高校電子課件：稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第十五版

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第15版蓋地 編著第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)1.1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概念1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)對象1.1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與任務(wù)1.1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提1.1.5 稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則1.1.6 稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性1.1.7稅務(wù)會(huì)計(jì)信息與涉稅會(huì)計(jì)信息 1.1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概念稅務(wù)會(huì)計(jì) 是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段（文化、教育的普及和提高，生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)力的進(jìn)步，社會(huì)成熟到能把征稅、納稅看作是社會(huì)自我施加的約束等）而產(chǎn)生的。它是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來的，對維護(hù)國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是近代新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法令和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特

2、種專業(yè)會(huì)計(jì)，是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納（即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)）進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)對象稅務(wù)會(huì)計(jì)對象是稅務(wù)會(huì)計(jì)客體，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為（應(yīng)稅交易）都是稅務(wù)會(huì)計(jì)對象。具體而言，就是因企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為（應(yīng)稅交易）而產(chǎn)生的應(yīng)繳稅款（稅金負(fù)債）的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，主要包括： 1）經(jīng)營收入 2）生產(chǎn)、經(jīng)營成本（費(fèi)用） 3）收益分配 4）稅款的繳納或減免1.1.3 稅

3、務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。其使用者是稅務(wù)征管機(jī)關(guān)、投資人、經(jīng)營者等。1）依法納稅，認(rèn)真履行納稅人義務(wù)2）正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系3）合理選擇納稅方案，有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提 稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供有助于企業(yè)稅務(wù)決策的信息，而企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在種種不確定因素，因此，要進(jìn)行正確的判斷和估計(jì)，即明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（假定）。稅務(wù)會(huì)計(jì)在具體運(yùn)用時(shí)，也有某些特殊性，主要有：1）納稅主體（taxable entity）2）持續(xù)經(jīng)營（going concern or continuity of o

4、peration）3）貨幣時(shí)間價(jià)值（time value of money）4）納稅年度（taxable year）5）年度會(huì)計(jì)核算（annual accounting）1.1.5 稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則1）修正的應(yīng)計(jì)制原則2）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法基本一致原則3）劃分營業(yè)收益與資本收益的原則4）配比原則5）確定性原則6）可預(yù)知性原則1.1.6 稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 1）歷史成本（實(shí)際成本） 2）重置成本（現(xiàn)行成本） 3）現(xiàn)行市價(jià) 4）公允價(jià)值1.1.7納稅會(huì)計(jì)信息和涉稅會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息中包括稅金及附加、所得稅費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)交稅費(fèi)余額、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、收到的稅費(fèi)

5、返還等涉稅會(huì)計(jì)信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的是企業(yè)申報(bào)納稅信息、稅款繳納等涉稅會(huì)計(jì)信息。兩者分屬不同的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)（程序），不能互相取代，但在企業(yè)稅務(wù)管理、稅負(fù)分析、財(cái)務(wù)分析、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防控、投融資決策時(shí)可以綜合考慮、結(jié)合運(yùn)用（計(jì)算分析）。 【小思考1-1】下列哪些結(jié)論正確？（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)就是稅收會(huì)計(jì)（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)是從稅收會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來的（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來的（4）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并存（5）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量含義相同（6）涉稅會(huì)計(jì)信息不局限于稅務(wù)會(huì)計(jì)【答案】（3）（4）（5）1.2 稅收實(shí)體法及其構(gòu)成要素稅收實(shí)體法是稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)的法律

6、規(guī)范總稱。稅收實(shí)體法直接關(guān)系征納雙方的權(quán)力和責(zé)任/權(quán)利和義務(wù)的界定，稅收實(shí)體法是稅法的核心內(nèi)容，如果沒有稅收實(shí)體法，政府就沒有權(quán)力向納稅人征稅，納稅人就沒有義務(wù)向政府繳稅，也就沒有稅法體系。1.2.1 納稅權(quán)利義務(wù)人 納稅權(quán)利義務(wù)人，簡稱“納稅人”。納稅人可以是自然人，也可以是法人。相關(guān)概念：（1）負(fù)稅人，即最終承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。（2）預(yù)扣預(yù)繳/代扣（代繳/代收）代繳義務(wù)人。（3）代征人。（4）納稅單位。1.2.2 課稅對象課稅對象亦稱征稅對象。它是征稅的標(biāo)的物，也是繳納稅款的客體。每種稅都有自己的課稅對象，它是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限，決定著不同稅種名稱的由來以及各

