2企業(yè)會計準則重難點問題

1、企業(yè)會計準則重難點問題1講座內(nèi)容我國會計改革歷程國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容我國新會計準則框架與具體內(nèi)容新會計準則實施情況總結(jié)與問題分析中國內(nèi)地與香港會計準則差異2第一講 我國會計改革歷程我國“會計法的變革與完善”我國會計制度和會計準則的改革 3我國會計改革歷程我國“會計法的變革與完善” 一、1985年頒布會計法1.它是新中國成立以來的第一部會計法律，確立了會計工作和會計人員的法律地位。2.確立了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的會計管理體制，創(chuàng)建了我國“政府主導(dǎo)型”會計管理體制的基本構(gòu)架?！皣鴦?wù)院財政部門管理全國的會計工作，地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作”。3.在很大程度上體現(xiàn)

2、的是計劃經(jīng)濟的要求?！熬S護國家財政制度和財務(wù)制度、保護社會主義公共財產(chǎn)”，適用范圍是“國營企業(yè)事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體、軍隊”，“會計人員按照干部管理權(quán)限的規(guī)定任免”。 4我國會計改革歷程出臺背景：會計數(shù)字不清、賬簿不全、違法亂紀、貪污舞弊等已成為嚴重的社會現(xiàn)象。忠于職守的會計人員往往遭到打擊報復(fù)，因而不少會計人員放棄職守，放棄監(jiān)督，甚至同流合污。 我國會計規(guī)范建設(shè)開始走上法制化、規(guī)范化軌道。 5我國會計改革歷程二、1993年對會計法第一次修訂年對會計法的第一次修訂(1993年12月29日)，修訂后的會計法的立法宗旨有三個特點：（1）確定會計工作在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟中的地位和作用。原：會

3、計工作在維護國家財政制度和財務(wù)制度、保護社會主義公共財產(chǎn)中的作用。新：發(fā)揮會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中的作用。（2）解決了實施范圍過窄的問題。原：國營企業(yè)事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體、軍隊。新：國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織。（3）充分體現(xiàn)了多種經(jīng)濟成分并存的特點。去掉了“會計人員按照干部管理權(quán)限的規(guī)定任免”的規(guī)定。6我國會計改革歷程2.修訂后的會計法的三個重點：（1）突出了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整的立法宗旨?！盀榱艘?guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法?！保?）突出強調(diào)了單位

4、負責(zé)人的法律責(zé)任。新增的總則第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，并規(guī)定:“任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告?！保?）充實和完善了會計核算的內(nèi)容。7我國會計改革歷程3.新增加的內(nèi)容主要有：（1）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告（第二章第九條）。（2）對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回；原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原

5、始憑證上更正（第二章第十四條）。（3）單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務(wù)會計報告中予以說明（第二章第十九條）。（4）財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供財務(wù)會計報告；財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章（第二章第二十條和第二十一條）。8我國會計改革歷程三、1999年對會計法第二次修訂1999年會計法的修訂在會計法的適用范圍上特別獨立出公司組織。 1999年第二次修訂的會計法中明確了會計的責(zé)任主體是單位負責(zé)人，對本單位的會計工作負總責(zé) 1999年的會計

6、法中，明確提出了建立內(nèi)部監(jiān)督體系、會計信息失真由單位負責(zé)人負責(zé)的基本觀念，從根本上較好地防止單位領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使會計人員作假的行為；并且確定財稅等部門、注冊會計師、檢舉機構(gòu)等一系列外部監(jiān)管體系，初步從法律高度上確立了我國經(jīng)濟組織的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，共同防止會計信息失真的監(jiān)管體系。9我國會計改革歷程表 新舊會計法的比較立法宗旨適用范圍責(zé)任主體管理與權(quán)限監(jiān)督1985年頒布的會計法維護國家財經(jīng)制度和保護公共財產(chǎn)全部為國家單位省、自治區(qū)和直轄市制定本地區(qū)會計制度會計人員的無法實現(xiàn)的“雙重身份”1993年修訂版維護社會主義市場經(jīng)濟秩序擴大到了國家單位和社會團體以外的經(jīng)濟組織只允許制定實施辦法和補

7、充規(guī)定1999年修訂版保證會計信息的真實涉及了幾乎所有的社會經(jīng)濟組織（特別獨立出公司）責(zé)任主體是單位負責(zé)人只允許國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門、總后勤部對有特別要求的作補充建立內(nèi)部監(jiān)督體系、會計信息失真由單位負責(zé)人負責(zé)10我國會計改革歷程我國會計制度和會計準則的改革我國會計制度變遷，大致可以分為7個階段：1.草創(chuàng)階段（19491951年）。2.“蘇化”階段（19521957年）。3.“虛無”階段（19581959年）。4.恢復(fù)階段（19601980年）。5.重建階段（19811984年）。6.開放階段（19851992年）。7.協(xié)調(diào)階段（1993年以來）。11我國會計改革歷程（1978年以來主要會計制度

8、變遷 ）一、1992年前的中國會計制度變遷（一）改革開放后向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)換時期（19781992年）年9月財政部首先選擇對國營工業(yè)企業(yè)會計制度進行修訂。年1月至10月，財政部先后制定發(fā)布了國營供銷企業(yè)會計制度、國有施工企業(yè)會計制度、建設(shè)單位會計制度。在財政部的推動和示范下，商業(yè)部、鐵道部、交通部、中國人民銀行以及農(nóng)業(yè)、林業(yè)水利等行業(yè)主管部門結(jié)合具體情況，分別以與財政部聯(lián)合制定后頒發(fā)或者經(jīng)財政部同意后頒發(fā)的方式相繼修訂恢復(fù)了有關(guān)行業(yè)會計制度。1985年和1988年先后對國營工業(yè)企業(yè)會計制度進行了兩次重大的修訂，使其更好地滿足經(jīng)濟體制改革對企業(yè)會計核算的要求。12我國會計改革歷程年3月頒布了中外

