會計信息失真的探源

1、會計信息失真探源 肖立云摘要 會計作為一項以提供會計信息為差不多職能的治理活動,在我國社會主義市場經(jīng)濟進展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。高質量的會計信息必須滿足真實、相關、及時、可比、清晰等方面的要求,其中真實性是最全然的要求。然而,自1993年我國進行會計改革,實現(xiàn)與世界慣例相接軌以來,如何保證會計信息的真實性,成為急待解決的難題。找出會計信息失確實緣故,研究行之有效的治理措施,是當前會計改革的一項重要內容。本文從理論上探討了會計信息“具真”與“失真”的推斷標準，區(qū)分了關于會計準則與會計制度制定者的“真實性”含義和關于會計實務工作者的“真實性”含義，從會計信息失確實內部動因、外部條件及文化根

2、源作了分析，并提出了防范會計信息失確實有效措施。關鍵詞 會計信息失真 推斷標準 緣故分析 防范措施會計作為一項以提供會計信息為差不多職能的治理活動,在我國社會主義市場經(jīng)濟進展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。按我國企業(yè)會計準則中確定的會計核算目標:“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟治理的要求,滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營治理的需要?！倍哔|量的會計信息則是實現(xiàn)以上目標的關鍵。高質量的會計信息必須滿足真實、相關、及時、可比、清晰等方面的要求,其中真實性是最全然的要求。然而,自1993年我國進行會計改革,借鑒西方先進的會計制度,實現(xiàn)與世界慣例相接軌以來,如何保證會計信

3、息的真實性,成為急待解決的難題。所謂會計信息失真,確實是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務狀況和經(jīng)營成果虛假,不符合實際情況。會計信息失真,造成國有資產流失,國家稅收減少,阻礙國家宏觀調控,擾亂社會經(jīng)濟秩序,削弱會計的經(jīng)濟治理作用,阻礙經(jīng)濟進展,危害特不嚴峻。找出會計信息失確實緣故,研究行之有效的治理措施,是當前會計改革的一項重要內容。一、會計信息“具真”與“失真”的推斷標準要緊會計準則對會計信息“真實性”含義的理解在會計的進展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國特不是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義

4、。為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月公布了第2號“財務會計概念公告”，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：認為真實性“確實是一項數(shù)值或講明符合它意在反映的現(xiàn)象”。認為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個要緊質量特征之一。反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不確信性”、“偏向的阻礙”、“完整性”等問題。我國企業(yè)會計制度(2001)將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要

5、求的“真實性”的實質性含義。據(jù)此能夠得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。不同的會計準則制定者總是將對會計信息的“真實性”要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也確實是講，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時刻和不同空間具有差不，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”

6、?！敖^對真實”與“相對真實”概念的存在 正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。會計信息“絕對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的“再現(xiàn)”。這種“絕對真實”是會計信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百”程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定確實是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。 “相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動差不多特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為差不多判不標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判不標準是財

7、務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。關于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可同意真實程度“。對會計信息真實性的差不多把握用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。那個區(qū)間值的上限是“絕對真實程度”，下限是“可同意真實程度”(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可同意真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。關于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計

8、信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;關于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可同意真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。二、會計信息失確實緣故分析以往人們談論會計信息失真,往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀有意性,如此就專門容易把會計信息失真問題歸結為個不會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質問題,在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數(shù)虛假會計信息的產生都具有主觀有意性,但假如不搞清晰會計人員制

9、造虛假會計信息的主觀動因,也就專門難正確評價虛假會計信息的性質,無法采取切實有效的措施,提高會計信息質量。因此,探討會計信息失確實治理手段,應首先從虛假會計信息的產生機理入手。 一般來講,虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為緊密的聯(lián)系。虛假會計信息的產生機理包括內在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言,內在動因是其主觀基礎,外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會導致虛假會計信息的產生。會計信息失確實內部動因 會計信息生產者(包括會計人員、企業(yè)負責人及其他能夠對會計信息施加阻礙的人員)與會計信息之間存在一定的利益關系,是產生虛假會計信息的內在動因。那