7、稅種在性質(zhì)上的差別，并對稅源、稅收負(fù)擔(dān)等產(chǎn)生直接影響。與課稅對象有關(guān)的概念有：1）課稅依據(jù)2）稅源1.2.3 稅目稅目一般分為列舉稅目和概括稅目兩種：（1）列舉稅目列舉稅目就是將每一種商品或經(jīng)營項(xiàng)目等，采用一一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時(shí)還可以在稅目之下劃分若干個(gè)子目。（2）概括稅目概括稅目就是按照商品大類或行業(yè)，采用概括方法設(shè)計(jì)稅目。1.2.4 稅率按照稅率的經(jīng)濟(jì)意義，稅率可以分為名義稅率和實(shí)際稅率兩種。按照稅率的表現(xiàn)形式，稅率可以分為以絕對量形式表示的稅率和以百分比形式表示的稅率：1）定額稅率按納稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，因此又稱“固定稅額”。2）比例稅率

8、對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，都按同一比例納稅。稅額與納稅對象之間的比例是固定的。3）累進(jìn)稅率按照納稅對象數(shù)額的大小，實(shí)行等級遞增的稅率，即把納稅對象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干個(gè)等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增稅率。1.2.5 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運(yùn)動(dòng)中的納稅對象選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。稅法對每一種稅都要確定納稅環(huán)節(jié)，但有的稅種納稅環(huán)節(jié)比較明確、固定，而有的稅種則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇和確定，從對流轉(zhuǎn)額的納稅來看，由于產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)，中間要經(jīng)過工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等環(huán)節(jié)，可以選擇在產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或第一次批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，在其他環(huán)節(jié)不納稅，即實(shí)行“一次課征制”，如資源稅；也可以在產(chǎn)品

9、出廠銷售時(shí)繳納一次工業(yè)環(huán)節(jié)的稅，經(jīng)過商業(yè)零售環(huán)節(jié)時(shí)再繳納一次稅，而在商業(yè)批發(fā)等中間環(huán)節(jié)不納稅，即實(shí)行“兩次課征制”；還可以在工業(yè)品的生產(chǎn)制造、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)都納稅，即實(shí)行“多次課征制”。1.2.6 申報(bào)納稅期限1）納稅義務(wù)與納稅期限的確認(rèn)2）納稅期限3）繳稅（繳庫）期限4）延期申報(bào)1.2.7 稅額計(jì)算稅額的計(jì)算 是根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或其他具體情況，對其應(yīng)納稅產(chǎn)品（商品）或項(xiàng)目，按照國家規(guī)定的稅率，采取一定的計(jì)算方法，計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額。每種稅都明確規(guī)定了應(yīng)納稅額的具體計(jì)算公式，但其基本計(jì)算方法相同，即： 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)適用稅率1.2.8 稅負(fù)調(diào)整 納稅人稅負(fù)的輕重，除了通過稅率體現(xiàn)外

10、，還可以通過其他措施來調(diào)整。稅率主要體現(xiàn)稅負(fù)的統(tǒng)一性，而稅負(fù)調(diào)整則體現(xiàn)稅負(fù)的靈活性。稅負(fù)調(diào)整分稅收減免（減輕稅負(fù)）和稅收加征（加重稅負(fù)）兩種情況。1）稅收減免2）稅收加征1） 稅收減免（1）稅收減免及其要求。 （2）稅收減免的類型。 核準(zhǔn)類減免稅 備案類減免稅 （3）稅收減免的形式。起征點(diǎn)。免征額。（3）稅收減免的形式起征點(diǎn)。它是計(jì)稅依據(jù)達(dá)到國家規(guī)定數(shù)開始征稅的界限，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅，而不是僅就超過部分征稅。免征額。免征額是在計(jì)稅依據(jù)總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不納稅，只對超過免征額的部