9、合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行草案），同年4月頒布了中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表（試行草案）。1985年3月正式發(fā)布、1985年7月1日起實施的中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度（試行）則是我國會計規(guī)范的創(chuàng)新性嘗試。年初鄧小平同志發(fā)表南巡談話后，財政部于1992年5月制定發(fā)布了股份制試點企業(yè)會計制度。1992年6月，財政部頒布了外商投資企業(yè)會計制度、外商投資工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表及外商投資旅游企業(yè)會計科目和會計報表等。改變了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下會計制度模式。13我國會計改革歷程總體而言，1978年以后受改革開放政策的影響，會計面臨更加復(fù)雜的環(huán)境和更加復(fù)雜的任務(wù)。外國的會計制度和會計理念在一定程度

10、上推動了我國會計體制的變遷。人們開始接受國際通用的會計思想和理念，西方的會計理論和實務(wù)也逐漸被我們所熟悉。14我國會計改革歷程二、會計改革風(fēng)暴（兩則兩制-第一次風(fēng)暴）1993年，舊會計制度走向終結(jié)，與國際接軌的新會計制度登上歷史舞臺。1992年，時任財政部會計司張漢興副司長把這次重大的會計改革稱之為“會計風(fēng)暴”。15我國會計改革歷程（一）企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)通則的發(fā)布實施“兩則”于1993年7月1日起實施。年企業(yè)會計準則是基本準則。主要就會計核算基本內(nèi)容作出原則性的規(guī)定。基本準則包括四部分的內(nèi)容：（1）會計核算的基本前提。（2）會計核算的一般原則。（3）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利

11、潤等會計要素的確認、計量和報告作出規(guī)定，即會計要素準則。（4）會計報表的基本內(nèi)容和要求。16我國會計改革歷程發(fā)布的會計準則相比傳統(tǒng)的會計制度，主要有七個方面的突破：（1）改變了會計核算管理模式。從分行業(yè)、分部門和分所有制制定統(tǒng)一會計制度，改革為國家統(tǒng)一制定會計準則，各部門、各行業(yè)、各企業(yè)在會計準則的統(tǒng)馭下自主設(shè)計制定具體的會計核算辦法。（2）集中規(guī)定了會計核算的一般原則。相比統(tǒng)一會計制度，會計準則第一次集中、全面、系統(tǒng)地提出了真實性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、一致性、及時性、明晰性、重要性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹慎、按實際成本核算、劃分收益性支出與資本性支出共12條會計核算的一般原則。（3）改變了會計核算

12、的基本平衡公式。會計準則改革了長期使用的“資金占用資金來源”的會計平衡公式，借鑒國際慣例，采用“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的會計平衡公式。17我國會計改革歷程（4）改革了會計報表體系。會計報表體系：1989年：資金平衡表、專用基金及專用撥款表、基建借款及專項借款表、應(yīng)上交及應(yīng)彌補款項情況表、商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、生產(chǎn)費用表、利潤表等。1993年：資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表。（5）確立了資本保全的核算要求。主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)的盤盈、盤虧、報廢和毀損發(fā)生的凈損益以及計提固定資產(chǎn)折舊等，直接計入當期損益，而不像以往在會計核算上沖減或增加企業(yè)所有者投入的資本金。（6）改變完全成本法，推行

13、國際上通行的制造成本法。將原來的企業(yè)管理費分為管理費用和財務(wù)費用，不計入當期產(chǎn)品成本，而作為期間費用一次、全額計入當期損益。（7）在會計政策的選擇上，允許企業(yè)采用謹慎原則。允許企業(yè)提取壞賬準備、按規(guī)定采用加速折舊法計提折舊、采用后進先出法進行存貨發(fā)出計價等。18我國會計改革歷程（二）13個行業(yè)會計制度和行業(yè)財務(wù)制度在1992發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則和企業(yè)財務(wù)通則基礎(chǔ)上，1993年頒布了13個行業(yè)的會計制度，并于當年7月1日起在所有企業(yè)實施。行業(yè)會計制度包括：總說明；會計科目：會計科目表、會計科目使用說明；會計報表：會計報表種類和格式，會計報表編制說明；附錄：主要會計事項分錄舉例。19我國會計

14、改革歷程三、我國會計國際趨同歷程（一）新會計準則發(fā)布前國際趨同過程年，財政部針對“瓊民源”等股票案例，首次發(fā)布實施了企業(yè)會計準則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；此后，又陸續(xù)發(fā)布了投資，收入等16項具體會計準則。2.財政部于2000年12月29日頒布了綜合的主要適用于大中型工商企業(yè)的企業(yè)會計制度，并規(guī)定自2001年1月1日起暫在股份執(zhí)行，鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行。20我國會計改革歷程年12月17日發(fā)布了金融企業(yè)會計制度，于2002年1月1日起在所有上市的金融企業(yè)施行。年4月27日發(fā)布了小企業(yè)會計制度，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。5.財政部會計司還出臺了新聞出版業(yè)會計核算辦法、施工企業(yè)會

15、計核算辦法、證券投資基金會計核算辦法、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、會計核算辦法等。21我國會計改革歷程總結(jié)：通過2001年開始的這次企業(yè)會計制度改革，維護了廣大投資者的合法權(quán)益，進一步提升了我國會計標準的國際化水平，一方面拉近了與國際會計規(guī)則的距離，體現(xiàn)了企業(yè)的市場主體性質(zhì)，如積極貫徹謹慎性原則、會計制度與稅收制度分離、強調(diào)實質(zhì)重于形式原則等；另一方面，也體現(xiàn)了中國會計的特殊性，如會計標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，與我國法律環(huán)境、制度體系相適應(yīng)；盡量避免“公允價值”，與我國的現(xiàn)實環(huán)境相適應(yīng)；堅持會計準則與會計制度并存，與我國的會計規(guī)范傳統(tǒng)、習(xí)慣、會計人員素質(zhì)相適應(yīng)，實現(xiàn)了我國會計制度史上的

