審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求重點(diǎn)

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時(shí)期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第六章 審計(jì)、批閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求一、本章考情分析（一）可考程度分析本章題型題量分析與第五章合并列示，詳情參見第五章

2、“最近3年題型題量分析”。本章內(nèi)容的復(fù)習(xí)一定尊重新教材的知識(shí)點(diǎn)并將本章內(nèi)容作為全新的章節(jié)來對(duì)待，2010年本章內(nèi)容的考試分值在5分至8分是專門正常的。（二）重難點(diǎn)提示（請(qǐng)結(jié)合“本章內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)”關(guān)注21個(gè)知識(shí)點(diǎn)）（三）教材要緊變化：1第一節(jié)明確“網(wǎng)絡(luò)”的6種界定標(biāo)準(zhǔn)，將“網(wǎng)絡(luò)”中“組織結(jié)構(gòu)”和“結(jié)構(gòu)中的實(shí)體”改為了“聯(lián)合實(shí)體”和“各實(shí)體之間”；新增了合并與收購對(duì)獨(dú)立性的阻礙及防范措施；2第二節(jié)修訂了直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益情形；3第四節(jié)新增了關(guān)鍵審計(jì)合伙人和其他審計(jì)合伙人的定義；4第六節(jié)明確了稅務(wù)服務(wù)的4種類型和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的4個(gè)面；5新增了第九節(jié)“審計(jì)、批閱、與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對(duì)獨(dú)立性要

3、求的差異”。二、本章知識(shí)要求和能力等級(jí)知識(shí)要求能力等級(jí)1差不多要求32經(jīng)濟(jì)利益33貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和個(gè)人關(guān)系34與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系35高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)36為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)37收費(fèi)38阻礙獨(dú)立性的其他事項(xiàng)39審計(jì)、批閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對(duì)獨(dú)立性要求的差異3本章重點(diǎn)與難點(diǎn)第一節(jié) 差不多要求一、獨(dú)立性概念框架的思路和方法（如圖6-1，教材P107）圖6-1獨(dú)立性概念框架的思路和方法【例題1單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，假如未能采取有效的防范措施降低不利阻礙至可同意水平，則應(yīng)當(dāng)采取( )應(yīng)對(duì)方法。 A.消除產(chǎn)生的不利阻礙B.拒絕同意托付或解除業(yè)務(wù)約定C.與審計(jì)

4、客戶治理層溝通不利阻礙的可能阻礙D.與審計(jì)客戶治理層討論獨(dú)立性不利阻礙【答案】B【解析】依照獨(dú)立性概念框架，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能消除不利阻礙或者不能將不利阻礙降至可同意水平常，能夠采取的措施是拒絕同意業(yè)務(wù)托付或終止業(yè)務(wù)?！纠}2單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用獨(dú)立性概念框架時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)推斷。以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用獨(dú)立性概念框架的工作思路表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖? )。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)或續(xù)約時(shí)首先要識(shí)不對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙B.評(píng)價(jià)已識(shí)不不利阻礙的重要程度C.消除不利阻礙對(duì)獨(dú)立性的所有不利阻礙的方面D.必要時(shí)采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣抵量赏馑健敬鸢浮緾【解析】獨(dú)立性概念框架并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師消除所有

5、的對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無法消除對(duì)獨(dú)立性所有的對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙。當(dāng)存在的對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙不能消除但能夠采取措施降低至可同意的水平常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可同意托付或者續(xù)約。二、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所及其推斷舉例（教材P108-109）表61情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的推斷1.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w2.屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、操縱權(quán)或治理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(3)假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量操縱政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(4

6、)假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(5)假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)(6)假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)3.不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)假如聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(3)假如一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(4)假如某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使

7、用同一品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)(5)假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，盡管該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，同意該部分在一定期間內(nèi)接著使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)【例題3多選題】以下聯(lián)合體可能被視為網(wǎng)絡(luò)的有()。A.假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)B.假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量操縱政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)C.假如一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)D.假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體

8、之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不正確，因?yàn)榧偃缫粋€(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)?！纠}4單選題】以下關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的推斷不正確的是()。A.假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)B.假如聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)C.假如一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作在各實(shí)體之間分擔(dān)的成本僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本則該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)D.假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或

9、研發(fā)產(chǎn)品，盡管構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)【答案】C【解析】選項(xiàng)C不正確，因?yàn)樵撀?lián)合體中的各實(shí)體間沒有真正的分擔(dān)的成本，該聯(lián)合體中的各實(shí)體間分擔(dān)的成本不重要，分擔(dān)的成本僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程的需要，因此不能被視為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三、業(yè)務(wù)期間的獨(dú)立性問題（教材P111）1.差不多要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。2.業(yè)務(wù)期間概念業(yè)務(wù)期間是指自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。關(guān)于連續(xù)審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)刻孰晚為準(zhǔn)?！纠}5單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從200

10、5年12月1日開始同意托付，差不多連續(xù) 4年對(duì)甲股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2010年3月8日對(duì)2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告同時(shí)決定在2010年9月15日后雙方終止一 切業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性的期間是()。A.2005年12月1日至2010年3月8日B.2005年1月1日至2010年3月8日C.2005年1月1日至2010年9月15日D.2005年12月1日至2010年9月15日【答案】C【解析】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間 起點(diǎn)2005年12月1日，審計(jì)業(yè)務(wù)期間終點(diǎn)是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計(jì)報(bào)告二者之中

