2013-審計(jì)理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)班講義

1、第六章 審計(jì)取證方法NO.1 考情分析NO.2 內(nèi)容介紹NO.3 內(nèi)容講解【考情分析】本章內(nèi)容屬于審計(jì)的基礎(chǔ)知識，審計(jì)取證方應(yīng)用于審計(jì)的各個(gè)階段，與后面章節(jié)都有聯(lián)系。而且，這些審計(jì)方法需要理解和掌握并能夠靈活運(yùn)用。每年現(xiàn)，5 分左右。都有涉及，多以單選題、多選題出【內(nèi)容介紹】第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)審計(jì)取證模式審計(jì)取證的基本方法審計(jì)取證的具體方法【內(nèi)容講解】第一節(jié) 審計(jì)取證模式審計(jì)取證模式的演變大致可分為三個(gè)階段：賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。（要求理解每種方法的含義，優(yōu)缺點(diǎn)等內(nèi)容）一、賬目基礎(chǔ)審計(jì)指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)和賬目為基礎(chǔ)，直接從會計(jì)資料的入手收集有關(guān)審計(jì)，從而形成

2、審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。審計(jì)目標(biāo)：查錯(cuò)防弊。審計(jì)方法：運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)方法，對大量的憑證、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行逐項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)：這種取證方式可以直接取得具有實(shí)質(zhì)性意義的審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量較高。缺點(diǎn)：在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計(jì)已無法兼顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率兩方面的要求。二、制度基礎(chǔ)審計(jì)從檢查被審計(jì)控制入手，根據(jù)對控制評審的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、數(shù)量和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計(jì)意見和結(jié)論。審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、和效益性審計(jì)方法：運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式需要大量采用方法。測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等，是以礎(chǔ)的?？刂葡到y(tǒng)的強(qiáng)弱以及對控制系統(tǒng)的檢查

3、和評價(jià)為基優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)控制的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)的變化，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，同時(shí)也減少了審計(jì)取證的盲目性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn)：1.工作效率的改進(jìn)不明顯2.由于不同被審計(jì)的差異，控制有效性的整體評價(jià)缺少的標(biāo)準(zhǔn)3.控制的可依賴程度與實(shí)質(zhì)性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系4.被審計(jì)雖然建立了較為完善的控制，如果其管理由于種種原因有意不予執(zhí)行，控制的有效性也難以保障5.不能直接解決全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)在對審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，進(jìn)而獲取審計(jì)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證

4、模式。審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、和效益性審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)。在審計(jì)過程中，審計(jì)不僅要對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，而且要對審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并在評價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是的，但審計(jì)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。未能發(fā)現(xiàn)在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

5、。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了控制，某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被的控制及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。審計(jì)應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢關(guān)系。評估的查風(fēng)險(xiǎn)越高。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的【例題 1多選題】從檢查被審計(jì)查的范圍、數(shù)量和重點(diǎn)的審計(jì)取證模式

6、是（A.賬目基礎(chǔ)審計(jì) B.制度基礎(chǔ)審計(jì) C.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)D.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)審計(jì)控制入手，根據(jù)）?？刂平Y(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性審答疑【正確【6162060101】B】參考制度基礎(chǔ)審計(jì)的定義。第二節(jié) 審計(jì)取證的基本方法審計(jì)取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。一、順查法和逆查法（定義、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍）審計(jì)取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。（一）順查法順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)資料形成過程相一致的方法。在這種方法下，（1）檢查原始憑證真實(shí)、；（2）以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對日記賬、明細(xì)賬和總賬，視其是否一致，并經(jīng)過賬賬、

7、賬實(shí)的檢查核對；（3）經(jīng)核實(shí)的賬目與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對，并分析確定財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)、。優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)質(zhì)量較高。同時(shí)由于方法簡單，所以易于掌握。缺點(diǎn)：工作量大，不利于提高審計(jì)工作效率。適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計(jì)資料較少、存在問題較多的被審計(jì)（二）逆查法。逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)資料形成過程相反的方法。審計(jì)應(yīng)（1）分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和問題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)；（2）追查至相關(guān)的賬、明細(xì)賬和總賬，通過賬賬、賬實(shí)的檢查核對，進(jìn)一步確定需要重點(diǎn)檢查的記賬憑證；（3）核對記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。優(yōu)點(diǎn)：突出重點(diǎn)，節(jié)省人力和時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。缺點(diǎn)：

8、可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外，在技術(shù)上逆查順查法要復(fù)雜，掌握起來難度比較大。適用范圍：業(yè)務(wù)規(guī)模較大，控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)。【例題 2單選題】下列有關(guān)審計(jì)方法的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。順查法是指從檢查原始憑證入手的審計(jì)方法順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會計(jì)資料較少的被審計(jì) C.逆查法是指從分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表入手的審計(jì)方法D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計(jì)答疑【正確【6162060201】D】逆查法一般適用于管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)。二、詳查法和審計(jì)取證方法按照（一）詳查法法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和法。詳查法是指對被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地

9、進(jìn)行全面詳細(xì)的方法。詳查法不同于全部審計(jì)。全部審計(jì)是按審計(jì)范圍大小進(jìn)行的分類，與局部審計(jì)相對。全部審計(jì)不一定采用詳查法。優(yōu)點(diǎn)：不易出現(xiàn)遺漏，使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。缺點(diǎn)：工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本相對較高。適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單、計(jì)，可考慮采用詳查法?？刂票容^薄弱以及可能存在財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審（二）法法是指對被審計(jì)的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同，抽樣法（詳見第八章）。法可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)法不同于局部審計(jì)。法作為一種審計(jì)方法。局部審計(jì)作為審計(jì)類別的一種，則是按審計(jì)范圍大小不同對審計(jì)進(jìn)行的分類。局部