16、一次飛躍式革命。22我國會計改革歷程（二）2006年新會計準則的發(fā)布實施從2005年年初開始，財政部在總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，順應(yīng)中國市場經(jīng)濟發(fā)展對會計提出的要求，借鑒國際財務(wù)報告準則，全面啟動了企業(yè)會計準則體系建設(shè)。第二次風(fēng)暴 23我國會計改革歷程建成了與國際趨同的1項基本準則、38項具體會計準則和有關(guān)應(yīng)用指南，財政部根據(jù)準則實施中的問題，先后印發(fā)了企業(yè)會計準則解釋第1號和企業(yè)會計準則解釋第2號、企業(yè)會計準則解釋第3號、企業(yè)會計準則解釋第4號。 24我國會計改革歷程企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。從2008年1月1日起，企業(yè)會計準則擴大了

17、實施范圍，包括：中央國有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市銀行業(yè)金融機構(gòu)，非上市保險公司，以及部分地方國有企業(yè)等，2009年至2010年，還將進一步擴大準則實施范圍。預(yù)計3至5年時間，企業(yè)會計準則將在我國大中型企業(yè)全面實施。25我國會計改革歷程總結(jié)：新會計準則在很大程度上體現(xiàn)了新的中國會計準則體系與國際財務(wù)報告準則的趨同，并充分考慮了中國國情。新會計準則提出了很多新的概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付，也引入了某些新的會計原則和處理要求，最為突出的是在很多方面引入了公允價值的計量要求。實現(xiàn)會計準則等效，使中國會計準則與其他國家或地區(qū)的會計準則具有同等效力，并獲得境外上市地監(jiān)管機構(gòu)認可和接納。2

18、6我國會計改革歷程27我國會計改革歷程說明：2006年我國發(fā)布的與國際實質(zhì)趨同的會計準則采取的是“原則導(dǎo)向”。原則導(dǎo)向最大的挑戰(zhàn)是：如何有效、一貫和公允地運用職業(yè)判斷。為確保職業(yè)判斷能力的提升，需要：（1）培訓(xùn)會計人員；（2）提高職業(yè)道德；（3）提供詳細的應(yīng)用指南確保原則導(dǎo)向下的準則具有可操作性；（4）會計人員應(yīng)充分認識到他們在做出職業(yè)判斷時所承擔的責(zé)任。職業(yè)判斷應(yīng)強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用。即：會計應(yīng)當反映交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式。28The Great Game: The Emergence of Wall Street as a World Power ( 1653-2004

19、)偉大的博弈：華爾街金融帝國的崛起，John Steele Gordon （2006）一個自由的市場并不是一個沒有監(jiān)管的市場，市場需要有人來仲裁，也需要有人來制訂規(guī)則，但我們必須要保證裁判的公正性，要特別小心是誰在制訂規(guī)則，規(guī)則是服務(wù)于誰的利益。29準則只是另一種形式的職業(yè)判斷。準則與判斷之間的關(guān)系是雙向的，判斷程序早已存在于會計實務(wù)中，從會計準則建立之日起，對準則的運用就離不開會計判斷；而職業(yè)判斷又是在仔細斟酌會計準則的情形下作出的，對準則和職業(yè)判斷之間關(guān)系的理解是理解準則作用的核心。30無論是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向的會計準則，它的執(zhí)行都離不開判斷程序。“規(guī)則導(dǎo)向”會計準則直接規(guī)定了幾種備選方

20、案，企業(yè)對交易事項的會計處理可在幾種備選方案中選擇其一；“原則導(dǎo)向”會計準則因為缺少一一對應(yīng)的詳細會計規(guī)則，不但需要更多和更高水平的會計職業(yè)判斷，同時還需要更高水準的會計監(jiān)督。會計準則制定的導(dǎo)向不可避免地為會計職業(yè)判斷留下了彈性空間。 31我國會計改革歷程四、我國會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖中國企業(yè)會計準則已于2005年實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。國際會計準則理事會（IASB）采取了系列重要舉措提高會計

21、準則質(zhì)量。2010年4月2日，財政部發(fā)布了中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖（以下簡稱路線圖）。32我國會計改革歷程（一）中國企業(yè)會計準則已實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則趨同2005年11月8日，中國會計準則委員會（CASC）與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中國制定的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。同時，IASB確認了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題：（1）涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露。同受國家控制的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（2）公允價值計量。（3）同一控制下的企業(yè)合并。33我國會計改革歷程中國會計準則國際化趨向中國內(nèi)地企業(yè)會計準則與香港財務(wù)報告準則中國與歐盟中國與美國中國會計準則與國

22、際財務(wù)報告中國與日本、韓國、澳大利亞國家 34我國會計改革歷程中國內(nèi)地與香港香港從2005年開始直接采用國際財務(wù)報告準則即香港會計準則。2007年以來，我們與香港會計師公會就內(nèi)地與香港會計準則等效問題進行了若干次技術(shù)會談。確認了兩地會計準則實現(xiàn)了等效，并于2007年12月6日簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明。 35我國會計改革歷程中國內(nèi)地與香港在兩地會計準則實現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務(wù)報告差異基本消除，財政部公布的關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況分析報告證明了這一事實。兩地財務(wù)報告差異基本消除并不等于完全沒有差異36我國會計改革歷程中國內(nèi)地與香港會計準則差異長期

23、資產(chǎn)減值關(guān)聯(lián)方披露 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式 比例合并法 相關(guān)準則的執(zhí)行差異保單取得成本和保險合同準備金 37長期資產(chǎn)減值中國內(nèi)地 不容許轉(zhuǎn)回香港 容許轉(zhuǎn)回38關(guān)聯(lián)方披露中國內(nèi)地 不包括政府控制企業(yè)香港 包括政府控制企業(yè)39投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式企業(yè)新持有或新增投資性房地產(chǎn)的，A股報告和H股報告的處理應(yīng)當一致。在此前企業(yè)已經(jīng)存在的投資性房地產(chǎn)，H股報告采用公允價值計量模式，A股報告采用成本模式，這種已經(jīng)存在的差異一次性消除暫時存在困難的，可以分步消除。 40比例合并法的應(yīng)用 新增合營企業(yè)兩地報告均應(yīng)取消比例合并法，此前H股報告已經(jīng)采用了比例合并法的，內(nèi)地準則取消了比例合并法，由此形成了選

