財務(wù)會計（第二版）第三章貨幣資金與應(yīng)收款項

1、第三章 貨幣資金與應(yīng)收款項 第一節(jié) 貨幣資金第二節(jié) 應(yīng)收款項 1.了解企業(yè)的現(xiàn)金管理；2.知悉企業(yè)業(yè)務(wù)中其他貨幣資金種類；3.掌握貨幣資金的會計處理方法； 4.掌握應(yīng)收賬款的會計處理；5.正確區(qū)分壞賬和壞賬損失；6.掌握直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法；7.掌握預(yù)付賬款的會計處理方式；學(xué)習(xí)目標(biāo)引導(dǎo)案例四川長虹作為國家“一五”期間的156項重點工程之一，曾被譽(yù)為“中國彩電大王”， “長虹”品牌也成為全國馳名商標(biāo)。但從1998年開始，彩電價格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時四川長虹的經(jīng)營業(yè)績開始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤分別為20億元、5

2、.3億元和2.7億元。長虹彩電四川長虹的巨額應(yīng)收賬款事件引導(dǎo)案例2001年2月，為遏制經(jīng)營業(yè)績的下滑以及由此而帶來的股價下跌，原長虹集團(tuán)總經(jīng)理倪潤峰再度出山，選擇了走海外擴(kuò)張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長虹尋找一個新的利潤來源。2001年7月在數(shù)次赴美考察后，四川長虹與美國Apex Digital Inc公司簽訂出口合約。四川長虹將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。2002年年報：Apex公司拖欠四川長虹的貨款金額為38.29億元，四川長虹雖已經(jīng)為此計提了9338萬元的壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收賬款給公司帶來的風(fēng)險已經(jīng)開始顯現(xiàn)。長虹彩電四川長虹的巨額

3、應(yīng)收賬款事件引導(dǎo)案例2003年年報：應(yīng)收Apex公司的欠款不僅比年初時增加了6.22億元，同時還出現(xiàn)了9.34億元賬齡在一年以上的欠款，Apex公司一家的欠款就高達(dá)44.51億元。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長虹一方面提出對賬的要求，一方面卻繼續(xù)發(fā)貨，直到2004年初，四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex。長虹彩電四川長虹的巨額應(yīng)收賬款事件引導(dǎo)案例2005年4月，四川長虹披露的2004年年報中報出上市以來的首次虧損，2004年全年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.7

4、01元。2005年7月，雙方達(dá)成協(xié)議，Apex公司向長虹提供三部分資產(chǎn)抵押作為其部分欠款1.5億美元的擔(dān)保。2006年12月，長虹通過與美國Apex母公司4億元債權(quán)和近12億元存貨的資產(chǎn)置換，解決了一直困擾長虹的“歷史遺留問題”。四川長虹的巨額應(yīng)收賬款事件長虹彩電引導(dǎo)案例此次Apex事件讓四川長虹經(jīng)歷了上市以來的36.81億元的首次巨虧，這充分暴露出其應(yīng)收賬款管理上的缺陷。其中，盲目擴(kuò)大銷售，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險的加大；缺乏成熟的應(yīng)收賬款信用管理體系；不謹(jǐn)慎的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度等弊端是四川長虹陷入巨額應(yīng)收賬款的“黑洞”的主要原因。長虹彩電四川長虹的巨額應(yīng)收賬款事件引導(dǎo)案例貨幣資金、應(yīng)收賬款作

5、為企業(yè)重要流動資產(chǎn)，因此管理好企業(yè)貨幣資金和應(yīng)收賬款，使企業(yè)能夠迅速提高應(yīng)收賬款回收率，挽回壞賬損失，建立信用管理體系，完善流動資產(chǎn)內(nèi)部管理，減少成本費用，從而全面提升企業(yè)銷售管理和財務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險能力，提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力無疑有著重大意義。 因此學(xué)好此章內(nèi)容至關(guān)重要長虹彩電四川長虹的巨額應(yīng)收賬款事件第一節(jié) 貨幣資金 一、現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金一、現(xiàn)金現(xiàn)金概述：現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介。狹義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金現(xiàn)金1.現(xiàn)金概述狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金類似于通常所說的貨幣資金。貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、

6、銀行存款，以及其他符合定義的票據(jù)。我國會計上所界定的現(xiàn)金概念，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 2.內(nèi)部現(xiàn)金控制現(xiàn)金內(nèi)部控制的主要目的是保證企業(yè)在正常運營的前提下，將現(xiàn)金的擁有量降到最低限度?，F(xiàn)金出納管理，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部牽制原則，要求嚴(yán)格憑證稽核、執(zhí)行職能牽制、錢賬（指分類賬）分管、收支分管等，并且出納不得接近會計記錄 遵循的原則嚴(yán)格控制現(xiàn)金使用范圍，除了國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金外，其余業(yè)務(wù)都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 對庫存現(xiàn)金實行限額管理，要求企業(yè)收入的現(xiàn)金逐日送存銀行，不準(zhǔn)滯留庫存額度以外的現(xiàn)金 3. 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理 企業(yè)必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐

7、筆序時登記因此為了加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，隨時掌握現(xiàn)金的動態(tài)和庫存金額，保證現(xiàn)金的安全完整3. 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款符，如發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時查明原因，進(jìn)行處理?，F(xiàn)金收入合計數(shù)=現(xiàn)金支出合計數(shù)+結(jié)余數(shù)結(jié)余數(shù)=實際庫存數(shù)賬款符否則 查明原因3. 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理為了記錄庫存現(xiàn)金的收、付變動和結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目，借方表示企業(yè)現(xiàn)金增加，貸方表示現(xiàn)金減少，借方余額表示庫存現(xiàn)金的實存數(shù)額。 庫存現(xiàn)金借貸余額表示企業(yè)現(xiàn)金增加表示企業(yè)現(xiàn)金減少小提醒從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般只編制銀行付款憑證，不再編

8、制現(xiàn)金收款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，一般只編制現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行收款憑證。 3. 現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理【例1】 2012年12月5日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元，根據(jù)現(xiàn)金支票存根填制付款憑證，企業(yè)做會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 4.現(xiàn)金的溢缺 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算短款原因查明前 屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目 屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目 4.現(xiàn)金

9、的溢缺短款原因查明后 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人）”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險賠償”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動財產(chǎn)損溢”科目。 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后。借記“待處理財

10、產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余科目。 4.現(xiàn)金的溢缺 【例2】 甲企業(yè)對現(xiàn)金清查后，發(fā)現(xiàn)賬款不符，現(xiàn)金短缺80元。經(jīng)查明是由于出納員造成的，應(yīng)由其賠款。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）短款原因查明前借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 80 貸：庫存現(xiàn)金 80（2）短款原因查明后借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（個人）80 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 805.備用金 在實際工作中，日常經(jīng)營要發(fā)生許多零星費用需要支付現(xiàn)金。為滿足這一需要，由會計部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各單位或職工日常零星開支的需要，預(yù)先付給一定數(shù)額的現(xiàn)金，開支以后憑單據(jù)向會計部門報銷，這部分預(yù)先付給的現(xiàn)金叫備用

11、金。5.備用金 【例3】 永益公司實行定額備用金制度，會計部門根據(jù)核算的定額，付給行政部門定額備用金1 000元。一周后，行政部門持購買辦公用品的發(fā)票910元向會計部門報銷，會計部門審核后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額。（1）預(yù)付備用金時： 借：其他應(yīng)收款備用金 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000（2）報銷時： 借：管理費用 910 貸：庫存現(xiàn)金 910二、 銀行存款銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀行開設(shè)賬戶以后，除了按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付的款

12、項外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算。1.銀行結(jié)算的總類銀行匯票商業(yè)匯票2銀行本票3支票 4信用卡51匯兌6委托收款 7異地托收承付 8信用證 9定義：銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票結(jié)算方式特別適用于企業(yè)先收款后發(fā)貨或銀貨兩清的商品交易。特點：銀行匯票一律記名；銀行匯票的匯款金額起點是500元；銀行匯票的付款期限是一個月；銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)匯到其他地點。注意事項：受理銀行匯票的企業(yè)，應(yīng)審查票據(jù)的有效性，如日期、印章、解訖通知、壓數(shù)機(jī)壓印的數(shù)字等。銀行匯票1定義：商業(yè)匯票是收款人或付

13、款人（或承兌申請人）簽發(fā)的，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。特點：商業(yè)匯票一律記名，在同城或異地均可使用；商業(yè)匯票允許背書轉(zhuǎn)讓和申請貼現(xiàn)；商業(yè)匯票一經(jīng)承兌，其承兌人即付款人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任；商業(yè)匯票的付款期限由交易購銷雙方商定，但最長不能超過6個月。注意事項：只有合法的商品交易才可簽發(fā)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。商業(yè)匯票2定義：銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行本票一般適合于同城結(jié)算。銀行本票分為定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。定額銀行本票的面額是500元、1 000元、5 000元和10 000元；

