出口貨物退(免)稅政策基礎知識(外貿)

1、出口退(免)稅政策介紹葛 菲 菲2005.08.02第一部分 出口退稅概述 概念 出口貨物退（免）稅，一般意義是指，對報關出口的貨物退還在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，或免征應繳納的增值稅和消費稅。 關稅和貿易總協(xié)定第六條規(guī)定：“一締約國領土的產品輸出到另一締約國領土，不得因其免納相同產品在原產國或輸出國用于消費時所須完納的稅捐或因這種稅捐已經退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼稅?！?依據：關貿協(xié)定規(guī)定 國務院1994134號令頒布的增值稅暫行條例第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。 第二十五條又進一步明確：納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續(xù)

2、后，憑出口報關單等有關憑證，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。 國務院1994135號令頒布的消費稅暫行條例第十一條規(guī)定：對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅。 稅法規(guī)定我國現行的出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定：“有出口經營權的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報請稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅?！?出口退稅的特點 （1）是一種收入退付行為。（2）具有調節(jié)職能單一性的特點。（3）是間接稅范疇的國際慣例。 出口退稅原則 （1）公平稅負原則。 （2）屬地管理原則。 （3）“零稅率”原則。 （4）宏觀調控原則。 增進公平競爭

3、避免雙重征稅 加強宏觀調控 推動體制改革 現實意義（作用）出口退稅方法1、“免、退”稅 （外貿企業(yè)）2、“免、抵、退” 稅（生產企業(yè)）3、“免、抵”稅 （加工出口專用鋼材）4、免稅 （來料加工、小規(guī)模企業(yè)、自產農產品、古舊圖書等）還有一種 “先征后退”（原來生產企業(yè)退稅）退稅貿易方式一般貿易 進料加工貿易補償貿易 小額邊境貿易 境外帶料加工貿易 易貨貿易寄售代銷貿易第二部分 出口退稅構成要素企業(yè)范圍 對象和貨物范圍稅種 稅率計稅依據期限和地點預算級次企業(yè)范圍退稅主體，包括：外貿企業(yè)（含分支機構）內資生產企業(yè)（有權和無權委托）外商投資企業(yè)特定退稅企業(yè)（對外承包、修理修配、外輪供應、境外投資、中標

4、機電產品、境外帶料、援外出口、加工出口專用鋼材企業(yè)、免稅店等） 對象和貨物范圍一般貨物退（免）稅范圍（符合四個條件）特準退（免）稅貨物范圍出口免稅貨物不予退（免）稅的出口貨物 退稅條件1、增值稅、消費稅征稅貨物2、必須報關離境出口（特例有所突破）3、必須在財務上作銷售處理4、必須已收匯核銷 特準退（免）稅貨物范圍有一些貨物,雖然不同時具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法等的特殊性，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有：（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的貨物；（2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應

5、公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；（4）在國內采購并運往境外進行投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，在國際招標中國內企業(yè)中標的機電產品；（6）境外帶料加工裝配業(yè)務所使用的出境設備、原材料和散件；（7）外商投資企業(yè)采購的準予退稅的國產設備；（8）其它特準退（免）稅的貨物。出口免稅貨物按稅法規(guī)定部分出口貨物實行免稅不予辦理退稅。主要包括以下幾個方面：（1）來料加工復出口的貨物；（2）避孕藥品和用具、古舊圖書；（3）有出口卷煙經營權的企業(yè)從指定口岸出口國家免稅出口卷煙計劃內的卷煙；（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；（5）小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物; （

6、6）國家規(guī)定的其它免稅貨物。如：農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品等。不予退（免）稅的出口貨物對一些已征收了增值稅、消費稅的出口貨物，考慮到國家宏觀調控的需要，不予退還或免征增值稅、消費稅，主要有：（1）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進料加工復出口除外）；（2）援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）；（3）有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙；（4）生產企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)）自營或委托出口的國家規(guī)定范圍外的非自產貨物；（5）為限制資源類產品出口，自2004年1月1日起，我國取消原油、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚苗、稀土金

7、屬礦、磷礦石、天然石墨等貨物的出口退稅政策。對其中屬于應征消費稅的貨物，也相應取消出口退（免）消費稅政策；（6）其它不予退（免）稅的出口貨物。 退稅稅種 增值稅 消費稅退稅稅率17%(船舶、汽車、航空航天器、數控機床、加工中心、印刷電路、鐵道機車、IT產品等 ) 13%(其余征稅率為17%的貨物)11%(征稅率為13%的部分貨物) 8%（黃磷及其他磷、未鍛軋鎳等 ) 5%(農產品、一部分礦產品) 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口準予退稅的，凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率為5的貨物，按5的退稅率執(zhí)行；凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率高于5的貨物一律按6的退稅率執(zhí) 消費稅退稅率

8、（稅額）： 卷煙：25%50%（免稅） 酒類：5%25% 化妝品：30% 護膚護發(fā)品：8% 貴重首飾：10% 鞭炮、焰火：15% 汽油：0.2元/升 汽車輪胎、摩托車：10% 小汽車：3%8%外貿企業(yè)出口退稅的計算方法 （一）應退增值稅的計算 外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅主要依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。 應退稅額出口貨物數量進項單價退稅率 或出口貨物數量加權平均單價退稅率 計稅依據（稅款計算） 特殊購進商品退稅計算： 外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物： 應退稅額 = 增值稅專用發(fā)票注明的金額征稅率。外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報