10、個地點所講的“利益”,既包括企業(yè)利益,也包括企業(yè)負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與會計信息相關的利益中,處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關治理機關的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。其次,是個人利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)治理的最高首長,他們有能力也有條件阻礙會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產者,他們對會計信息質量的阻礙也發(fā)揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,幸免因違及法規(guī)而阻礙自身的利益,另一方

11、面,他們必須同意企業(yè)負責人領導,按企業(yè)負責人的治理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益,即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業(yè)負責人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應的好處,會計人員為討好企業(yè)負責人,按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。盡管與會計信息相關的利益極為復雜,但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。 值得注意的是,企業(yè)并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息,因為真實會計信息對企業(yè)具有特不重要的意義,為企業(yè)所必需。眾所周知,經(jīng)濟越進展

12、,會計越重要。在經(jīng)濟高速進展的今天,會計信息已逐步成為治理者、投資人、債權人以及政府部門改善經(jīng)營治理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據(jù)。因此,為了滿足企業(yè)治理的需要,治理者也要求生產真實會計信息。這就足以講明,在實際工作中,什么緣故有的企業(yè)會設置真假兩套帳,以分不滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中,我們更應看到其中一致的地點,即對利益的追逐。假如不制定良好的制約機制,限制和杜絕企業(yè)通過會計信息去追逐非法經(jīng)濟利益的行為,會計信息失確實現(xiàn)象就會愈演愈烈。曾有報道反映某企業(yè)難道設置了七套不同的帳簿,以分不應付各部門的檢查,這一典型事例將利用會計信息非法獵取經(jīng)濟利益的行為推向了極點。

13、會計工作中的某些工作內容需要憑會計人員的主觀推斷來進行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便。會計核算工作就其內容而言,盡管具有客觀的一面,但也不能完全脫離會計人員的主觀推斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中,會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產價值的評估等,都需要會計人員客觀、公正的主觀推斷。假如會計人員不能完全排除利益的干擾,其主觀推斷就會失去客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在已查處的會計信息失真案例中,有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項預備金的計提等方面,通過核算方法舞弊造成的。如此形成的虛假會計信息往往特不隱蔽。 會計信息生產過程的內部操作性,進一步

14、強化了虛假會計信息產生的內部動因。我國會計法規(guī)規(guī)定,企業(yè)應設置會計機構并配備會計人員?，F(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采納代理記帳外,多數(shù)企業(yè)都設置了專門的會計機構,并配備了相應的會計人員,如此就把整個會計信息的生產過程置于企業(yè)內部,由企業(yè)操縱會計信息的整個生產過程。當會計信息的整個生產過程完全由會計信息的生產者操縱時,就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。假如企業(yè)負責人主觀上想通過制造虛假會計信息獵取相應的利益,就能夠充分利用全部會計工作被企業(yè)操縱的有利條件有針對性地制造虛假會計信息。這也是虛假會計信息難于發(fā)覺和治理的全然緣故。 會計信息失確實外部條件 虛假會計信息產生的內部動因是造成會計信息

15、失確實決定因素,但有了內部動因,并不意味著一定會產生虛假會計信息,而虛假會計信息的產生還有賴于一定的外部條件。歸納起來,虛假會計信息產生的外部條件要緊包括:法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員平均業(yè)務、道德水平等因素。 法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產生的關鍵因素。一般來講,要想通過法律手段治理會計信息失真,必須以法律形式明確虛假會計信息的非法性。虛假會計信息的產生,在專門大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先,是受法律制度的科學性制約。會計工作是一項技術性專門強的工作,有其自身的工作規(guī)律。會計法規(guī)的制定應符合會計工作客觀規(guī)律的要求,尤其是關于會計信息質量的規(guī)定,必須符合會計科