11、分征稅。規(guī)定免征額，有利于保證納稅人的基本所得。2） 稅收加征（1）地方附加，簡稱附加。地方政府按照國家規(guī)定的比例，隨同正稅一起征收的作為地方財(cái)政收入的款項(xiàng)。（2）加成征收。在按規(guī)定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再加征一定成數(shù)的稅額。一成是稅額的10，以此類推，一般最高為十成。加成實(shí)際上是稅率的延伸，是對稅率的補(bǔ)充規(guī)定。（3）加倍征收。在按規(guī)定稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再加征一定倍數(shù)的稅額。加倍征稅是累進(jìn)稅率的一種特別補(bǔ)充，其延伸程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于加成征稅。因?yàn)榧映烧鞫惒⑽闯^稅率自身的規(guī)定范圍，最大的加成幅度才是一倍，而加倍征稅則最少是一倍，因此，其調(diào)控跨度較大?！拘∷伎?-2】你認(rèn)為哪種稅率有利于納稅人？（

12、1）固定（定額）稅率（2）比例稅率（3）累進(jìn)稅率（全額、超額、超率）（4）不能只根據(jù)稅率種類判斷，要考慮影響納稅人稅負(fù)的各項(xiàng)因素，其中稅率還要看其具體比例1.3 誠信納稅與納稅信用納稅人 是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一。在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等。這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等有所不同。這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。作為納稅權(quán)利義務(wù)人，應(yīng)該熟悉自己有哪些權(quán)利，充分享受法律、法規(guī)賦予自己的權(quán)利。納稅人權(quán)利1）知情權(quán)2）保密權(quán)3）稅收監(jiān)督權(quán)4）納

13、稅申報(bào)方式選擇權(quán)5）申請延期申報(bào)權(quán)6）申請延期繳納稅款權(quán)7）申請退還多繳稅款權(quán)納稅人權(quán)利8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)9）委托稅務(wù)代理權(quán)10）陳述與申辯權(quán)11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)12）稅收法律救濟(jì)權(quán)13）依法要求聽證的權(quán)利14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利納稅人義務(wù)1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)納稅人義務(wù)5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)7）代扣、代收稅款的義務(wù)8）接受依法檢查的義務(wù)9）及時(shí)提供信息的義務(wù)10）報(bào)告其他涉稅

14、信息的義務(wù)【小思考1-3】以下結(jié)論中，哪些正確？（1）誠信納稅利國利民（2）誠信納稅利國利民利己（3）誠信納稅利國利民不利己主要概念稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)對象稅制構(gòu)成要素誠信納稅與納稅信用案例分析根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，我國企業(yè)在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系上，是否應(yīng)該采取統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理模式？為什么？分析要求： （1）對企業(yè)進(jìn)行分類。 （2）不同類型企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者不同，分類闡述你的意見。第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論本章結(jié)束稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃第15版蓋地 編著第2章 增值稅會(huì)計(jì)2.1 增值稅的稅制要素 2.1.1增值稅的特點(diǎn)2.1.2增值稅的納稅人2.1.3增值稅的納稅范圍2.1.4增

15、值稅的稅率、征收率2.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)2.1.6增值稅發(fā)票管理2.1.7增值稅的減免2.1.1 增值稅的特點(diǎn)1）增值稅的概念 增值稅 是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供勞務(wù)、服務(wù)的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅（間接稅）。2.1.1 增值稅的特點(diǎn)2）增值稅的特點(diǎn)（1）稅款抵扣機(jī)制。（2）增值稅具有中性效應(yīng)。2.1.1 增值稅的特點(diǎn)3）增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。（2）有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。（3）有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。（4）有利于制定商品、服務(wù)價(jià)格。2.1.1 增值稅的特點(diǎn)4）按計(jì)稅依據(jù)

16、分類的增值稅類型（1）生產(chǎn)型增值稅。（2）收入型增值稅。（3）消費(fèi)型增值稅。2.1.2 增值稅的納稅人1）增值稅的納稅人定義及分類在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。（1）“境內(nèi)”銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。（2）“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（3）“個(gè)人”是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。（4）承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（5）扣繳義務(wù)人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在

17、境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。2.1.2 增值稅的納稅人 2）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。 年應(yīng)稅銷售額是納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下；已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。 納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額

18、和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。 小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。2.1.2 增值稅的納稅人3）一般納稅人一般納稅人 是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全（按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算），能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格登記。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.1.3 增值稅的納稅范圍1）納稅范圍的一般規(guī)定在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，均屬增值稅的繳納范圍。2.1.3 增值稅的納稅范圍2）納稅范

