2013-審計理論與實務基礎班講義

1、第六章 審計取證方法NO.1 考情分析NO.2 內(nèi)容介紹NO.3 內(nèi)容講解【考情分析】本章內(nèi)容屬于審計的基礎知識，審計取證方應用于審計的各個階段，與后面章節(jié)都有聯(lián)系。而且，這些審計方法需要理解和掌握并能夠靈活運用。每年現(xiàn)，5 分左右。都有涉及，多以單選題、多選題出【內(nèi)容介紹】第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)審計取證模式審計取證的基本方法審計取證的具體方法【內(nèi)容講解】第一節(jié) 審計取證模式審計取證模式的演變大致可分為三個階段：賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。（要求理解每種方法的含義，優(yōu)缺點等內(nèi)容）一、賬目基礎審計指以經(jīng)濟業(yè)務、會計事項和賬目為基礎，直接從會計資料的入手收集有關審計，從而形成

2、審計意見和結論的一種審計取證模式。審計目標：查錯防弊。審計方法：運用詳細審計方法，對大量的憑證、賬目、財務報表等進行逐項。優(yōu)點：這種取證方式可以直接取得具有實質(zhì)性意義的審計，審計質(zhì)量較高。缺點：在審計環(huán)境和審計目標發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎審計已無法兼顧審計質(zhì)量和審計效率兩方面的要求。二、制度基礎審計從檢查被審計控制入手，根據(jù)對控制評審的結果，確定實質(zhì)性測試的范圍、數(shù)量和重點，根據(jù)檢查結果形成審計意見和結論。審計目標：財務報表的真實性、和效益性審計方法：運用制度基礎審計模式需要大量采用方法。測試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等，是以礎的。控制系統(tǒng)的強弱以及對控制系統(tǒng)的檢查

3、和評價為基優(yōu)點：根據(jù)控制的結果確定實質(zhì)性測試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應了審計環(huán)境和審計目標的變化，提高了審計質(zhì)量和效率，同時也減少了審計取證的盲目性，降低了審計風險。缺點：1.工作效率的改進不明顯2.由于不同被審計的差異，控制有效性的整體評價缺少的標準3.控制的可依賴程度與實質(zhì)性測試所需要的檢查工作之間缺乏量化關系4.被審計雖然建立了較為完善的控制，如果其管理由于種種原因有意不予執(zhí)行，控制的有效性也難以保障5.不能直接解決全部審計風險問題三、風險基礎審計是指審計在對審計全過程中各種風險進行充分評估分析的基礎上，將風險控制方法融入傳統(tǒng)審計方法中，進而獲取審計，形成審計結論的一種審計取證

4、模式。審計目標：財務報表的真實性、和效益性審計方法：風險基礎審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價。在審計過程中，審計不僅要對控制風險進行評價，而且要對審計各個環(huán)節(jié)的各種風險進行評價，并在評價的基礎上運用相應的方法進行實質(zhì)性測試。審計風險取決于錯報風險和檢查風險。審計風險=錯報風險檢查風險錯報風險是指財務報表在審計前存在錯報的可能性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是的，但審計這種錯報的可能性。未能發(fā)現(xiàn)在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在錯報時，審計應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次考慮錯報風險。認定層次的錯報風險又可進一步細分為固有風險和控制風險

5、。固有風險是指假設不存在相關的單獨考慮，還是連同其他錯報控制風險是指某項認定發(fā)生了控制，某一認定發(fā)生錯報。錯報風險的可能性，無論該錯報錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報錯報，而該錯報沒有被的控制及時預防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。審計應當評估認定層次的錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。檢查風險審計風險/錯報風險在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次錯報風險的評估結果呈反向錯報風險越低，可接受的檢關系。評估的查風險越高。錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的【例題 1多選題】從檢查被審計查的范圍、數(shù)量和重點的審計取證模式