24、擇差異。IASB計劃于正式發(fā)布修訂后的合營國際準則，其中將取消比例合并法，屆時兩地報告的此項差異將被消除。 41相關(guān)準則的執(zhí)行差異企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異內(nèi)地企業(yè)改制為股份，需要依法對原有企業(yè)的資產(chǎn)價值進行評估，按照評估確認價值作為股份的認定成本。最初內(nèi)地企業(yè)赴港上市時在H股報告中也是這樣處理的，后來改變了處理方式。與香港會計師公會、IASB進行了多次討論，明確將此問題列入執(zhí)行差異，要求同一企業(yè)提供的A股報告和H股報告必須采用相同的會計處理方法。 42相關(guān)準則的執(zhí)行差異同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異內(nèi)地在同一控制下按成本法核算，香港企業(yè)合并準則與國際相同，對此未作相應(yīng)規(guī)定。實際執(zhí)行中，A股報告

25、對同一控制下企業(yè)合并按照內(nèi)地會計準則進行會計處理，H股報告沒有這樣處理43我國會計改革歷程中國與歐盟的會計等效2005年歐盟開始實施國際財務(wù)報告2008年11月14日，由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會（）就第三國會計準則等效問題投票決定：自2009年至2011年底前的過渡期內(nèi)，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場采用的國際財務(wù)報告準則調(diào)整財務(wù)報表。 44我國會計改革歷程中國與美國的會計等效2009年5月13日，中國會計準則委員會委員與美國財務(wù)會計準則委員會在北京舉行會談。雙方達成下列共識：雙方響應(yīng)G20峰會倡議，共同努力，積極推動建立全球統(tǒng)一的高

26、質(zhì)量財務(wù)報告準則。從2010年開始，雙方每半年在兩國輪流舉行一次會議，就會計準則國際趨同和國際財務(wù)報告準則的具體議題交換意見。45我國會計改革歷程中國會計準則與國際財務(wù)報告2005年11月8日，中國財政部與國際會計準則理事會主席簽署了聯(lián)合聲明，確認了中國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。46一是中國將趨同是目標，趨同的具體方式由中國確定。二是確認了中國會計準則與國際財務(wù)報告準則只在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理 等極少數(shù)問題上存在差異，除此之外，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。三是國際會計準則理事會確認了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，包括關(guān)

27、聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、公允價值計量問題和同一控制下的企業(yè)合并.47中國會計準則與國際財務(wù)報告準則差異 1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露國際準則將同受國家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財務(wù)報表中要求充分披露。這一規(guī)定不符合中國的實際，因為中國的國有企業(yè)及國有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)較多，如按國際準則規(guī)定，大部分都是關(guān)聯(lián)企業(yè)，實際上這些企業(yè)均為獨立法人，如果沒有投資等紐帶關(guān)系不構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，中國準則規(guī)定，僅同受國家控制但不存在控制、共同控制和重大影響的企業(yè)，不認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。482.長期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回 國際準則對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準備允許轉(zhuǎn)回，

28、計入當期損益。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價值較大的非流動資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準則計提減值損失后，價值恢復(fù)的可能極小或不存在，發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當視為永久性減值，所以中國在資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。國際會計準則理事會對中國的規(guī)定表示理解，因為美國的資產(chǎn)減值準則對于部分非流動資產(chǎn)確認減值損失后也是不允許轉(zhuǎn)回的。 49中國會計準則與國際財務(wù)報告準則相關(guān)規(guī)定不同 1.同一控制下的企業(yè)合并我國的企業(yè)合并準則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際準則只明確了非同一控制下企業(yè)合并的會計規(guī)范，沒有規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并。502.公允價值的計量國際財務(wù)報告準則

29、要求廣泛運用公允價值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求。中國準則強調(diào)適度、謹慎地引入公允價值，主要是考慮我國作為新興市場經(jīng)濟國家，許多資產(chǎn)還沒有活躍市場，會計信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤現(xiàn)象。因此，中國投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價值能夠獲得并可靠計量的情況下，才允許采用公允價值計量。513.持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 國際財務(wù)報告準則第5號持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營單獨規(guī)定了持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營的會計處理。非流動資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等；終止

30、經(jīng)營是指對企業(yè)的車間、分部、子公司等予以處置或?qū)⑵鋭澐譃闇蕚涑鍪蹖ο?。根?jù)該準則規(guī)定，如果企業(yè)管理層準備處置該部分非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營，就應(yīng)將這部分資產(chǎn)從非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)出作為流動資產(chǎn)，停止計提折舊或者攤銷，采用賬面價值與公允價值減去銷售費用孰低計量，賬面價值高于公允價值減去銷售費用的金額，計入當期損益。我國根據(jù)實際情況，沒有單獨制定這一準則項目，而是在固定資產(chǎn)、財務(wù)報表列報等相關(guān)準則中采用其他方式處理.524. 設(shè)定受益計劃 國際會計準則第19號雇員福利和國際會計準則第26號退休福利計劃的會計和報告對設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型的離職后福利規(guī)范了會計處理。由于中國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)沒有類似設(shè)

31、定受益計劃方面的規(guī)定，會計準則在現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的框架下，對基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險等類似于國際準則中設(shè)定提存計劃的內(nèi)容進行了規(guī)范。 535.惡性通貨膨脹會計國際會計準則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告規(guī)定了惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告要求。我們認為，中國在宏觀調(diào)控的市場經(jīng)濟條件下，預(yù)期不會發(fā)生惡性通貨膨脹的情況，沒有必要制定這一準則項目。54我國會計改革歷程中國與日本、韓國的會計合作 從2002年開始，中國、日本和韓國在會計領(lǐng)域建立了定期對話機制，每年召開一次三國會計準則會議，溝通三國會計準則的進展，并就會計國際趨同問題進行磋商。2005年，在我國西安召開的中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會

