淺論CPA審計風險產(chǎn)生的原因與防范措施

1、淺論CPA審計風險產(chǎn)生的原因與防范措施淺論PA審計風險產(chǎn)生的原因與防范措施摘要:本文從審計環(huán)境影響、審計技術(shù)局限性和審計內(nèi)容的復雜性等角度闡述了審計風險，并討論了如何從加強注冊會計師及其事務所自身建立、執(zhí)業(yè)過程、審計質(zhì)量控制等方面防范審計風險,以保障注冊會計師行業(yè)安康有序的開展。關(guān)鍵詞:審計風險防范質(zhì)量一、前言黨的十七大提出：按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對國有大中型標準的公司制改革，采取改組、結(jié)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業(yè)的步伐，進一步培育和開展社會中介組織。這為我國注冊會計師事業(yè)開展帶來了機遇，也給注冊會計師工作提出了更高要求。近年來發(fā)生的PA涉及企業(yè)

2、欺詐事件嚴重損害了注冊會計師的社會形象。為積極防范審計風險、保障注冊會計師事業(yè)標準化、法制化、科學化開展，為維護注冊會計師的合法權(quán)益，更好地為市場經(jīng)濟效勞，本文就審計風險產(chǎn)生的原因和如何防范進展討論。二、審計風險的成因分析(一)報表編制不符合合法性、公允性和一貫性原那么這又有兩個方面：一是會計信息的不確定性致使報表出現(xiàn)重大錯報、漏報；二是會計人員的成心行為致使重大錯報、漏報的出現(xiàn)。這樣報表本身就存在風險隱患，如注冊會計師通過測試未能發(fā)現(xiàn)其中的錯報、漏報行為，風險就轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上來了。如安然公司成心將各種錯報細分到各下屬公司，而導致整個會計報表出現(xiàn)重大的錯報，注冊會計師而未能就各下屬公司的

3、錯報一一發(fā)現(xiàn)，而導致審計的失敗。(二)企業(yè)將來經(jīng)營失敗這很大程度上決定于企業(yè)的經(jīng)營才能。如企業(yè)經(jīng)營失敗，根據(jù)會計信息作出投資決策的投資者就會遭受損失，為挽回損失，投資者就可能把注冊會計師推上法庭。如某會計師事務所對某公司進展投入資本審驗并出具了驗資報告，而后該公司出現(xiàn)重大虧損，債權(quán)人以公司資本出資不實為由控訴會計師事務所。(三)企業(yè)管理當局的欺詐行為管理當局出于種種目的，采取各種手段粉飾會計報表，這假如沒被注冊會計師識別出來，最終，投資者、社會公眾或有關(guān)部門就會追究注冊會計師的責任。如某會計師事務對某國有企業(yè)廠長進展離任審計，其在任期間新建了一條消費線，廠長通過虛假合同等手段轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，注冊

4、會計師未能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的證據(jù)而出具了不實報告，導致國有資產(chǎn)流失，政府有關(guān)部門追究了注冊會計師和事務所的責任。(四)審計環(huán)境也是影響注冊會計師審計風險的重要根源審計環(huán)境的影響主要來自三個方面:法律環(huán)境、社會環(huán)境和審計職業(yè)界自身。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要以社會公眾為效勞對象,公平對待有關(guān)各方,不能犧牲任何一方的利益。假如在執(zhí)行過程中由于忽略大意或成心行為導致對委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可追究PA的責任。目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,一些法律法規(guī)仍不完善,企業(yè)投機心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財務狀況和經(jīng)營成果的行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的老實與信譽,賄賂審計人員,使其失

5、去獨立性,以到達欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使PA及其事務所承當法律責任。目前,PA職業(yè)界普遍存在低價惡性競爭、高額回扣、走后門拉關(guān)系、錢權(quán)交易的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使PA與會計師事務所處于不平等競爭的環(huán)境之中,審計風險管理與控制難以實現(xiàn)，相對注冊會計師個人承當?shù)娘L險更高。(五)審計技術(shù)的局限性和審計內(nèi)容的復雜性社會審計是事后通過檢查被審單位會計信息對經(jīng)濟活動作一評價，目前進展的抽樣審計大多采用判斷性抽樣，這跟PA的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷才能有關(guān)。審計人員往往會采取更節(jié)省人力與時間的方法，在施行抽樣時,不管是對被審單位內(nèi)部控制制度的符合性測試,還是對其帳戶金

6、額真實性的本質(zhì)性測試,都會遇到抽樣風險問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤，因此產(chǎn)生審計風險的可能性大大增強。另外，經(jīng)濟業(yè)務種類和性質(zhì)的多樣化和復雜化,會計核算如所得稅會計、期貨會計以及網(wǎng)絡會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務會計的內(nèi)容，比傳統(tǒng)的財務會計更具挑戰(zhàn)性,更容易引發(fā)爭議，需要審計人員具有豐富的理論知識，豐富的理論經(jīng)歷進展職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,那么可能要承當法律責任。三、審計風險的防范措施(一)嚴格按照執(zhí)業(yè)準那么開展工作執(zhí)業(yè)準那么是衡量注冊會計師工作的尺子，在一定程度上它也是注冊會計師的一把保護桑按照準那么執(zhí)業(yè)，導致的可能是過失責任，不按準那么執(zhí)業(yè)，就可能是成心欺詐了。(二)重視符合性測