19、圍的特別規(guī)定（1）視同應(yīng)稅交易。 （2）兼營。 （3）混合銷售。 2.1.4 增值稅的稅率、征收率1）增值稅稅率（1）基本稅率13%。 （2）低稅率。9%。 6%。 （3）零稅率。出口貨物稅率為零（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。 跨境應(yīng)稅行為稅率為零。 2.1.4 增值稅的稅率、征收率2）增值稅征收率（1）3%的征收率。 （2）5%的征收率。 2.1.5 增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)1）納稅期限增值稅的計(jì)稅期間分別為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或半年2.1.5 增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)2）納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、

20、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)

21、發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.1.6增值稅發(fā)票管理1）增值稅發(fā)票增值稅發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所開具的發(fā)票。增值稅發(fā)票有增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票兩種。增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。增值稅防偽普通發(fā)票由不同顏色的五聯(lián)（沒有抵扣聯(lián)）構(gòu)成，專用發(fā)票不僅包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話、銀行賬戶和稅額等；增值稅普通發(fā)票的價(jià)款是含稅價(jià)，專用發(fā)票是稅款與價(jià)格分開填列。增值稅專用發(fā)票。 增值稅普通發(fā)票。2.1.6增值稅發(fā)票管理

22、2）增值稅發(fā)票的領(lǐng)取納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿、經(jīng)辦人身份證明等申領(lǐng)增值稅發(fā)票。 2.1.6增值稅發(fā)票管理3）增值稅專用發(fā)票的開具（1）開具主體。（2）開具要求。（3）不得開具專用發(fā)票情況。 （4）紅字發(fā)票的開具。2.1.6增值稅發(fā)票管理4）增值稅普通發(fā)票的開具5）增值稅發(fā)票的確認(rèn)6）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策1）增值稅的免稅具體免稅項(xiàng)目主要有：（1）納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（2）從事農(nóng)業(yè)（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)）生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品。（3）批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜（包括經(jīng)過挑選、清洗、切分

23、、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，但不包括各種蔬菜類罐頭），銷售鮮活肉蛋。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策1）增值稅的免稅（7）提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（8）金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來利息收入。同業(yè)往來利息收入包括金融機(jī)構(gòu)與央行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機(jī)構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券、同業(yè)存單等。（9）保險(xiǎn)

24、公司開辦一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。（10）跨境應(yīng)稅行為。國際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、出口服務(wù)和無形資產(chǎn)，境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。境內(nèi)單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅繳納增值稅；適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅。2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策2）增值稅的即征即退、先征后退（1）銷售軟件產(chǎn)品。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（含電子出版物），或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造（重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，不含單純進(jìn)行漢字化處理）后對外銷售，按13%的稅率繳納增值稅

25、后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額3%（2）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。（3）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策（4）屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行增值稅即征即退。增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值

26、稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例（下同）。（5）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)。增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合相關(guān)規(guī)定時(shí)，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例分100%、70%、50%、30%四個(gè)檔次。2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策（6）安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶。由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人人數(shù)，實(shí)行限額即征即退增值稅辦法。每位殘疾人每月可退還增值稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。 納稅人本期已繳增值稅稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅稅額扣

27、除已退增值稅稅額的余額中退還，仍不足退還的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅稅額；年度已繳增值稅稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。符合增值稅即征即退規(guī)定的納稅人，可以先行申請退稅，然后再進(jìn)行納稅評估。享受即征即退政策的納稅人，如果認(rèn)為會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)退回的即征即退金額，企業(yè)可以放棄該項(xiàng)免稅，但在放棄后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請。（7）符合相關(guān)法規(guī)規(guī)定的特定圖書、報(bào)紙和期刊，增值稅先征后退50%或100%。2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策 3）增值稅的減征（1）小規(guī)模納

28、稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，納稅人銷售舊貨（不含二手車） ，減按2%的征收率征收。自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收增值稅；納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。銷售額=含稅銷售額（1+0.5%）2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策 3）增值稅的減征（2）一般納稅人銷售自己使用過的如下特定固定資產(chǎn)（在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)計(jì)提折舊），按簡易計(jì)稅方法依3%的征收率減按2%計(jì)繳增值稅：購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷售該固定資產(chǎn);適用一般計(jì)稅方法的增

29、值稅一般納稅人，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);一般納稅人發(fā)生按簡易方法計(jì)繳增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);銷售“營改增”之前購進(jìn)或自制的、自己使用過的固定資產(chǎn)。2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策4）減免增值稅的放棄 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定而要求放棄免、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交“納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明”，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。自提交備案資料次月起，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人對于某項(xiàng)業(yè)務(wù)一經(jīng)放棄免稅，應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)全部放棄免稅，不能以是否開具專用發(fā)票或者區(qū)分不同銷售對象分別適用征、

