持續(xù)經(jīng)營審計報告的國際比較

1、持續(xù)經(jīng)營審計報告的國際比擬持續(xù)經(jīng)營審計有其特殊性，注冊會計師對其怎樣出具審計意見是我們關(guān)注的問題，本文從報告方式等方面將國際審計準(zhǔn)那么、美國審計準(zhǔn)那么以,及我國審計準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定加以陳述、比擬及分析，以期加強對新的注冊會計師審計準(zhǔn)那么的認(rèn)識。為了研究的方便，在國際審計準(zhǔn)那么的研究中，我以“isan0.570-持續(xù)經(jīng)營為主要對象，而對于美國審計準(zhǔn)那么，ausetin341及美國注冊會計師協(xié)會制定的?公認(rèn)審計準(zhǔn)那么?中的?審計準(zhǔn)那么實務(wù)公告?stateentsnauditingstandards，縮寫為sas那么那么的介紹中，那么重點以2022年公布的?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么?為標(biāo)準(zhǔn)。一、國際

2、審計準(zhǔn)那么對持續(xù)經(jīng)營報告的規(guī)定isan0.570對報告方式的規(guī)定如下：當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但持續(xù)經(jīng)營不確定性存在時，須提請被審計單位作出披露。假如被審計單位做出充分披露，審計人員出具無保存意見，但要在意見段之后增加強調(diào)事項段，描繪導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生疑慮的主要事項或情況及持續(xù)經(jīng)營才能存在重大不確定性的事實，并提醒使用者注意報表附注中對此事的披露。當(dāng)被審計單位未做出適當(dāng)披露時，審計人員應(yīng)出具保存意見或否認(rèn)意見，報告中應(yīng)涉及到對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營不確定性。根據(jù)審計人員的判斷，被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營下去，而被審計單位仍舊根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)根底編制財務(wù)報

3、表的，審計人員應(yīng)出具否認(rèn)意見。在少數(shù)情況下，為真實公允地表達(dá)財務(wù)狀況，被審計單位管理當(dāng)局已按其他根底編制財務(wù)報表，審計人員認(rèn)為編制合理，且已做了必要的披露，審計人員不得就此方面給予保存。當(dāng)被審計管理當(dāng)局回絕作出對持續(xù)經(jīng)營才能的評價或回絕延長評價期，審計人員應(yīng)考慮以審計范圍受到限制為由對審計報告做出修正。二、美國審計準(zhǔn)那么對持續(xù)經(jīng)營報告的規(guī)定ausetin341中指出：假如對被審計單位持續(xù)經(jīng)營才能的重大疑慮存在，被審計單位施行有效措施，且在財務(wù)報表中做了充分適當(dāng)?shù)呐?，審計報告?yīng)該在意見段之后加解釋段對此加以反映，且在表述中注明“對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮或其他同類型的字句。假如審計人員斷定

4、被審計單位披露的將來一定時間內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營才能是不恰當(dāng)?shù)?，違犯了公認(rèn)會計準(zhǔn)那么，此時，可以出具除外型保存意見或否認(rèn)意見的審計報告。另外，還規(guī)定:當(dāng)期對持續(xù)經(jīng)營才能的重大疑慮并不意味著這種疑慮存在的根底在以前會計期間就已經(jīng)存在。因此，不應(yīng)該影響所提供的比擬會計報表中以前年度報表的審計意見類型。在提供的比擬會計報表中，假如在以前年度會計報表中存在的對被審計單位持續(xù)經(jīng)營才能存在重大疑慮的根底在本期已經(jīng)消失，那么沒有必要在審計報告中參加解釋段，對以前年度的重大疑慮進(jìn)展解釋。三、我國審計準(zhǔn)那么對持續(xù)經(jīng)營報告的規(guī)定2022年1月開場實行的?中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么?對報告方式的規(guī)定如下：假如認(rèn)為被審計單位在

5、編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，假如財務(wù)報表已做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保存意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露；假如財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保存意見或否認(rèn)意見的審計報告。假如判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計報告。假如管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他根底編制財務(wù)

6、報表。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)施行補充的審計程序。假如認(rèn)為管理層選用的其他編制根底是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保存意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基矗四、三種規(guī)定的差異比擬現(xiàn)將三種準(zhǔn)那么對持續(xù)經(jīng)營報告方式的規(guī)定列表，以方便直觀比擬：從表中可以看出，國際審計準(zhǔn)那么、美國審計準(zhǔn)那么和我國審計準(zhǔn)那么關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定的規(guī)定根本上都遵循了1978年科恩報告的觀點，但在幾個方面也存在一些差異：1.三者對均以“重大疑心作為審計報告修正的分界點，也存在不同之處。對持續(xù)經(jīng)營不確定性未進(jìn)展合理估計和充分披露的規(guī)定，美

7、國的ausetin341規(guī)定為除外型保存意見或否認(rèn)那么注釋中指出不排除回絕表示意見的可能。而isan0.570那么指出以審計范圍受限對報告提出修正，有保存意見和回絕表示意見兩種選擇，因此也不排除發(fā)表回絕表示意見的可能。而2022年公布的中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么規(guī)定:“假如管理層回絕注冊會計師的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保存意見或無法表示意見的審計報告。2.美國的ausetin341未對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理時做出規(guī)定，isan0.570那么規(guī)定應(yīng)出具否認(rèn)意見。以前中國的獨立審計準(zhǔn)那么規(guī)定：假如認(rèn)為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，

8、將對會計報表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保存意見或否認(rèn)意見。最新的審計準(zhǔn)那么改為:假如判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計報告?？梢?，新的準(zhǔn)那么與國際審計準(zhǔn)那么非常接近。那么規(guī)定此類情況應(yīng)出具無法表示意見，而新的準(zhǔn)那么也不再做出規(guī)定。關(guān)于是否應(yīng)該發(fā)表“無法表示意見的爭議很大。我國準(zhǔn)那么在發(fā)表“無法表示意見的情況與國際審計準(zhǔn)那么規(guī)定的情形有所區(qū)別，我國最新審計準(zhǔn)那么有兩處“無法表示意見的規(guī)定：一是雖然財務(wù)報表已做出充分披露，但“同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段;二是“假如管理層回絕注冊會計師的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保存意見或無法表示意見的審計報告。而第二種情形，國際準(zhǔn)那么那么規(guī)定：假如在被審計單位存在可能導(dǎo)致審計人員對持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但管理當(dāng)局回絕就持續(xù)經(jīng)營才能做出或延長(時間)書面評價的情況，國際準(zhǔn)那么僅僅指出是以審計范圍受限為理由對審計報告做出修正，因為被審計單位的不配合造成的審計范圍受限更