審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求重點

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第六章 審計、批閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求一、本章考情分析（一）可考程度分析本章題型題量分析與第五章合并列示，詳情參見第五章

2、“最近3年題型題量分析”。本章內(nèi)容的復(fù)習(xí)一定尊重新教材的知識點并將本章內(nèi)容作為全新的章節(jié)來對待，2010年本章內(nèi)容的考試分值在5分至8分是專門正常的。（二）重難點提示（請結(jié)合“本章內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)”關(guān)注21個知識點）（三）教材要緊變化：1第一節(jié)明確“網(wǎng)絡(luò)”的6種界定標(biāo)準(zhǔn)，將“網(wǎng)絡(luò)”中“組織結(jié)構(gòu)”和“結(jié)構(gòu)中的實體”改為了“聯(lián)合實體”和“各實體之間”；新增了合并與收購對獨立性的阻礙及防范措施；2第二節(jié)修訂了直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益情形；3第四節(jié)新增了關(guān)鍵審計合伙人和其他審計合伙人的定義；4第六節(jié)明確了稅務(wù)服務(wù)的4種類型和內(nèi)部審計活動的4個面；5新增了第九節(jié)“審計、批閱、與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨立性要

3、求的差異”。二、本章知識要求和能力等級知識要求能力等級1差不多要求32經(jīng)濟(jì)利益33貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系34與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系35高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)36為審計客戶提供非鑒證服務(wù)37收費38阻礙獨立性的其他事項39審計、批閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨立性要求的差異3本章重點與難點第一節(jié) 差不多要求一、獨立性概念框架的思路和方法（如圖6-1，教材P107）圖6-1獨立性概念框架的思路和方法【例題1單選題】注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，假如未能采取有效的防范措施降低不利阻礙至可同意水平，則應(yīng)當(dāng)采取( )應(yīng)對方法。 A.消除產(chǎn)生的不利阻礙B.拒絕同意托付或解除業(yè)務(wù)約定C.與審計

4、客戶治理層溝通不利阻礙的可能阻礙D.與審計客戶治理層討論獨立性不利阻礙【答案】B【解析】依照獨立性概念框架，假如注冊會計師不能消除不利阻礙或者不能將不利阻礙降至可同意水平常，能夠采取的措施是拒絕同意業(yè)務(wù)托付或終止業(yè)務(wù)?！纠}2單選題】注冊會計師在應(yīng)用獨立性概念框架時應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)推斷。以下關(guān)于注冊會計師運用獨立性概念框架的工作思路表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖? )。A.注冊會計師在承接業(yè)務(wù)或續(xù)約時首先要識不對獨立性的不利阻礙B.評價已識不不利阻礙的重要程度C.消除不利阻礙對獨立性的所有不利阻礙的方面D.必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑健敬鸢浮緾【解析】獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除所有

5、的對獨立性的不利阻礙，注冊會計師也無法消除對獨立性所有的對獨立性的不利阻礙。當(dāng)存在的對獨立性的不利阻礙不能消除但能夠采取措施降低至可同意的水平常，注冊會計師仍可同意托付或者續(xù)約。二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其推斷舉例（教材P108-109）表61情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的推斷1.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w2.屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)假如一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)假如一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、操縱權(quán)或治理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(3)假如一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量操縱政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(4

6、)假如一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(5)假如一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(6)假如一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)3.不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)假如聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)假如會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(3)假如一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(4)假如某一會計師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使

7、用同一品牌作為會計師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)(5)假如會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，盡管該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，同意該部分在一定期間內(nèi)接著使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)【例題3多選題】以下聯(lián)合體可能被視為網(wǎng)絡(luò)的有()。A.假如一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)B.假如一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量操縱政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)C.假如一個實體與其他實體以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)D.假如一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體

8、之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)【答案】ABD【解析】選項C不正確，因為假如一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)?！纠}4單選題】以下關(guān)于會計師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的推斷不正確的是()。A.假如一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)B.假如聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)C.假如一個聯(lián)合體旨在通過合作在各實體之間分擔(dān)的成本僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本則該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)D.假如會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或

9、研發(fā)產(chǎn)品，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)【答案】C【解析】選項C不正確，因為該聯(lián)合體中的各實體間沒有真正的分擔(dān)的成本，該聯(lián)合體中的各實體間分擔(dān)的成本不重要，分擔(dān)的成本僅限于與制定審計方法、審計手冊或培訓(xùn)課程的需要，因此不能被視為網(wǎng)絡(luò)會計師事務(wù)所。三、業(yè)務(wù)期間的獨立性問題（教材P111）1.差不多要求會計師事務(wù)所和審計項目組應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。2.業(yè)務(wù)期間概念業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。關(guān)于連續(xù)審計，審計業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時刻孰晚為準(zhǔn)。【例題5單選題】ABC會計師事務(wù)所從200

10、5年12月1日開始同意托付，差不多連續(xù) 4年對甲股份有限公司財務(wù)報表進(jìn)行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務(wù)報表出具審計報告同時決定在2010年9月15日后雙方終止一 切業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司時應(yīng)保持獨立性的期間是()。A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2010年3月8日C.2005年1月1日至2010年9月15日D.2005年12月1日至2010年9月15日【答案】C【解析】ABC會計師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來的審計業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)期間 起點2005年12月1日，審計業(yè)務(wù)期間終點是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告二者之中

11、時刻孰晚”的時刻，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審 報表涵蓋期間也應(yīng)獨立于被審計單位，因此，應(yīng)保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故選項C是恰當(dāng)?shù)摹?.評價不利阻礙因素假如在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前， 會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，同時該非鑒證服務(wù)在審計期間不同意提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利阻礙。假如不 利阻礙超出可同意的水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃降那闆r下，才能同意審計業(yè)務(wù)。4.防范措施要緊包括：（1）不同意提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任