7、試工作應該根據(jù)被審單位詳細情況，確定執(zhí)行適當?shù)姆闲詼y試程序，要仔細調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營狀況，把握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運作情況等，相應地測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制可靠可信，可大大減少本質(zhì)性測試的工作量，大大進步審計效率，進步審計效益，還能降低審計風險。(三)建立和使用事務所自身的風險庫審計風險點就是審計中容易出現(xiàn)舞弊產(chǎn)生風險的地方，要在理論中不斷積累和總結(jié)，將這些風險點存入風險庫，并在審計方案中單獨列一個風險關(guān)注方案，將這作為重要關(guān)注對象。當然詳細問題還要詳細分析，關(guān)注對象不能僅限于風險庫中列出的風險點。同時要從相關(guān)報刊，或工作中不斷總結(jié)審計案例，進步注冊會計師專業(yè)判斷才能，躲避不必要的風險。(四)強化審計

8、的質(zhì)量控制審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，是獨立審計的生命，有效健全的審計質(zhì)量控制制度是社會審計生存和開展的根本條件，是更好地發(fā)揮社會審計監(jiān)視與效勞職能保障。1、進步審計人員素質(zhì)注冊會計師必須通過學習進步工作效率，改善審計質(zhì)量，以有限的審計資源滿足社會需要：進步政策程度和職業(yè)道德修養(yǎng)。應定期舉行新稅制、新制度以及新出臺法規(guī)的學習活動,制定道德標準和考核方法,標準和約束PA的行為。進步現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和理論程度。定期進展專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進展考核和研討。對審計工作底稿、審計報告等標準進展崗位培訓。強化審計人員的審計風險意識和質(zhì)量意識，養(yǎng)成一種自覺的風險意識行為。2、建立內(nèi)控制度和

9、責任制度周密的事前調(diào)查，詳細制訂審計方案，可從總體上控制審計風險。實行質(zhì)量否決權(quán),即PA工程查證簽名負責制和主任審計師把關(guān)否決制。進步質(zhì)量意識,采取多種方法,加強對審計工作質(zhì)量控制并進展考核和獎懲。實行各種專業(yè)化人才合理組合。針對不同行業(yè)、審計類型，選用不同專業(yè)才能的審計人員，這樣有利遏制風險的產(chǎn)生。建立復核制度。建立專業(yè)化的質(zhì)量監(jiān)管部門，嚴格控制審計報告簽發(fā)，必要時直接參與審計活動，進展全程質(zhì)量控制。在審計報告出具前召開內(nèi)部會審會議，對審計中涉及到的重要方面一一會審，對遺漏的重要方面要提出來，該施行補充程序的要施行補充程序。(五)建立風險保障機制PA審計行為很難絕對防止出現(xiàn)風險和引起法律訴訟

10、。要通過提取風險基金、購置執(zhí)業(yè)責任保險,在一旦出現(xiàn)風險,訴訟失敗時,就可防止會計師事務所承受的重大損失。五、注冊會計師應遵守獨立、客觀、公正的原那么隨著經(jīng)濟開展，分工日益復雜，PA應承當?shù)呢熑问怯捎趦?nèi)部外部眾多原因造成的，為盡量防范審計風險，筆者建議如下：(一)在不斷進步PA執(zhí)業(yè)才能的同時要不斷強化法律責任意識與社會責任意識。不能僅為降低個人的職業(yè)和財產(chǎn)風險便置群眾責任于不顧，管理者舞弊也只是為了少數(shù)人的利益或政績效勞，注冊會計師應當敢于頂住壓力說真話。(二)加強相關(guān)法律法規(guī)建立要在強化法制環(huán)境的同時，加強對上市公司的監(jiān)管。如目前有關(guān)部門并未對被出具保存意見、回絕發(fā)表意見及否認意見審計報告的上

11、市公司做出任何處理，這在一定程度上影響了社會審計的權(quán)威性，不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)。應盡快建立健全上市公司的退出機制，并加強對會計作假的打擊力度，建立社會誠信體制，為經(jīng)濟又好又快開展效勞。(三)推動事務所本身的建立目前我國會計師事務所已根本完成脫鉤改制，現(xiàn)要注重強強結(jié)合，在保證質(zhì)量的前提下不斷擴大規(guī)模。只有事務所規(guī)模大了，才有利于進一步加強內(nèi)部建立，標準審計程度，保證獨立客觀公正地執(zhí)業(yè)。論文聯(lián)盟(四)繼續(xù)完善審計準那么在審計過程中只要審計人員嚴格遵守了獨立審計準那么，盡到公平公正的職責，即使沒有查出舞弊也無需承當任何責任。應該清醒地的認識到，并非存在較大審計風險的領域注冊會計師就要承當較大的審計責任，只有當注冊會計師未能恰當?shù)芈男羞m當?shù)膶徲嫵绦?、正確運用審計準那么、合理躲避審計風險，發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論時產(chǎn)生了不良后果時，注冊會計師