16、學的一般規(guī)律。假如會計法規(guī)缺乏科學性,就會為會計信息真實性的推斷帶來困難,從而阻礙會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行,會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。其次,是受會計法規(guī)的可操作性制約。會計法規(guī)中關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性,只有如此,才便于執(zhí)法部門對虛假會計信息認定和治理。這就要求制定會計法規(guī)不僅要有原則要求,還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段,為會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎。假如會計法規(guī)模棱兩可,操作性不強,其貫徹執(zhí)行就會大打折扣,虛假會計信息就會乘虛而入。第三,是受人們的法律意識制約。一定時期人們的法律觀念和法律意識,直接阻礙著人們對法律法規(guī)的遵守情況。

17、假如人們能自覺遵守會計法規(guī)的有關規(guī)定,虛假會計信息產生的可能性就會大幅度下降。第四,是受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對會計法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是阻礙會計信息質量的關鍵。我們盡管制定了各種相關的會計法規(guī),但假如對違反會計法規(guī)的行為處罰不力,或疏于對會計法規(guī)違法行為的檢查,客觀上就會形成對違法行為的縱容,導致虛假會計信息的日益泛濫。 政治經(jīng)濟環(huán)境中的問題也是促使虛假會計信息產生的重要條件。我國當前的法制建設尚不健全,經(jīng)濟治理工作還必須依靠各種行政手段。假如行政治理部門不能專門好地發(fā)揮其工作職能,甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為,就會提供虛假會計信息產生的溫床。比如,

18、我國的個不地區(qū)或部門,由于某些領導功利思想嚴峻,為了突出自己的“政績”,明確要求所屬企業(yè)必須上報夸大的工作業(yè)績,迫使企業(yè)制造虛假會計信息;也有些治理部門嚴峻失職,對企業(yè)的會計工作治理不嚴,對會計信息造假現(xiàn)象更是不聞不問,從而使會計信息失真現(xiàn)象越來越嚴峻;也有的企業(yè)(特不是國有企業(yè)),內部治理混亂,國有資產流失嚴峻,會計工作無法發(fā)揮其應有職能,會計信息失真自然不可幸免;沒有良好的經(jīng)濟秩序,也是會計信息失確實重要緣故,假如社會上的各種造假行為都極為嚴峻,虛假會計信息泛濫成災也就不足為怪了。若從反腐倡廉角度來講,虛假會計信息的產生與腐敗現(xiàn)象也有著極為緊密的關系,假如不根除腐敗現(xiàn)象,虛假會計信息也就難

19、以完全治理。 虛假會計信息的產生還與會計人員的業(yè)務、道德素養(yǎng)有緊密關系。一般而言,會計人員是虛假會計信息的直接制造者,假如會計人員具備了較高的業(yè)務素養(yǎng)和道德水平,就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會計信息。然而,治理會計信息失真不能完全依靠會計人員道德素養(yǎng)的提高,假如沒有良好的法制環(huán)境、經(jīng)濟秩序以及必要的行政手段作后盾,會計人員的作用就專門難發(fā)揮。單純依靠會計人員的個人素養(yǎng),有時能夠解決個不企業(yè)的問題,但無法解決整個社會所面臨的會計信息失真問題。會計信息失確實文化根源中國會計人員作為中國社會成員的組成部分,其思想觀念必定不可幸免地受到中華傳統(tǒng)文化的阻礙而打下深深的烙印。這種烙

20、印對會計人員的思維方式、處世方式、行為方式等方面都產生了深刻的阻礙。 傳統(tǒng)文化對會計人員思維方式的阻礙。在中國的傳統(tǒng)文化中,其全然動身點差不多上圍繞人來進行的。論語中記載了這么一件事:“廄焚。子退朝,曰:傷人乎?不問馬?！边@是典型的中國人的思維方式。這講明在中國人的思想意識中人是高于其他一切的。正是這種觀念決定了中國人考慮問題喜愛從人本身那個角度來進行,先了解和認識自己,然后再做其他事,這是一種內省式的思維方式。這種思維方式要求對自己的了解和認識必須是全方位的,包括自己的軀體狀況、思想狀況、經(jīng)濟狀況、社會地位狀況、社會關系狀況等等。因此,當一個中國人被要求做一件事或要求不人做一件事時,首先考慮