30、免稅。小規(guī)模納稅人也可以選擇放棄減免稅增值稅，但不需要填寫“納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明”，也不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。2.1.7 增值稅的優(yōu)惠政策5）增值稅的起征點(diǎn)按期納稅的，為月銷售額5 00020 000元（含本數(shù)，下同）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元。低于起征點(diǎn)的，免繳增值稅；超過起征點(diǎn)的，按全額計(jì)稅。小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，合計(jì)月銷售額（扣除本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額）未超過15萬元或季度銷售額未超過45萬元的，免征增值稅。2.2 增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)2.2.1 增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2

31、.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.5 增值稅的納稅申報(bào)2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1）納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)2）納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則以先發(fā)生者為準(zhǔn)3）納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)對于納稅義務(wù)確定的時(shí)點(diǎn)，具體認(rèn)定時(shí)，還應(yīng)根據(jù)銷售內(nèi)容（方式）、結(jié)算方式等。（1）直接收款方式。（2）托收承付和委托銀行收款方式。（3）分期收款方式。（4）預(yù)收款方式。（5）銷售預(yù)付卡。（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部（或部分）貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿規(guī)定

32、期限的當(dāng)天。2.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)（7）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （8）納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為（不包括委托和受托代銷行為），為貨物移送的當(dāng)天；其他視同銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（9）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（10）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1）銷售額的確認(rèn)計(jì)量（1）銷售額。銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。視同發(fā)生

33、應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價(jià)格確定銷售額。2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物a服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)提供旅游服務(wù)（2）特定銷售額

34、的確認(rèn)計(jì)量2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 2）含稅銷售額的換算應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后，再計(jì)算增值稅稅額。換算公式如下：銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)2.2.2增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 3）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，其銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）（1+10%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）

35、支付的土地價(jià)款【例2-1】天緣房地產(chǎn)新開工項(xiàng)目按一般納稅人計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。公司當(dāng)期銷售價(jià)款為18 000萬元，土地出讓金為6 000萬元。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)稅銷售額=（18 000-6 000）1.09=11 009.17（萬元）增值稅銷項(xiàng)稅額=11 009.179%= 990.83（萬元）【例2-2】某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運(yùn)輸服務(wù)外，同時(shí)還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡易辦法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計(jì)價(jià)，合同金額2.2萬元。不含稅

36、銷售額=22 000（1+9%）=20183.49（元）銷項(xiàng)稅額=20183.499%=1816.51（元）如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開票，合同總金額不變，假定運(yùn)費(fèi)占70%、裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30%，增值稅計(jì)算如下：運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=22 00070%（1+9%）9%=1271.56（元）裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=22 00030%（1+3%）3%=192.23（元）增值稅合計(jì)1463.79元，比合并計(jì)價(jià)節(jié)稅352.72元，同時(shí)還會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅一般納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者

37、所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對銷貨方來說，則是在價(jià)外收取的應(yīng)交增值稅。2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。（2）從海關(guān)取得的增值稅專用繳款書上注明的稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額扣除有的抵扣。（4）納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值增值稅稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額，按下式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%（5）納稅人購進(jìn)國

38、內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（6）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（即“四項(xiàng)服務(wù)”）納稅人 按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（即“加計(jì)抵減”）；對從事生活性服務(wù)業(yè) 的納稅人，從2019年10月1日起，按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。（7）從境外單位或個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣?！纠?-3】2年前成立的某教育服務(wù)機(jī)構(gòu)為一般納稅人，銷售收入全部屬于生活性服務(wù)業(yè)收入，符合加計(jì)抵減政策適用條件。當(dāng)年10月，該機(jī)構(gòu)取得教育服務(wù)

39、免稅收入1 000萬元，取得不符合免稅條件的教育服務(wù)應(yīng)稅收入1 400萬元，取得用于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目并勾選確認(rèn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額56萬元，當(dāng)月沒有發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；9月期末留抵稅額為0，未抵減完結(jié)轉(zhuǎn)10月繼續(xù)抵減的加計(jì)抵減額余額為1.1萬元。當(dāng)月有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅=1 4006-56=28（萬元）加計(jì)抵減額=5615%=8.4（萬元）可抵減加計(jì)抵減額=1.1+8.4-0=9.5（萬元）實(shí)際繳納增值稅=28-9.5=18.5（萬元）2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算3）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)（1）增值稅一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票后，并在規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅

40、一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“海關(guān)完稅憑證抵扣清單”，申請稽核比對。（3）一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)，必須在服務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對接受應(yīng)稅服務(wù)但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（4）對企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。（5）一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算4）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的

41、，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合有關(guān)規(guī)定或資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類對于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可分以下兩種類型：一類是進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。另一類是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，因資產(chǎn)改變用途，用于不得抵扣項(xiàng)目，或計(jì)稅方法改為簡易計(jì)稅方法，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。2.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算6）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法有直接轉(zhuǎn)出法、還原轉(zhuǎn)出法、比例轉(zhuǎn)出法和凈值轉(zhuǎn)出法。7）允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入根據(jù)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的

42、，按下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國增值稅的主要計(jì)算方法是購進(jìn)扣稅法，亦稱發(fā)票抵扣法，其基本計(jì)算公式是：應(yīng)交增值稅=本期銷售額適用稅率-同期購入額適用稅率=本期銷項(xiàng)稅額-準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全面營改增后，對金融商品轉(zhuǎn)讓等特定服務(wù)，采用按差額計(jì)征的購入扣額法（簡稱“扣額法”），其基本計(jì)算公式是：應(yīng)交增值稅=銷售額（賣出價(jià)）-購入額（買入價(jià)）適用稅率前者屬于間接計(jì)算法，后者屬于直接計(jì)算法，即兩種計(jì)算方法并存，均屬于增值稅法規(guī)中所稱“一般計(jì)稅方法”?！昂喴子?jì)稅方法”僅是適用于小規(guī)模納稅人 的一種

43、名為增值稅實(shí)為傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算方法。2.2.4 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算在持續(xù)經(jīng)營情況下，應(yīng)納稅額的具體計(jì)算一般是：應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額2）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法。3）預(yù)繳增值稅的計(jì)算（1）增值稅的預(yù)繳。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）預(yù)繳增值稅的計(jì)算?！纠?-4】某建筑企業(yè)當(dāng)月有A、B、C三個(gè)施工項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目采用簡易計(jì)稅方法，B、C項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法。當(dāng)月購進(jìn)原材料900萬元（不含稅），其中B項(xiàng)目專用350萬元，A、C項(xiàng)目原材料無法

44、準(zhǔn)確劃分。當(dāng)月A項(xiàng)目收入400萬元、B項(xiàng)目收入450萬元、C項(xiàng)目收入500萬元（均含稅）。計(jì)算當(dāng)月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不含稅收入的換算：A項(xiàng)目不含稅收入=400（1+3%）=388.35（萬元）B項(xiàng)目不含稅收入=450（1+9%）=412.84（萬元）C項(xiàng)目不含稅收入=500（1+9%）=458.72（萬元）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（900-350）13%388.35（388.35+458.72）=55013%388.35847.07=32.78（萬元）【例2-5】某電信集團(tuán)某分公司系一般納稅人。8月份利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù)，取得價(jià)稅合計(jì)收入3 300

45、萬元；出租帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入825萬元；出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入1 320萬元。該分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)，給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)1095萬元。當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。該分公司8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：應(yīng)交增值稅=（3 300+825+1 320+1095）1.099%-300=240（萬元）【例2-6】某企業(yè)為一般納稅人，11月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為120 000元，銷項(xiàng)稅額為15600元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開出普通發(fā)票，銷售額

46、為40 000元（含稅）；將一批成本為10萬元的產(chǎn)品對外投資。當(dāng)月購料，取得專用發(fā)票，價(jià)款為60 000元，稅額為7800元；當(dāng)月用水27 600元，專用發(fā)票注明稅額2484元；購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為55 000元，專用發(fā)票注明稅額7150元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額。（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額=40 000（1+13%）13%=4602（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=100 000（1+10%）13%=14300（元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)=15600+4602+14300=34502（元）（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=7800+2484+7150=17434