9、關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，按照出口貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。 （二）應退消費稅的計算 實行從價定率征收辦法的： 應退稅款=購進出口貨物的進貨金額消費稅稅率 實行從量定額征收辦法的： 應退稅款=出口數量單位稅額 期限和地點期限： 國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知（國稅發(fā)200464號） 規(guī)定： 出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準，下同）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 地點：申報退（免）稅的所在地 預算級次2

10、004年以前：中央級2004年以后：中央級、地方級第三部分 若干政策規(guī)定保稅區(qū)政策規(guī)定出口加工區(qū)政策規(guī)定外商投資企業(yè)采購國產設備退稅規(guī)定視同自產產品退稅規(guī)定其他特定業(yè)務退稅規(guī)定關于間接出口保稅區(qū)政策規(guī)定運往保稅區(qū)內的貨物退（免）稅政策規(guī)定存入出口監(jiān)管倉庫的貨物退（免）稅政策規(guī)定 保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內企業(yè)購進海關監(jiān)管的保稅進口料件退（免）稅政策規(guī)定 保稅區(qū)內企業(yè)從區(qū)外購進貨物，然后將這部分貨物出口或加工后再出口的，退（免）稅政策規(guī)定 外商將從保稅區(qū)外的出口企業(yè)購進貨物在保稅區(qū)內倉儲，然后在出口的，退（免）稅政策規(guī)定 出口加工區(qū)政策規(guī)定對進出出口加工區(qū)的貨物海關處理 享受運入出口加工區(qū)退（免）稅

11、的貨物范圍 不享受運入出口加工區(qū)退（免）稅的貨物范圍 出口加工區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣，退（免）稅具體規(guī)定 出口加工區(qū)內生產企業(yè)生產出口貨物耗用的水、電、氣應退稅額計算 出口加工區(qū)內企業(yè)在區(qū)內加工、生產并銷售的貨物，征退稅的規(guī)定 對出口加工區(qū)內企業(yè)的其他稅收政策規(guī)定 其他特定業(yè)務退稅規(guī)定代理出口貨物的退（免）稅管理 出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定援外出口貨物退免稅政策對外承包工程退稅政策國外修理修配的“免、抵、退”稅退稅政策境外帶料加工裝配業(yè)務退（免）稅退稅政策外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售貨物給外輪、遠洋國輪的退稅政策國內采購并運往境外投資貨物退稅政策中標機電產品退稅政

12、策出口企業(yè)出口的樣品、展品退稅規(guī)定對出口企業(yè)報關出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅聯）、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。 第四部分出口退稅機制改革有關內容最近出臺的一些稅收政策出口退稅機制改革出臺背景原則內容出口退稅機制改革的原則新賬不欠，老賬要還完善機制，共同負擔推進改革，共同發(fā)展出口退稅機制改革的內容降低退稅率加大中央財政對出口退稅的支持力度建立中央地方共同負擔出口退稅的新機制推進外貿體制改革累積的欠退稅由中央財政負擔機制改革后出臺的一些政策財稅2003222號、財稅2003238號財稅

13、200452號財稅2004116號財稅2004200號財稅2004214號等 財稅2005105號 國稅發(fā)200568號 高新技術產品出口目錄的產品按統(tǒng)一的退稅率執(zhí)行。出口計算機軟件，實行免稅政策。小規(guī)模納稅人出口貨物，繼續(xù)實行免稅政策。外商投資企業(yè)購買國產設備、中標機電產品、加工出口專用鋼材等按原退稅率執(zhí)行。財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的通知（財稅2003222號）財政部、國家稅務總局關于調整出口貨物退稅率的補充通知（財稅2003238號）規(guī)定：財政部、國家稅務總局關于生產企業(yè)出口不退稅和調低稅率貨物有關稅收問題的通知（財稅200452號）規(guī)定： 對出口不予退（免）稅的貨物，要

14、視同內銷征收增值稅、消費稅。對出口調低退稅率的貨物，生產企業(yè)要及時按規(guī)定將“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”從增值稅進項稅額中轉入成本。凡進項稅額小于“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的，生產企業(yè)要按規(guī)定申報納稅。 財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知（財稅2004116號）規(guī)定： 出口不予退（免）稅的貨物，按下列公式計提銷項稅額：一般納稅人：銷項稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率小規(guī)模納稅人：應納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率出口企業(yè)以進料加工方式出口不予退（免）稅貨物，按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口

15、料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。出口企業(yè)以來料加工方式出口不予退（免）稅貨物，繼續(xù)實行免稅。財政部、國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知（財稅2004116號）規(guī)定：外商投資企業(yè)采購國產設備，退稅范圍以外商投資產業(yè)指導目錄為準，不予退稅的設備范圍以外商投資項目不予免稅的進口商品目錄為準。此前的規(guī)定是, 退稅范圍以外商投資產業(yè)指導目錄、當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄為準，不予退稅的設備范圍以外商投資項目不予免稅的進口商品目錄、國內投資項目不予免稅的進口商品目錄為準。財稅2004200號： 從2004年11月1日起，部分IT產品出口退稅率由13%提高到17%。主要包括集成電路、分立器件、移動通訊設備及終端、計算機及外設、數控機床等。財稅2004214號等 文件規(guī)定：取消電解鋁、鐵合金、鋼鐵初級產品、尿素、稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類、金屬硅、鉬礦砂及其精礦、輕重燒鎂、氟石、滑石、碳化硅、木粒、木粉、木片、未鍛軋鎳等出口退稅，鋼材產品出口退稅率由13%調為11%，煤炭、鎢鋅錫銻及制品退稅率調至8%。 財稅2005105號規(guī)定從2005年7月1日起取消“加工出口專用鋼材”相關稅收政策。國稅發(fā)200568號自2005年5月1日起，外貿企業(yè)未在規(guī)定期限