21、的不是如何把這件事做好,而是考慮這件事做了以后會有什么樣的后果,對自己和自己周圍的人會產生什么樣的阻礙。正是這種思維方式,產生了中國人所特有的“關系哲學”思維方式。我對你投之以桃,你必對我報之以李,彼此心照不宣。大伙兒如此有來有往,一種復雜的中國式的人際關系就產生了。這種人際關系的基礎是建立在共同的個人利益基礎之上的。 作為中國的會計人員也專門難脫俗。當一名會計人員去審核一家公司的年度報告時,首先想到的可能不是把這項工作如何做好,而是會想假如認真檢查會有什么后果,馬虎過去又有什么好處。而關于被檢查方來講,自己拿出的虛假會計信息假如得到確認的話,不僅小集體的利益能夠得到愛護,而且“數(shù)字出官”,領

22、導還能夠得到獎勵和擢升。因此被檢查方往往不擇手段以蒙混過關。而關于檢察方的會計師來講,按原則辦事,必定會違背“有來有往,來而不往非禮也”的“游戲規(guī)則”,自己的人際關系專門有可能變得異常糟糕。關心被檢察方混過了關,即使事后被察覺,由于“關系哲學”的存在,檢察方所受的懲處對他并無大礙。犯錯誤所付出的成本遠小于犯錯誤所得到的收益。這也確實是某些會計師進行財務審查時鋌而走險的緣故。 中國人的這種思維方式還有一個特點,那確實是認識自我的有限性。每個人對自己的認識在絕大多數(shù)情況下差不多上通過觀看、了解不人的反應來獲得的,這意味著需要專門多的時刻。因此要真正正確認識自己也不是件容易的事。而在改革開放的今天,

23、外來思想的阻礙,生活節(jié)奏的加快,商業(yè)因素的增強,使許多中國人在思想上又多了一層浮躁之氣。急功近利的思想阻礙專門大,這種思想的存在使許多人對自己的認識偏差專門大,往往高估自己的能力和水平,利用社會經(jīng)濟治理體制處于過渡時期舍命鉆空子、撈好處,結果往往為此付出了慘重的代價。 傳統(tǒng)文化對會計人員處世方式的阻礙。中國人處世方式的最大特點確實是“中庸”,所謂“多言數(shù)窮,不如守中?！泵髡鼙Ｉ?不愿得罪人。而實現(xiàn)那個目標的工具確實是“禮”。所謂“禮之用,和為貴?！蓖ㄟ^實行“禮”來達到“和”的目的。這種“和”決不是信仰與追求上的團結的“和”,而是基于愛護個人利益之上的“一團和氣”。你不破壞我的個人利益,作為回報

24、,我也不破壞你的個人利益。那個以個人為中心的處世方式造成的阻礙是巨大的。首先,它使人們產生了一種人人自危的心理。不管我如何做,只要堅持原則得罪了人,自己就有一種危險感,可怕遭到打擊報復。因為中國幾千年來形成的人口治理體制決定了人與人之間往往是“低頭不見抬頭見”。其次,人不可能永久不遇到難題和困難,今天我放你一馬,算你欠我一個人情,改日我有事找你,難道你還不放我一馬。這種人情債式的人際交往在中國屢見不鮮。 中國的會計人員不可幸免要受到這種中國式處世方式的阻礙。而會計法本身的不完善也使這種處世方式得以大行其道。會計法第4條規(guī)定:“單位領導人領導會計機構、會計人員和其他人員執(zhí)行本法,保證會計資料合法

25、、真實、準確、完整,保障會計人員的職權不受侵犯。任何人不得對會計人員打擊報復?！眳s沒有規(guī)定單位領導人假如利用職權阻礙會計人員的工作,該受到如何樣的處罰,而會計人員的合法權益又該得到如何樣的愛護。有法不依能夠通過加強執(zhí)法解決,無法可依卻會使有關當事人直同意到損害。但即使在有法可依的情況下,中國人幾千年來形成的傳統(tǒng)處世方式?jīng)Q定了在一個單位,會計人員假如違背單位領導人意志辦事,最低的懲處也是穿“小鞋”,讓其不能正常工作、生活。因此,作為生活于現(xiàn)實中的會計人員在自己的處世方式上往往帶有“中庸”的色彩。 傳統(tǒng)文化對會計人員行為方式的阻礙。中國傳統(tǒng)的行為方式最大特點確實是“無為”和“不爭”。“天之道,利而