6、是（A.賬目基礎審計 B.制度基礎審計 C.風險基礎審計D.數(shù)據(jù)基礎審計控制入手，根據(jù)）?？刂平Y果，確定實質(zhì)性審答疑【正確【6162060101】B】參考制度基礎審計的定義。第二節(jié) 審計取證的基本方法審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。一、順查法和逆查法（定義、優(yōu)缺點、適用范圍）審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關系可分為順查法和逆查法。（一）順查法順查法指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法。在這種方法下，（1）檢查原始憑證真實、；（2）以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對日記賬、明細賬和總賬，視其是否一致，并經(jīng)過賬賬、

7、賬實的檢查核對；（3）經(jīng)核實的賬目與財務報表相核對，并分析確定財務報表編制的真實、。優(yōu)點：審計質(zhì)量較高。同時由于方法簡單，所以易于掌握。缺點：工作量大，不利于提高審計工作效率。適用范圍：業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計（二）逆查法。逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法。審計應（1）分析檢查財務報表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和問題線索，確定審計重點；（2）追查至相關的賬、明細賬和總賬，通過賬賬、賬實的檢查核對，進一步確定需要重點檢查的記賬憑證；（3）核對記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。優(yōu)點：突出重點，節(jié)省人力和時間，提高審計工作效率。缺點：

8、可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術上逆查順查法要復雜，掌握起來難度比較大。適用范圍：業(yè)務規(guī)模較大，控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎較好的被審計?！纠} 2單選題】下列有關審計方法的表述中，錯誤的是（ ）。順查法是指從檢查原始憑證入手的審計方法順查法一般適用于業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少的被審計 C.逆查法是指從分析檢查財務報表入手的審計方法D.逆查法一般適用于存在問題較多的被審計答疑【正確【6162060201】D】逆查法一般適用于管理基礎較好的被審計。二、詳查法和審計取證方法按照（一）詳查法法經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的范圍大小可分為詳查法和法。詳查法是指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地

9、進行全面詳細的方法。詳查法不同于全部審計。全部審計是按審計范圍大小進行的分類，與局部審計相對。全部審計不一定采用詳查法。優(yōu)點：不易出現(xiàn)遺漏，使審計質(zhì)量有可靠的保證。缺點：工作量大，費時費力，審計成本相對較高。適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務比較簡單、計，可考慮采用詳查法。控制比較薄弱以及可能存在財經(jīng)法紀行為的被審（二）法法是指對被審計的部分經(jīng)濟業(yè)務和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結果推斷總體狀況的方法。根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同，抽樣法（詳見第八章）。法可以分為統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計法不同于局部審計。法作為一種審計方法。局部審計作為審計類別的一種，則是按審計范圍大小不同對審計進行的分類。局部

10、審計不一定采用優(yōu)點：提高審計工作效率。法。缺點：可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。法的適用范圍：比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務多、控制健全有效、會計基礎工作較好、組織機構健全的進行審計，都可運用法。第三節(jié) 審計取證的具體方法審計取證具體方法是指直接用于收集審計備階段和實施階段。（7 種方法的名稱、定義）的方法。審計取證具體方法應用于審計程序的準一、檢查檢查，是指對紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文件、資料進行，或者對有形資產(chǎn)進行。包括檢查（一）檢查或文件和檢查有形資產(chǎn)兩種類型?；蛭募紤{證的檢查反映的經(jīng)濟活動合法。各經(jīng)辦填制時有無涂

11、改等。記賬憑證的檢查或部門及有關蓋章是否齊全，業(yè)務內(nèi)容、金額是否正確，摘要、會計科目、金額計算、項目是否填列齊全。同時還要編制、復核、記賬、財會主管、主管的簽章是否齊全，以查清有關3.賬簿的檢查控制手續(xù)是否。是否按規(guī)定的方法記賬、涂改、更正錯誤、轉(zhuǎn)頁金額是否一致，必要時還應始憑證，以求查明經(jīng)濟業(yè)務是否正常。4.報表的檢查記賬憑證及原檢查報表的項目是否填列齊全，檢查表內(nèi)的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表的附注是否充分并且正確，有關主管人的簽字蓋章是否齊全等。5.其他資料的檢查（二）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是審計對資產(chǎn)實物進行。檢查有形資產(chǎn)的方法主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價、應收票據(jù)和固