32、議上，三方簽署了會計合作備忘錄。2007年3月15日，韓國正式宣布了全面實施國際財務(wù)報告準則的路線圖，日本也正在進行會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同工作。55我國會計改革歷程中國與澳大利亞的會計合作 澳大利亞同樣是從2005年開始直接采用國際財務(wù)報告準則的國家，與歐盟的情況相同，目前都在研究和總結(jié)直接采用國際財務(wù)報告準則實施中的問題。中澳在會計準則方面已經(jīng)建立了聯(lián)系和溝通，澳大利亞財政部和會計準則理事會非常關(guān)注我國會計準則的建設(shè)與實施情況，以及會計國際趨同的進展及所取得的成效，中國將進一步加大與澳大利亞會計合作的力度。 56第一講 我國會計改革歷程（二）中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨

33、同的時間安排中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同的時間安排與IASB的進度保持同步，爭取在2011年年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關(guān)項目的修訂工作。修訂后的中國企業(yè)會計準則體系仍由基本準則、具體準則和應(yīng)用指南等部分構(gòu)成。（1）基本準則作為概念框架，明確會計確認、計量和報告的基本要求，指導(dǎo)具體準則的制定。（2）具體準則主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的各類交易事項如會計確認、計量和報告的具體要求。（3）應(yīng)用指南主要對具體準則涉及的有關(guān)重點難點問題提供釋例和操作性指引。57第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容財務(wù)報表列報的初步觀點（討論稿）客戶合同收入確認的初步觀點（討論稿）公允價值計量（征

34、求意見稿）終止確認（征求意見稿）金融工具：分類和計量（征求意見稿）金融工具：攤余成本及減值（征求意見稿）財務(wù)報告概念框架：報告主體（征求意見稿）討論稿：采掘活動 負債計量（征求意見稿）58應(yīng)用公允價值選擇權(quán)的金融負債（征求意見稿） 設(shè)定受益計劃（征求意見稿） 公允價值計量中計量不確定性分析的披露（征求意見稿） 其他綜合收益項目的列報（征求意見稿） 與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入（征求意見稿） 59第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容一、財務(wù)報表列報的初步觀點（討論稿）的主要內(nèi)容國際會計準則理事會于2008年10月發(fā)布財務(wù)報表列報的初步觀點（討論稿）。建議的列報模式要求主體將其價值創(chuàng)造方式（

35、業(yè)務(wù)活動）方面的信息與募集和籌措資金（籌資活動）方面的信息分開列報。60第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容1.一個主體應(yīng)當進一步分解業(yè)務(wù)活動有關(guān)的信息，將經(jīng)營活動的信息與投資活動的信息分開列報。2.一個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)籌資來源，將籌資活動的信息分解列報。特別是，來自非所有者籌資的信息（及其變動）應(yīng)當與來自所有者籌資的信息分開列報。3.一個主體應(yīng)當將終止經(jīng)營的信息與持續(xù)性業(yè)務(wù)和籌資活動的信息分開列報。61第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容4.一個主體應(yīng)當將所得稅信息與財務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他所有信息分開列報。在綜合收益表中，主體應(yīng)當列報與如下方面有關(guān)的所得稅費用（收益）：（

36、1）來自持續(xù)經(jīng)營活動的信息（來自業(yè)務(wù)活動和籌資活動的收益或損失的總計數(shù)）。（2）終止經(jīng)營。（3）其他綜合收益項目。62第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容表 財務(wù)狀況表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表財務(wù)狀況表綜合收益表現(xiàn)金流量表業(yè)務(wù)經(jīng)營資產(chǎn)和負債投資資產(chǎn)和負債業(yè)務(wù)經(jīng)營收入和費用投資收入和費用業(yè)務(wù)經(jīng)營現(xiàn)金流量投資現(xiàn)金流量籌資籌資資產(chǎn)籌資負債籌資籌資資產(chǎn)收入籌資負債支出籌資籌資資產(chǎn)現(xiàn)金流量籌資負債現(xiàn)金流量所得稅所得稅持續(xù)經(jīng)營（業(yè)務(wù)和籌資）的所得稅所得稅終止經(jīng)營終止經(jīng)營扣除所得稅后的金額終止經(jīng)營其他綜合收益權(quán)益權(quán)益63第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：根據(jù)該討論稿，IASB將按照營

37、業(yè)活動（包括經(jīng)營和投資活動）和籌資活動對財務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表進行分類，旨在加強報表之間的內(nèi)在聯(lián)系，提供更清晰的信息，便于財務(wù)報表使用者（主要是外部投資者）根據(jù)財務(wù)報表進行投資決策。64第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容二、客戶合同收入確認的初步觀點（討論稿）的主要內(nèi)容（2008年12月 ）討論稿中主要的建議包括以下五個方面：（1）基于主體與客戶訂立的合同進行收入確認。（2）在客戶獲得對承諾資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）的控制權(quán)、從而該資產(chǎn)已成為客戶的資產(chǎn)時，針對每項履約義務(wù)確認收入。（3）將銷售商品和提供勞務(wù)統(tǒng)一視為向客戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。（4）如果在不同時點向客戶轉(zhuǎn)讓承諾資產(chǎn)（商品或勞務(wù)

38、），則應(yīng)當對履約義務(wù)進行單獨核算。（5）按照相關(guān)商品和勞務(wù)的單獨售價將初始交易價格分配至各履約義務(wù)。65第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：這些建議可能導(dǎo)致某些領(lǐng)域收入確認發(fā)生重大變化，例如，關(guān)于僅當客戶獲得對相關(guān)資產(chǎn)的控制權(quán)時才能夠確認收入的建議，將對我國現(xiàn)行的建造合同完工百分比法帶來較大沖擊。66第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容三、公允價值計量（征求意見稿）的主要內(nèi)容（2009年5月28日 ）（一）修訂原因公允價值計量指南散布在多項國際財務(wù)報告準則中而且有時并不一致。此外，目前的指南尚不完整，既不能提供清晰的計量目標也不能提供健全的計量框架。國際會計準則理事會認為