11、時(shí)刻孰晚”的時(shí)刻，即2010年9月15日為止，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所審 報(bào)表涵蓋期間也應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此，應(yīng)保持獨(dú)立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故選項(xiàng)C是恰當(dāng)?shù)摹?.評(píng)價(jià)不利阻礙因素假如在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，同時(shí)該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不同意提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利阻礙。假如不 利阻礙超出可同意的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃降那闆r下，才能同意審計(jì)業(yè)務(wù)。4.防范措施要緊包括：（1）不同意提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任

12、審計(jì)項(xiàng)目組成員；（2）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；（3）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，同時(shí)所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙的情形和防范措施（教材P112-116，難度大，結(jié)合教材重點(diǎn)掌握）經(jīng)濟(jì)利益情形涉及對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙的主體評(píng)價(jià)不利阻礙防范措施1.在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P113的（一）、（二）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員的要緊近親屬產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或

13、其要緊近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益D.審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作(3)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組2.當(dāng)一個(gè)實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有操縱性的權(quán)益，同時(shí)審計(jì)客戶對(duì)該實(shí)體重要時(shí)，在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P113的（三）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員的要緊近親屬因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?/p>

14、2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬不得在該實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益3.通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金打算在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P114的（四）審計(jì)項(xiàng)目組成員因自身利益產(chǎn)生不利阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利阻礙的嚴(yán)峻程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃?.當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí)，假如其他合伙人或其要緊近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P114的（五）A.項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人B.所在分部的其他合伙人的要緊近親屬因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠

15、將其降低至可同意的水平（2）其他合伙人或其要緊近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益5.假如為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、治理人員或其要緊近親屬，在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益教材P114的（七） A.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人B.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的治理人員C.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人的要緊近親屬D.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的治理人員的要緊近親屬對(duì)自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、治理人員或其要緊近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大

16、間接經(jīng)濟(jì)利益6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益教材P115的（九）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員的要緊近親屬假如經(jīng)濟(jì)利益重大，同時(shí)審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大阻礙，因自身利益產(chǎn)生的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⒉焕璧K降低至可同意的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益（2）擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大7.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)知悉審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員或具

17、有操縱權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益教材P115的（十）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員要緊近親屬因自身利益、緊密關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利阻礙（1）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系一、貸款和擔(dān)保（教材P116）貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利阻礙防范措施1.A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員要緊近親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保（1）審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）導(dǎo)

18、致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬不得同意此類貸款或擔(dān)保（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所阻礙重大由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)未同意該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款或擔(dān)?？刹荒軐?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙2. A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員要緊近親屬從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)

19、保因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬不得從審計(jì)客戶取得貸款或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保3. A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員要緊近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保因自身利益產(chǎn)生特不嚴(yán)峻的不利阻礙（1）沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量赏獾乃剑?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保。4. A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員要緊近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶可不能對(duì)獨(dú)立性

20、產(chǎn)生不利阻礙二、商業(yè)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙（教材P117-118） 表64商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利阻礙防范措施1.假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬與客戶或高級(jí)治理人員之間存在緊密商業(yè)關(guān)系A(chǔ).會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員要緊近親屬X. 審計(jì)客戶Y. 高級(jí)治理人員自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)峻的不利阻礙（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系（2）假如存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組假如審計(jì)項(xiàng)目組成員的要緊近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)治理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利阻礙的嚴(yán)峻程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利阻礙或

21、將其降低至可同意的水平2.假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)治理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)目組成員要緊近親屬X. 審計(jì)客戶Y. 董事、高級(jí)治理人員在同時(shí)滿足右列條件時(shí)，可不能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生阻礙（1）這種商業(yè)關(guān)系關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬以及審計(jì)客戶均不重要（2）該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者操縱該實(shí)體3.假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其要緊近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.審計(jì)項(xiàng)目組成員C.審計(jì)項(xiàng)

22、目組成員要緊近親屬X. 審計(jì)客戶自身利益產(chǎn)生不利阻礙（1）假如按照正常的商業(yè)程序公平交易，通?？刹荒軐?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙（2）假如按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)專門或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利阻礙(3)假如不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利阻礙的嚴(yán)峻程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利阻礙或?qū)⑵浣档椭量赏獾乃健７婪洞胧┮o包括：取消交易或降低交易規(guī)模；將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組三、家庭和私人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙（教材P118-120）表65家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利阻礙因素防范措施1.審計(jì)項(xiàng)目組成員的要緊近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員或特定職

23、員，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利阻礙降低至可同意的水平2.審計(jì)項(xiàng)目組成員的要緊近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大阻礙（1）要緊近親屬在客戶中的職位（2）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組（2）合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其要緊近親屬的職責(zé)范3.審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員或特定職員（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系（2）其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組（2）合理安

24、排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍4.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的職員存在緊密關(guān)系，同時(shí)該職員是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員或特定職員，即使該職員不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利阻礙（1）該職員與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系（2）該職員在客戶中的職位(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組（2）合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在緊密關(guān)系的職員的職責(zé)范圍5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或職員，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員或特定職員之間存在家庭或私人關(guān)系（1）該合伙人或職員與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)治理人員或特定職員之間的關(guān)系（2）該合伙人或職員與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互阻礙(3)該合伙人或職員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色(4)董事、高級(jí)治理人員或特定職員在審計(jì)客戶中的職位（1）合理安排該合伙人或職員的