(yè)需要承擔額外義務(wù)的，按照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務(wù)，應(yīng)確認為當期損失，同時確認預(yù)計負債，借記“投資收益”賬戶，貸記“預(yù)計負債”賬戶。除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登

27、記。2022/9/5 在確認了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。即應(yīng)當按順序分別借記“預(yù)計負債”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”等賬戶，貸記“投資收益”賬戶。2022/9/5【案例分析7-8】 甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年12月31日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為6 000萬元。乙公司2017年虧損18 000萬元，甲公司按其持股比例確認應(yīng)分擔的損失為7 200萬元，甲公司賬上有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款2 400萬元，

28、該款項從目前情況看，沒有明確的清償計劃(并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?。甲公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：借：投資收益 6 000 貸：長期股權(quán)投資乙（損益調(diào)整） 6 000借：投資收益 1 200 貸：長期應(yīng)收款 1 2002022/9/5（五）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。2022/9/5 （六）被投資單

29、位其他綜合收益的處理 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當按照歸屬于本企業(yè)的部分 借或貸：長期股權(quán)投資其他綜合收益 貸或借：其他綜合收益2022/9/5【案例分析7-9】 甲公司持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為1 800萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤為9 600萬元。假定甲公司與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。借：長期股權(quán)投資B(損益調(diào)整) 2 880 貸：投資收益 2 880借：長期股權(quán)投

30、資B(其他綜合收益) 540 貸：其他綜合收益 5402022/9/5 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。（七）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動2022/9/5 投資方應(yīng)當按照所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。 投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資，但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入處置當期投資收益；對剩余股權(quán)終止采用權(quán)益核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入處置當期投資收益。2022/9/5 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。（八）股票股利的處理第四節(jié) 長期股權(quán)投資的減值和處置一、長期股權(quán)投資的處置二、長期股權(quán)投資的減值 一、長期股權(quán)投資的處置 投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬而價值的差額確認為投資損益。采用被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的