39、這給國際財務(wù)報告準則增加了不必要的復(fù)雜性以及實務(wù)中的多樣性。 67第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容（二）修訂目的（1）為所有國際財務(wù)報告準則要求或允許的公允價值計量建立統(tǒng)一的指南來源，以減少復(fù)雜性并提高應(yīng)用的一致性；（2）闡明公允價值的定義和相關(guān)指南以更清楚地表達計量目標；（3）加強公允價值的披露以便財務(wù)報表使用者能夠評估公允價值使用的范圍并告知他們得出這些公允價值的輸入值。68第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容（三）征求意見稿主要內(nèi)容1.本國際財務(wù)報告準則草案將公允價值定義為，在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格（退出價格

40、）。當計量日不存在實際交易時，公允價值計量假定一項在資產(chǎn)或負債最有利市場上的假設(shè)交易。原定義：公允價值，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。69第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容2.公允價值計量要求主體確定：（1）特定資產(chǎn)或負債，這是計量的主題（與會計處理單位一致）。（2）對資產(chǎn)而言，適合計量的估值前提（與資產(chǎn)最大程度和最好的使用相一致）。（3）資產(chǎn)或負債的最有利市場。（4）適合計量的估值技術(shù)，考慮用來制定輸入值的數(shù)據(jù)的可獲得性，該輸入值代表了市場參與者用于給資產(chǎn)和負債定價的假定以及輸入值被歸入公允價值級次中的層次。

41、70第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：該征求意見稿強調(diào)了計量公允價值的估值技術(shù)必須和市場法、收益法或成本法相一致。其中市場法利用價格和其他涉及相同或可比資產(chǎn)（或負債）（包括業(yè)務(wù)）的市場交易所產(chǎn)生的相關(guān)信息。收益法利用估值技術(shù)將未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值（折現(xiàn)）。成本法以當前替代資產(chǎn)服務(wù)能力所需要的金額（經(jīng)常被稱為現(xiàn)行重置成本）為基礎(chǔ)。為了提高公允價值計量與相關(guān)披露的一致性和可比性，用于公允價值計量的估值技術(shù)輸入值按優(yōu)先次序被分為三個層次。IASB并不認為新興經(jīng)濟市場國家環(huán)境下的公允價值計量存在特殊問題，因此，沒有為新興市場經(jīng)濟國家提供單獨的公允價值計量指南。71第二講 國際會計準則最

42、新進展及修訂的主要內(nèi)容公允價值計量涉及的范圍很廣，既包括金融工具、投資性房地產(chǎn)，也涉及企業(yè)合并、債務(wù)重組等。各國金融工具定價機制也存在很大差別。我國依賴市場價格信息計量金融工具公允價值時可能面臨諸多問題，具體包括：72第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容（1）盡管近年來我國首次公開發(fā)行股票（IPO）定價機制逐漸由行政主導(dǎo)向市場化方向不斷演進，通過向合格機構(gòu)投資者累計投標詢價方式確定新股發(fā)行價格，但IPO定價與二級市場價格也經(jīng)常發(fā)生較大差異。（2）同一公司的股票在A股和H股市場上的價格存在差異。（3）由于市場規(guī)模有限，投資者理性程度不夠，使得二級市場上的股票、債券以及期貨合約的價格經(jīng)常在

43、短期內(nèi)發(fā)生大幅波動。（4）實行股票期權(quán)激勵的公司，可能因股權(quán)結(jié)構(gòu)的差異，對股票期權(quán)采用不同的定價機制。如由于股權(quán)分散而被管理層實際控制的公司，傾向于低估股票期權(quán)，從而以較低的價格獲得股票期權(quán)，并在二級市場上以高價拋售獲利。73第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容四、終止確認（征求意見稿）的主要內(nèi)容（ 2009年3月）該征求意見稿建議的終止確認方法與國際會計準則第39號金融工具：確認和計量中的方法在很多方面類似。例如，轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)進行終止確認評估前需要符合的條件相同，兩種方法都需要應(yīng)用控制測試，許多終止確認的結(jié)果類似等。不同的是，建議的方法進行了簡化，將原來判斷終止確認所采用的包括風(fēng)險

44、和報酬模型、控制模型和繼續(xù)涉入模型在內(nèi)的混合模型，修改為按單一的控制模型判斷終止確認。理解：終止確認征求意見稿（建議對IAS39和IFRS7的修訂），以替代金融資產(chǎn)和金融負債終止確認的現(xiàn)有指南。74第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容五、金融工具：分類和計量（征求意見稿）修訂的主要內(nèi)容（ 2009年7月）旨在降低現(xiàn)有金融工具確認和計量原則的復(fù)雜性，避免會計原則的內(nèi)在不一致。75第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容1.金融資產(chǎn)和金融負債的分類方法根據(jù)征求意見稿，所有金融工具按照計量模式不同分為兩大類以攤余成本計量和以公允價值計量，且不允許在兩類之間進行重分類。如果金融資產(chǎn)和金融負

45、債只具有基本的貸款特征并以合同利率為基礎(chǔ)管理，應(yīng)以攤余成本計量；所有其他金融工具則以公允價值計量。如果能夠消除或顯著降低確認或計量的不一致性，主體可以選擇對任何金融工具以公允價值計量。76第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容2.權(quán)益工具投資的會計處理征求意見稿要求，所有權(quán)益工具投資均以公允價值計量，但對于為交易目的持有以外的權(quán)益工具投資，主體可以在初始確認時一次性選擇將該投資產(chǎn)生的公允價值變動以及股利計入權(quán)益中的“其他綜合收益”，已計入權(quán)益的金額無需“再循環(huán)”計入損益。77第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：IASB簡化金融工具分類及其計量的原則應(yīng)值得肯定，但值得關(guān)注的是