12、定資產(chǎn)等。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計可靠的審計。，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供二、觀察觀察，是指察看相關正在從事的活動或者執(zhí)行的程序。通過觀察，審計可以了解被審計的基本情況，獲取被審計的經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)狀況、業(yè)務運行情況及控制遵循情況的。觀察提供的審計僅限于觀察發(fā)生的時點。三、詢問詢問，是指以或者口頭方式向有關了解關于審計事項的信息?？陬^詢問常在運用其他方法發(fā)現(xiàn)疑點和問題后加以運用。詢問必須作成蓋章。，并由答詢?nèi)撕炞衷儐柋旧硪园l(fā)現(xiàn)認定層次存在的錯報，也以測試控制運行的有效性，審計人員還應當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲?。四、外部（較重要）外部，是指向與審計事項有關的第

13、。根據(jù)方式的不同，外部可分為現(xiàn)場和函證。（證明力？）現(xiàn)場：是審計直接到與審計事項有關的第地或工作地進行實地；函證：是審計為證明被審計會計資料所載事項而向其他有關或個人發(fā)函詢證。函證分為積極式和消極式。積極函證要求收函對函詢事項無論與事實相符與否，都應給予復函。收到復函后，應同被審計賬面核對，不符可再次發(fā)函詢證。積極函證方法在手續(xù)上比較麻煩，但是能取得有疑點的往來款項宜采取積極函證方法。，提高審計的性。數(shù)額較大、如果函證未得到回復，審計應采取其他替代方法予以查證。消極函證只是在收函發(fā)現(xiàn)函詢事項與事實不符時，才予以復函。發(fā)函方經(jīng)過一段時間未收到復函，則可認為所詢證事項與事實相符。消極函證所取得的審

14、計可靠。不如積極函證所取得的審計外部的范圍：審計應當對存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）。了解余額、抵押、質(zhì)押及擔保情況。對于零余額及與金融機構往來的其他重要信息進行外部賬戶和在本期注銷的賬戶，防止被審計隱瞞存款或借款。其他科目根據(jù)實際需要進行外部?？煽啃裕河捎谕獠扛叩目煽啃?。所取得的是由獨立于被審計之外的第三者提供的，因此具有較五、重新計算重新計算，是指以手工方式或者使用對有關數(shù)據(jù)計算的正確性進行核對。可用于對以下資料的：1.原始憑證的計算；2.記賬憑證的計算；3.賬簿的計算；4.報表的計算；5.其他有關資料的計算。由于重新計算所獲得的屬于審計的親歷，因此通常被認為具有較高的可

15、靠性。六、重新操作重新操作，是指對有關業(yè)務程序或者控制活動獨立進行重新操作驗證。七、分析分析，是指研究財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關系，對相關信息作出評價，并關注異常波動和差異。常用的方法有：比較分析1.比較分析法率分析法和趨勢分析法。是通過某一財務報表項目與其既定標準的比較，以獲取有關審計的一種技術方法。它包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、較等。2.比率分析法數(shù)或?qū)徲嫷挠嬎憬Y果之間的比較，本期實際數(shù)與同業(yè)標準之間的比是通過對財務報表中的某一項目同其相關的某一項目相比所得的值進行分析，以獲取實際的一種審計方法。3.趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一財務報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關審計的一種技術方法。分析方法還包括分析和異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異情況。分析方法可以運用于審計計劃、審計實施以及審計終結的全過程。【例題 3單選題】下列有關審計分析方法的表述，正確的是（ ）。分析僅運用于審計實施階段分析是指財務數(shù)據(jù)之間關系的分析C.分析可以幫助審計發(fā)現(xiàn)