12、審計項目組成員；（2）必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；（3）由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，同時所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生不利阻礙的情形和防范措施（教材P112-116，難度大，結(jié)合教材重點掌握）經(jīng)濟(jì)利益情形涉及對獨立性產(chǎn)生不利阻礙的主體評價不利阻礙防范措施1.在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P113的（一）、（二）A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的要緊近親屬產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或

13、其要緊近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益D.審計項目組成員的其他近親屬因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大（2）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作(3)將該成員調(diào)離審計項目組2.當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有操縱性的權(quán)益，同時審計客戶對該實體重要時，在該實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P113的（三）A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的要緊近親屬因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?/p>

14、2）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益3.通過會計師事務(wù)所的退休金打算在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P114的（四）審計項目組成員因自身利益產(chǎn)生不利阻礙注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利阻礙的嚴(yán)峻程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃?.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，假如其他合伙人或其要緊近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P114的（五）A.項目合伙人所在分部的其他合伙人B.所在分部的其他合伙人的要緊近親屬因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠

15、將其降低至可同意的水平（2）其他合伙人或其要緊近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益5.假如為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、治理人員或其要緊近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P114的（七） A.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人B.為審計客戶提供非審計服務(wù)的治理人員C.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人的要緊近親屬D.為審計客戶提供非審計服務(wù)的治理人員的要緊近親屬對自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、治理人員或其要緊近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大

16、間接經(jīng)濟(jì)利益6.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益教材P115的（九）A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的要緊近親屬假如經(jīng)濟(jì)利益重大，同時審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大阻礙，因自身利益產(chǎn)生的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⒉焕璧K降低至可同意的水平，會計師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益（2）擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大7.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時知悉審計客戶的董事、高級治理人員或具

17、有操縱權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益教材P115的（十）A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員要緊近親屬因自身利益、緊密關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利阻礙（1）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組（2）由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系一、貸款和擔(dān)保（教材P116）貸款或擔(dān)保的情形評價不利阻礙防范措施1.A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員要緊近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保（1）審計客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）導(dǎo)

18、致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬不得同意此類貸款或擔(dān)保（2）會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，即使該貸款對審計客戶或會計師事務(wù)所阻礙重大由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)同時未同意該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)審計項目組成員或其要緊近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款或擔(dān)?？刹荒軐Κ毩⑿援a(chǎn)生不利阻礙2. A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員要緊近親屬從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計客戶取得貸款，或由審計客戶提供貸款擔(dān)

19、保因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬不得從審計客戶取得貸款或由審計客戶提供貸款擔(dān)保3. A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員要緊近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保。4. A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員要緊近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶可不能對獨立性

20、產(chǎn)生不利阻礙二、商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利阻礙（教材P117-118） 表64商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評價不利阻礙防范措施1.假如會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬與客戶或高級治理人員之間存在緊密商業(yè)關(guān)系A(chǔ).會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員要緊近親屬X. 審計客戶Y. 高級治理人員自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)峻的不利阻礙（1）會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系（2）假如存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組假如審計項目組成員的要緊近親屬與審計客戶或其高級治理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利阻礙的嚴(yán)峻程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或

21、將其降低至可同意的水平2.假如會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計客戶或其董事、高級治理人員也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項目組成員要緊近親屬X. 審計客戶Y. 董事、高級治理人員在同時滿足右列條件時，可不能對獨立性產(chǎn)生阻礙（1）這種商業(yè)關(guān)系關(guān)于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬以及審計客戶均不重要（2）該經(jīng)濟(jì)利益對一個或幾個投資者并不重大(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個或幾個投資者操縱該實體3.假如會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其要緊近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)A.會計師事務(wù)所B.審計項目組成員C.審計項

22、目組成員要緊近親屬X. 審計客戶自身利益產(chǎn)生不利阻礙（1）假如按照正常的商業(yè)程序公平交易，通?？刹荒軐Κ毩⑿援a(chǎn)生不利阻礙（2）假如按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)專門或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利阻礙(3)假如不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利阻礙的嚴(yán)峻程度，并在必要時采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃?。防范措施要緊包括：取消交易或降低交易規(guī)模；將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組三、家庭和私人關(guān)系對獨立性的不利阻礙（教材P118-120）表65家庭和私人關(guān)系類型評價不利阻礙因素防范措施1.審計項目組成員的要緊近親屬是審計客戶的董事、高級治理人員或特定職

23、員，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利阻礙降低至可同意的水平2.審計項目組成員的要緊近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大阻礙（1）要緊近親屬在客戶中的職位（2）該成員在審計項目組中的角色（1）將該成員調(diào)離審計項目組（2）合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其要緊近親屬的職責(zé)范3.審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級治理人員或特定職員（1）審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系（2）其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色（1）將該成員調(diào)離審計項目組（2）合理安

24、排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍4.審計項目組成員與審計客戶的職員存在緊密關(guān)系，同時該職員是審計客戶的董事、高級治理人員或特定職員，即使該職員不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利阻礙（1）該職員與審計項目組成員的關(guān)系（2）該職員在客戶中的職位(3)該成員在審計項目組中的角色（1）將該成員調(diào)離審計項目組（2）合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在緊密關(guān)系的職員的職責(zé)范圍5.會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或職員，與審計客戶的董事、高級治理人員或特定職員之間存在家庭或私人關(guān)系（1）該合伙人或職員與審計客戶的董事、高級治理人員或特定職員之間的關(guān)系（2）該合伙人或職員與審計項目組之間的相互阻礙(3)該合伙人或職員在會計師事務(wù)所中的角色(4)董事、高級治理人員或特定職員在審計客戶中的職位（1）合理安排該合伙人或職員的