46、，在我國企業(yè)的金融資產(chǎn)中，貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資占有相當?shù)谋壤?，必須深入研究IASB金融工具分類和計量（征求意見稿）中具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融工具的范圍和我國金融工具的特點，若其不能覆蓋我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量中所定義的貸款及應(yīng)收款和持有至到期投資，就意味著擴大以公允價值計量的金融工具范圍。不僅如此，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具，在處置或出售時，實現(xiàn)的收益不能轉(zhuǎn)入當期損益，這將影響企業(yè)報告的經(jīng)營成果。78第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容六、金融工具：攤余成本及減值（征求意見稿）主要內(nèi)容（ 2009年11月）針對I

47、AS39金融工具：確認和計量中有關(guān)金融工具攤余成本計量和減值確認的問題提出了修改建議。79第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容1.攤余成本計量的目標是通過在金融工具的預(yù)期存續(xù)期內(nèi)分配利息收入或利息費用，來提供金融資產(chǎn)或金融負債實際回報的信息。2.基于以成本為基礎(chǔ)的計量屬性，實際回報取決于對金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的現(xiàn)金流的初始預(yù)計和初始賬面價值。因此，攤余成本這種計量方法提供金融工具在計量日的現(xiàn)金流信息，并結(jié)合能夠反映其初始確認時狀態(tài)的現(xiàn)金流的評估。3.實際回報反映了金融工具整個存續(xù)期內(nèi)對費用、支付或收取的折扣點、交易費用、其他折溢價，以及對金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失初始估計的分攤。

48、80第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：與現(xiàn)行準則相比，該征求意見稿做出了重大修改。按照攤余成本計量原則，企業(yè)應(yīng)當在金融資產(chǎn)初始取得時確定其“預(yù)期信用損失”，并將該預(yù)期信用損失包含在實際利率的計算中，各期確認的利息收入應(yīng)當扣除當期攤銷的初始預(yù)期信用損失。企業(yè)應(yīng)當在每個期間重新評估預(yù)期信用損失并確認信用損失預(yù)期值變動的影響，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失的計提不再需要減值跡象的判斷，即由現(xiàn)行的“已發(fā)生損失模型”改為“預(yù)期損失模型”。這些規(guī)定將對我國企業(yè)金融工具的會計處理、核算系統(tǒng)改造等產(chǎn)生重大影響。81第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容七、財務(wù)報告概念框架：報告主體（征

49、求意見稿）主要內(nèi)容（2010年3月11日 ）1.報告主體（1）報告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟活動的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。（2）當一個主體具有主導(dǎo)另一個主體的活動并能從中獲得利益（或者止損）的權(quán)力時，一個主體就控制了另一個主體。如果主體控制一個或者多個主體，那么該主體就應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。（3）如果主體的一部分的經(jīng)濟活動能夠與主體的剩余部分的經(jīng)濟活動客觀地區(qū)分，并且與主體該部分有關(guān)的財務(wù)信息對于是否應(yīng)向其提供資源是潛在決策有用的，那么主體的這部分可能作為報告主體。82第二

50、講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容2.合并財務(wù)報表（1）如果主體控制一個或者多個主體，那么該主體就應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表很可能給最大數(shù)量的報表使用者提供決策有用的信息。（2）兩個或兩個以上主體可能共同擁有主導(dǎo)另一個主體的活動并能從中獲得利益（或者止損）的權(quán)力。在這種情況下，這兩個或兩個以上的主體都不能單獨控制另一個主體。因此，這些主體都不需要以合并為基礎(chǔ)來列示自身和該另一個主體的信息。83第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容3.匯總財務(wù)報表匯總財務(wù)報表包括兩個或兩個以上共同受控制的主體的信息。匯總財務(wù)報表不包括控制主體的信息，而且通常是在控制主體不編制財務(wù)報告時編制。

51、匯總財務(wù)報表可以提供有關(guān)該組共同受控制的主體的有用信息。84第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：本次發(fā)布的報告主體征求意見稿明確了報告主體的概念和特征，沿用了以控制權(quán)作為確定報告主體集團構(gòu)成的標準，清晰界定了報告主體和法律主體之間關(guān)系，強調(diào)了除合并財務(wù)報表外，報告主體可能提供的其他類型的財務(wù)報表等。報告主體可能包括不止一個法律主體，也可能包括一個法律主體的某一個部分。報告主體的界定對我國企業(yè)確定財務(wù)報告的空間范圍（包括合并報表范圍）等可能會產(chǎn)生較大影響。85第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容八、討論稿：采掘活動主要內(nèi)容（2010年4月6日）1.采掘業(yè)準則中的采掘活動范圍

52、定義為開發(fā)礦產(chǎn)和石油天然氣的上游活動，具體包括礦產(chǎn)和油氣的勘探、評價、開發(fā)和生產(chǎn)。2.對礦產(chǎn)和油氣使用統(tǒng)一的處理和披露方法。3.以相關(guān)法定權(quán)利的取得作為確認“礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)”的基礎(chǔ)。取得相關(guān)法律權(quán)利時確認礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)，后續(xù)的勘探和評價活動作為該法定權(quán)利的增加。4.對于礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計量，歷史成本和現(xiàn)行成本（包含公允價值）都具有各自的相關(guān)性，但也都不足以為經(jīng)濟決策提供足夠支持，因此，建議以歷史成本為基礎(chǔ)進行計量，但同時披露現(xiàn)行成本。86第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容5.勘探資產(chǎn)不應(yīng)按照國際會計準則第36號資產(chǎn)減值進行減值測試。相反，只要有證據(jù)表明一項勘探資產(chǎn)的賬面金額不能全部收

53、回時，這些資產(chǎn)就應(yīng)當進行減值測試；在報告日如果沒有獲得做出評估所需的證據(jù)或證據(jù)不具有說服力，就不需要對資產(chǎn)進行減值測試。理解：我國企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采，油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段，我國并沒有對礦產(chǎn)開采出臺專門的準則。此外，該討論稿有可能在未來3年內(nèi)成為正式的國際準則，從而對我國海外上市公司（如：中石油）產(chǎn)生影響。87第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容九、負債計量（征求意見稿）主要內(nèi)容（2010年1月15日）國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)中的負債計量（征求意見稿）（以下簡稱負債計量征求意見稿）。1.負債計量的基本目標是對企