47、（元）（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=34502-17434=17068（元）【例2-7】當(dāng)年9月份，天宇房地產(chǎn)開發(fā)公司簡易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收房款4 000萬元；一般計(jì)稅項(xiàng)目收取預(yù)收款9 000萬元，當(dāng)月公司有留抵稅額90萬元。（1）當(dāng)年9月預(yù)繳增值稅計(jì)算如下：簡易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=4 000（1+5%）3%=114.2857（萬元）一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款=9 000（1+9%）3%=247.7064（萬元）當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計(jì)=114.2857+247.7064=361.9921（萬元）（2）一年后，簡易計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主；兩年后一般計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主。交付當(dāng)月，公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（含留

48、抵稅額）合計(jì)為250萬元。簡易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)繳納土地價(jià)款5 000萬元，合計(jì)可售建筑面積1.4萬平方米，其中簡易計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積4 000平方米，一般計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積1萬平方米?！纠?-7】簡易計(jì)稅項(xiàng)目交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=4 000（1+5%）5%=190.4762（萬元）該公司此前已預(yù)繳稅款361.9921萬元，因此當(dāng)月無須繳納增值稅，可抵減的預(yù)繳增值稅還有171.5159萬元（361.9921-190.4762）。一般計(jì)稅項(xiàng)目交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算如下：當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款=5 00011.4=3 571.4286（萬元）銷售額=（9 000-

49、3 571.4286）（1+9%）=4980.3407（萬元）銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率=4980.34079%=448.2307（萬元）應(yīng)納稅額=448.2307-250=198.2307（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=應(yīng)納稅額-可抵減預(yù)繳增值稅=198.2307-171.5159=26.7148（萬元）2.2.5 增值稅的納稅申報(bào)1）納稅申報(bào)程序納稅人辦理納稅申報(bào)需要經(jīng)過發(fā)票認(rèn)證、抄報(bào)、納稅申報(bào)、報(bào)稅和稅款繳納等程序。納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，在抄報(bào)成功后，方可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。網(wǎng)上報(bào)稅和網(wǎng)上申報(bào)的操作流程如下：納稅人必須先操作防偽稅控開票子系統(tǒng)進(jìn)行抄

50、稅，然后使用網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程報(bào)稅，再操作網(wǎng)上申報(bào)軟件發(fā)送申報(bào)數(shù)據(jù)，最后使用網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)清卡。通過網(wǎng)上申報(bào)軟件發(fā)送申報(bào)數(shù)據(jù)后，要查看申報(bào)結(jié)果提示，如果提示申報(bào)成功則關(guān)注稅款扣繳結(jié)果，在申報(bào)軟件中及時(shí)查看銀行扣款是否成功。2.2.5 增值稅的納稅申報(bào)2）增值稅及附加稅費(fèi)的申報(bào)納稅人申報(bào)增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)一并申報(bào)附征的城市維護(hù)建設(shè)稅 、教育費(fèi)附加和地方教育附加等附加稅費(fèi)。附加稅費(fèi)是隨增值稅、消費(fèi)稅附加征收的，附加稅費(fèi)單獨(dú)申報(bào)易產(chǎn)生與增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)不同步等問題，整合主稅附加稅費(fèi)申報(bào)表按照“一表申報(bào)、同征同管”的思路，將附加稅費(fèi)申報(bào)信息作為增值稅、消費(fèi)稅申報(bào)表附列資料（附表），實(shí)現(xiàn)增值稅、

51、消費(fèi)稅和附加稅費(fèi)信息共用，提高申報(bào)效率，便利納稅人。2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 2.3.1會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置2.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2.3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置2.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（1）“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)二級賬戶應(yīng)交增值稅未交增值稅。預(yù)繳增值稅，記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅稅額。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，記錄一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證，按照規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，記錄一般納稅人

52、因未經(jīng)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅留抵稅額。待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，記錄納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額。代扣代交增值稅，記錄納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。增值稅檢查調(diào)整，記錄企業(yè)在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退增值稅稅額。2.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（2）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級賬戶進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額抵減已交稅金。 減免稅款。出口退稅。 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。轉(zhuǎn)出未交增值稅。 轉(zhuǎn)出多交增值稅。 2.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置2）

53、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級賬戶，并根據(jù)需要，可設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”明細(xì)賬戶，但一般無須再設(shè)其他明細(xì)項(xiàng)目。貸方登記應(yīng)交的增值稅稅額，借方登記實(shí)際上交的增值稅稅額；期末貸方余額反映企業(yè)尚未上交或欠交的增值稅稅額，借方余額則反映多交的增值稅稅額。此外，根據(jù)需要，還應(yīng)設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”二級賬戶，其核算內(nèi)容與一般納稅人相同。2.3.1 增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 2.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1）外購材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）收料與付款同時(shí)進(jìn)行。應(yīng)按材料的實(shí)際成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