26、不害;人之道,為而不爭?！敝v究的是愛護個人利益,對自己利益范圍之外的東西“不爭”。“無為”思想的本意是要求人們克制欲望,而在現(xiàn)實中卻演化成了睜只眼、閉只眼的消極處世態(tài)度,在個人行為上則表現(xiàn)為:第一,對見義勇為之事冷漠對待,事不關己,高高掛起;第二,對待自己的工作不積極主動,只做份內之事或整天混生活;第三,處理問題則大事化小,小事化了。特不是第二、第三種行為危害相當嚴峻,因為它帶來的是整個社會效率的降低,大伙兒都不肯多做事,人浮于事,使整個社會運轉處于一種松松垮垮的狀態(tài)。長期以來,政府機關辦事效率低下、相互推諉等惡習的形成,其思想根源也就在那個地點。 中國有1200多萬會計人員,在多大程度上受這

27、種思想的阻礙不得而知。但在實際工作中,不肯積極學習業(yè)務,干工作馬虎應付,審查有關會計帳務時馬虎從事,對出現(xiàn)的錯誤知情不報,得饒人處且饒人,對單位領導做假帳行為也睜只眼、閉只眼等不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)雖講還有其他因素的阻礙,但確信與有關會計人員的思想觀念中存在著上述模糊觀念有關。那個問題如不解決,它的危害將是長遠的和潛移默化的。會計信息失確實問題也不可能從全然上得到解決。三、針對會計信息失確實防范措施加強會計法規(guī)建設。會計法明確規(guī)定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施會計法過程中,有法不依、執(zhí)法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國目前正在進行會計法的修訂工作,將修改會計法

28、的不足之處,明確法律責任,特不是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人,并導致?lián)p失的人員在會計法中規(guī)定給予重罰,詳細規(guī)定處罰的具體標準,提高會計法的可操作性,逐步廢止企業(yè)財務通則和眾多的行業(yè)會計制度,使指導會計工作的技術標準只有企業(yè)會計準則和各項具體準則,使具體業(yè)務核算必須遵循相應具體準則的規(guī)定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失確實現(xiàn)象。 加大執(zhí)法力度?！坝蟹梢?有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究”。這幾個環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發(fā)覺,隨時處理,真正做到法律面前人人平等。美國20年代經(jīng)濟危機前

29、后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責任明確界定給企業(yè)經(jīng)營負責人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經(jīng)驗,值得我們借鑒。我國虛假會計信息現(xiàn)象普遍存在的另一個重要緣故是有關部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會計法規(guī)對會計信息造假行為的處罰力度偏弱,另一方面,已有會計法規(guī)也未能得到充分貫徹,阻礙了會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用。由于有些部門對會計信息失真問題檢查不夠,處罰不力,致使許多虛假會計信息既未能充分暴露,造假者也未受到應有的處罰,從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。只有加大會計法規(guī)的執(zhí)法力度,才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息失真中的作用,減少會計信息造假行

30、為的發(fā)生。 逐步完善會計理論。會計理論與實踐進展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設雖有缺陷,但還將接著使用。我們在進展會計理論的同時,盡量減少信息失確實程度。會計與經(jīng)濟進展緊密相關,隨著世界經(jīng)濟由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉變,會計理論也將不斷創(chuàng)新和進展,使提供的會計信息適應經(jīng)濟進展的需要。 改革會計治理體制,實行會計委派制。會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計人員的制度,被委派會計人員的考核、調整、任免和治理由委派機關負責,使會計人員從企業(yè)中完全獨立出來,不受企業(yè)負責人的制約,使會計人員“頂?shù)米∮终镜米　?保證會計人員的全然利益。 加強監(jiān)督力度。對會計信息質量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督,