54、業(yè)在資產(chǎn)負債表日如要解除義務(wù)而應(yīng)合理支付的金額進行計量。“在資產(chǎn)負債表日為解除義務(wù)而合理支付的金額”一般是指為履行義務(wù)所需資源的現(xiàn)值。對該金額的估計要考慮預(yù)期的資源流出、貨幣的時間價值和實際流出可能最終與預(yù)期不一致的風(fēng)險。88第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容2.在初始計量負債時，企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日為解除義務(wù)所應(yīng)支付的合理金額進行計量。應(yīng)支付的合理金額是以下三項金額中的最低者：（1）企業(yè)為履行義務(wù)所付出資源的現(xiàn)值；（2）取消義務(wù)應(yīng)當支付的金額；（3）將義務(wù)轉(zhuǎn)移給第三方所應(yīng)支付的金額。理解：國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)以用來結(jié)清現(xiàn)時義務(wù)所需支出的“最佳估計

55、”計量一項負債。但是大家并不清楚“最佳估計”這一術(shù)語的確切含義。在實務(wù)中，這一術(shù)語被解釋為最可能的結(jié)果，加權(quán)平均所有可能的結(jié)果或者平均在各種可能結(jié)果范圍內(nèi)的最低或最高金額。即預(yù)計負債以“最佳估計數(shù)”（BestEstimate）來計量改為“解除義務(wù)而應(yīng)合理支付的金額進行計量”來計量。89第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容十、應(yīng)用公允價值選擇權(quán)的金融負債（征求意見稿）主要內(nèi)容（2010年5月11日）1.按照G20領(lǐng)導(dǎo)人會議的要求，IASB和美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2009年4月宣布加快改進金融工具準則的步伐，該項目在IASB方面被稱為“替代IAS39項目”。2.對以公允價值計

56、量的金融負債而言，主體的財務(wù)報表需定期反映其公允價值變動的影響。按現(xiàn)行IAS39規(guī)定，這一影響應(yīng)全額計入當期損益。但負債的公允價值計量中包含了主體自身信用變化的影響。例如，某主體因經(jīng)營狀況惡化而被調(diào)低了信用評級，相應(yīng)的，該主體發(fā)行的金融負債的公允價值也被調(diào)整降低。這樣，經(jīng)營狀況和信用狀況惡化的主體反而因負債公允價值下降確認了一項賬面收益。90第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容修訂內(nèi)容：將應(yīng)用公允價值選擇權(quán)指定為公允價值計量的金融負債的公允價值變動全額計入損益，同時將變動總額中報告主體自身信用風(fēng)險影響的部分轉(zhuǎn)計入其他綜合收益。91第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容十一、設(shè)定受

57、益計劃（征求意見稿）主要內(nèi)容（2010年4月29日）國際會計準則第19號雇員福利（以下簡稱IAS19）改進項目征求意見稿主要內(nèi)容包括對設(shè)定受益計劃成本的立即確認、對設(shè)定受益資產(chǎn)或負債凈額的列報和相關(guān)披露的改進，不包括設(shè)定受益計劃的計量和以提存金為基礎(chǔ)的福利承諾會計處理。92第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：該征求意見稿對離職后福利承諾負債的確認和計量中存在的主要缺陷進行了修訂。此外，該征求意見稿有可能在明年初成為正式國際會計準則，從而對我國海外上市公司產(chǎn)生影響。隨著我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，征求意見稿對我國企業(yè)，尤其是上市公司也會產(chǎn)生一定影響。中國目前的退休

58、福利，基本養(yǎng)老保險是一項強制性的制度，目前已經(jīng)啟動的補充養(yǎng)老保險制度試點（作為一種激勵）也是按照工資的一定比例繳納，不屬于設(shè)定受益計劃。國際會計準則理事會認為，中國的規(guī)定（企業(yè)年金）與國際財務(wù)報告準則是趨同的。93第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容十二、公允價值計量中計量不確定性分析的披露（征求意見稿）（2010年6月29日）對歸入公允價值級次第三層次的公允價值計量，要求主體披露計量不確定性的分析，除非其他國際財務(wù)報告準則明確規(guī)定某項資產(chǎn)或負債無需進行此項披露。在披露計量不確定性的分析時，主體必須在適當情況下考慮不可觀察輸入值的相關(guān)性的影響。94第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主

59、要內(nèi)容（1）對初始確認后在財務(wù)狀況表中以公允價值計量的資產(chǎn)和負債，披露公允價值計量使用的估值技術(shù)和輸入值；（2）對使用重大不可觀察輸入值（第三層次）的公允價值計量，披露公允價值計量對當期損益或其他綜合收益的影響。（3）對第三層次的公允價值計量，披露計量不確定性分析。如果將公允價值計量中使用的一個或多個不可觀察輸入值變更為該情形下可能合理使用的不同數(shù)額，將得出一個顯著偏高或偏低的公允價值，主體應(yīng)當闡明使用那些不同數(shù)額所造成的影響，以及主體如何計算這一影響。95第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容十三、其他綜合收益項目的列報（征求意見稿）主要內(nèi)容（2010年7月）1.目前，根據(jù)IAS1，主

60、體有權(quán)列示一張“綜合收益表”或者列示兩張單獨的報表，分別是“損益表”和“其他綜合收益表”。本公開征求意見稿建議使用一張“損益和其他綜合收益表”，表內(nèi)分成“損益”和“其他綜合收益項目（OCI）”兩個不同的部分。2.把不能被確認為損益的項目與將在后續(xù)期間被重分類入損益的項目區(qū)別列報。3.如果其他綜合收益項目（OCI）以稅前金額列示，應(yīng)將OCI項目的所得稅在后續(xù)期間將重分類計入損益的OCI項目和不能重分類計入損益的OCI項目之間進行分配。96第二講 國際會計準則最新進展及修訂的主要內(nèi)容理解：修訂是為了讓財務(wù)報告的使用者，更容易理解報告主體的非所有者權(quán)益變動。IASB仍采用損益來評價經(jīng)營業(yè)績。損益將在