54、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按材料的實(shí)際成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“其他貨幣資金”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等。2.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1）外購材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（2）發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”“其他貨幣資金”“應(yīng)付票據(jù)”等;在途物資入庫后，借記“原材料”，貸記“在途物資”。2.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1）外購材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅扣除率為9%；納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售、委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按10%的扣除

55、率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?-8】天華工廠向本市某工廠購進(jìn)乙材料3 000千克，單價(jià)為5元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1950元（3 000513%），材料入庫，發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料乙材料15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1950 貸：銀行存款16950【例2-9】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5 000千克，價(jià)格為11元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為

56、7150元。企業(yè)購進(jìn)貨物并取得增值稅專用發(fā)票后，在未認(rèn)證前，應(yīng)通過“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶過渡。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資光明工廠 55 000 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 7150 貸：銀行存款 62150材料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料丙材料 55 000 貸：在途物資光明工廠 55 000企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行比對認(rèn)證并獲得通過后，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 7150如果在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證但未獲通過，或超過規(guī)定時(shí)間未進(jìn)行認(rèn)證，則記：借：原材料丙材料 7150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 7150【例2-10】新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市單位購買甲材料

57、貨款30 000元。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款單位30 000 貸：銀行存款30 000預(yù)付貨款購買的甲材料7 600千克已收到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票所列價(jià)款為35 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4550元（35 00013%），開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付余款9550元。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款單位9550 貸：銀行存款9550借：原材料甲材料35 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4550 貸：預(yù)付賬款單位39550【例2-11】天天食品公司系增值稅一般納稅人，主要從事餅干、雪餅、果汁等的生產(chǎn)銷售。10月份發(fā)生如下購進(jìn)業(yè)務(wù)：（1）從一般納稅人A公司購進(jìn)大米100噸，專用發(fā)票金額50萬元，增值稅稅額4.

58、5萬元；當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用大米40噸用于雪餅生產(chǎn)。（2）從B農(nóng)民專業(yè)合作社購入自產(chǎn)蘋果4 000千克，價(jià)款3.2萬元，取得增值稅普通發(fā)票，當(dāng)月全部領(lǐng)用生產(chǎn)蘋果汁。（3）從小規(guī)模納稅人C公司購進(jìn)鮮橙1 500千克，價(jià)款2.1萬元，取得增值稅普通發(fā)票，當(dāng)月全部領(lǐng)用生產(chǎn)橙汁；從批發(fā)市場購入適用免稅政策的胡蘿卜800千克，價(jià)款2 400元，取得增值稅普通發(fā)票。【例2-11】相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。（1）購進(jìn)大米。借：原材料大米 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）45000 貸：銀行存款 545000（2）生產(chǎn)領(lǐng)用大米。企業(yè)購進(jìn)大米用于生產(chǎn)銷售的餅干、雪餅為適用13%增值稅稅率的貨物，領(lǐng)用時(shí)按1%的扣除

59、率計(jì)算加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。加計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按9%扣除率抵扣稅額9%（扣除率-9%）=50401009%9%1%=0.2（萬元）借：生產(chǎn)成本雪餅 198000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2000 貸：原材料大米 200 000【例2-11】（3）購進(jìn)自產(chǎn)蘋果。一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)自產(chǎn)蘋果系免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料蘋果 29120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（32 0009%）2880 貸：銀行存款 32 000（4）生產(chǎn)領(lǐng)用蘋果。當(dāng)月購進(jìn)蘋果全部用于生產(chǎn)，則：可加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=28809%（10%-9%）=640（元）借：生產(chǎn)成

60、本蘋果汁 28 880 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）320 貸：原材料蘋果 29120【例2-11】（5）購進(jìn)鮮橙、胡蘿卜。納稅人從小規(guī)模納稅人C公司購進(jìn)鮮橙不屬于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣；從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。借：原材料鮮橙 21 000 胡蘿卜 2 400 貸：銀行存款 23 400（6）生產(chǎn)領(lǐng)用鮮橙。借：生產(chǎn)成本橙汁 21 000 貸：原材料鮮橙 21 0002.3.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2）購進(jìn)材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）全部退貨。（2）部分退貨。2.3.2 增值稅進(jìn)