10、審計(jì)不一定采用優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)工作效率。法。缺點(diǎn)：可能對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯(cuò)弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。法的適用范圍：比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、控制健全有效、會計(jì)基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的進(jìn)行審計(jì)，都可運(yùn)用法。第三節(jié) 審計(jì)取證的具體方法審計(jì)取證具體方法是指直接用于收集審計(jì)備階段和實(shí)施階段。（7 種方法的名稱、定義）的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的準(zhǔn)一、檢查檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進(jìn)行，或者對有形資產(chǎn)進(jìn)行。包括檢查（一）檢查或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型。或文件原始憑證的檢查反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法。各經(jīng)辦填制時(shí)有無涂

11、改等。記賬憑證的檢查或部門及有關(guān)蓋章是否齊全，業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額是否正確，摘要、會計(jì)科目、金額計(jì)算、項(xiàng)目是否填列齊全。同時(shí)還要編制、復(fù)核、記賬、財(cái)會主管、主管的簽章是否齊全，以查清有關(guān)3.賬簿的檢查控制手續(xù)是否。是否按規(guī)定的方法記賬、涂改、更正錯(cuò)誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致，必要時(shí)還應(yīng)始憑證，以求查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常。4.報(bào)表的檢查記賬憑證及原檢查報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報(bào)表的附注是否充分并且正確，有關(guān)主管人的簽字蓋章是否齊全等。5.其他資料的檢查（二）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是審計(jì)對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行。檢查有形資產(chǎn)的方法主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)、應(yīng)收票據(jù)和固

12、定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)可靠的審計(jì)。，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供二、觀察觀察，是指察看相關(guān)正在從事的活動(dòng)或者執(zhí)行的程序。通過觀察，審計(jì)可以了解被審計(jì)的基本情況，獲取被審計(jì)的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務(wù)運(yùn)行情況及控制遵循情況的。觀察提供的審計(jì)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。三、詢問詢問，是指以或者口頭方式向有關(guān)了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息。口頭詢問常在運(yùn)用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題后加以運(yùn)用。詢問必須作成蓋章。，并由答詢?nèi)撕炞衷儐柋旧硪园l(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的錯(cuò)報(bào)，也以測試控制運(yùn)行的有效性，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。四、外部（較重要）外部，是指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第

13、。根據(jù)方式的不同，外部可分為現(xiàn)場和函證。（證明力？）現(xiàn)場：是審計(jì)直接到與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第地或工作地進(jìn)行實(shí)地；函證：是審計(jì)為證明被審計(jì)會計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)或個(gè)人發(fā)函詢證。函證分為積極式和消極式。積極函證要求收函對函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。收到復(fù)函后，應(yīng)同被審計(jì)賬面核對，不符可再次發(fā)函詢證。積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得有疑點(diǎn)的往來款項(xiàng)宜采取積極函證方法。，提高審計(jì)的性。數(shù)額較大、如果函證未得到回復(fù)，審計(jì)應(yīng)采取其他替代方法予以查證。消極函證只是在收函發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。發(fā)函方經(jīng)過一段時(shí)間未收到復(fù)函，則可認(rèn)為所詢證事項(xiàng)與事實(shí)相符。消極函證所取得的審

14、計(jì)可靠。不如積極函證所取得的審計(jì)外部的范圍：審計(jì)應(yīng)當(dāng)對存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）。了解余額、抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況。對于零余額及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息進(jìn)行外部賬戶和在本期注銷的賬戶，防止被審計(jì)隱瞞存款或借款。其他科目根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行外部?？煽啃裕河捎谕獠扛叩目煽啃?。所取得的是由獨(dú)立于被審計(jì)之外的第三者提供的，因此具有較五、重新計(jì)算重新計(jì)算，是指以手工方式或者使用對有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對?？捎糜趯σ韵沦Y料的：1.原始憑證的計(jì)算；2.記賬憑證的計(jì)算；3.賬簿的計(jì)算；4.報(bào)表的計(jì)算；5.其他有關(guān)資料的計(jì)算。由于重新計(jì)算所獲得的屬于審計(jì)的親歷，因此通常被認(rèn)為具有較高的可

15、靠性。六、重新操作重新操作，是指對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證。七、分析分析，是指研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系，對相關(guān)信息作出評價(jià)，并關(guān)注異常波動(dòng)和差異。常用的方法有：比較分析1.比較分析法率分析法和趨勢分析法。是通過某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較，以獲取有關(guān)審計(jì)的一種技術(shù)方法。它包括本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、較等。2.比率分析法數(shù)或?qū)徲?jì)的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)際數(shù)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比是通過對財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一項(xiàng)目同其相關(guān)的某一項(xiàng)目相比所得的值進(jìn)行分析，以獲取實(shí)際的一種審計(jì)方法。3.趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，分析該項(xiàng)目的增減變動(dòng)方向和幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)的一種技術(shù)方法。分析方法還包括分析和異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異情況。分析方法可以運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)的全過程?！纠} 3單選題】下列有關(guān)審計(jì)分析方法的表述，正確的是（ ）。分析僅運(yùn)用于審計(jì)實(shí)施階段分析是指財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的分析C.分析可以幫助審計(jì)發(fā)現(xiàn)