14、不定額銀行本票的金額起點為500元。銀行本票付款期為一個月，逾期后，兌付銀行不予受理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)。特點：銀行本票一律記名；銀行本票允許背書轉(zhuǎn)讓；銀行本票受理銀行見票付款，不予掛失。銀行本票3定義：支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)，是我國企業(yè)往來業(yè)務(wù)中較常用的一種結(jié)算形式，適合于同城結(jié)算。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種，前者除用于提取現(xiàn)金外，還可用于轉(zhuǎn)賬；后者只能用于轉(zhuǎn)賬，不能用于提取現(xiàn)金。特點：支票一律記名；支票的金額起點是100元，付款期限是10天；轉(zhuǎn)賬支票在中國人民銀行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。支票4定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單

15、位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。注意事項：信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意投資，透支額金卡最高不得超過10 000元，普通卡最高不得超過5 000元。透支期限最長為60天。透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過定限額的，按日息萬分之十五計算。持卡人不得發(fā)生惡意透支。信用卡5定義：匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。收款單位對于匯入款項，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時確認(rèn)收款。匯兌分為電匯和信匯兩

16、種。特點：收付雙方不一定要事先訂立經(jīng)濟(jì)合同，也不局限于商品交易款項匯劃。匯款人匯出的款項不受金額起點的限制。這種結(jié)算方式便于匯款人主動向異地收款人付款，對單位和個人的各種經(jīng)濟(jì)往來，均能采用。匯兌6定義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。它適合于在銀行開立賬戶的同城或異地單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項及其他應(yīng)收款的結(jié)算。特點：方便靈活，適用范圍廣，不受金額起點的限制，付款期為3天。注意事項：對于不符合條件的收款通知，付款人有理由拒付。委托收款7定義：異地托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。特點：（1）異地

17、托收承付結(jié)算方式的結(jié)算起點為10 000元。（2）按照結(jié)算辦法的規(guī)定，承付分為驗單承付和驗貨承付兩種。驗單承付的承付期是3天，驗貨承付的承付期限為10天。（3）款項的劃轉(zhuǎn)方式為郵劃和電劃兩種方式，由收款單位指定使用。（4）付款單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付貨款，由開戶銀行審核其拒付理由。異地托收承付 8定義：信用證是國際結(jié)算的主要方式，從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)常采用這種方式。就國際信用證而言，它是進(jìn)口方銀行應(yīng)進(jìn)口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益人按規(guī)定提供運輸單據(jù)和發(fā)票為前提的、支付一定金額的書面承諾，即有條件的銀行付款憑證。信用證 92.銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 企業(yè)應(yīng)根

18、據(jù)不同的結(jié)算方式，依據(jù)有關(guān)的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取或支付存款時，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、在途貨幣資金、信用證存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目進(jìn)行會計處理。 2.銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理【例4】 企業(yè)從銀行借入短期生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金500 000元。企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證填制收款憑證。借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 0003.銀行存款余額的調(diào)節(jié) 企業(yè)設(shè)

19、置“銀行存款日記賬”核算銀行存款的收付業(yè)務(wù)，并且與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單相互核對，每月至少核對一次。企業(yè)賬面余額與銀行對賬單上結(jié)存數(shù)之間如有差額，必須逐筆查明原因，及時糾正。 企業(yè)賬面余額銀行對賬單上結(jié)存數(shù)未達(dá)賬項，是指對于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于企業(yè)與開戶銀行的記賬時間不同，一方已登記入賬而另一方尚未登記入賬的會計事項企業(yè)或銀行記賬有差錯存在未達(dá)賬項 (主要原因)原因未達(dá)賬項主要包括四種情況12 34企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬企業(yè)已付款入賬，銀行尚未入賬銀行已收款入賬，企業(yè)尚未入賬銀行已付款入賬，企業(yè)尚未入賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計算公式 一般情況下，企業(yè)要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”來核對銀行存款的數(shù)額

20、，列示并解決企業(yè)與銀行在銀行存款余額上的差異。企業(yè)賬面數(shù)金額銀行已收企業(yè)未收金額銀行已付企業(yè)未付金額銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收金額銀行已付企業(yè)未付金額【例5】 某企業(yè)月末收到其開戶行轉(zhuǎn)來的對賬單一張，對賬單上的余額為2 518，740元，企業(yè)銀行存款的賬面余額為2 489 780元。經(jīng)核對后，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項：1. 企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的事項（1）企業(yè)已付銀行未付的事項：企業(yè)已開出但銀行尚未兌付的支票一張，金額5 000元。（2）企業(yè)已收銀行未收的事項：在途存款一筆，金額24 340元。2. 銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的事項（1）銀行已收企業(yè)未收的事項：銀行收到托收款5 600元。（2）

21、銀行已付企業(yè)未付事項：銀行劃付電話費800元，手續(xù)費500元，利息1 000元。 企業(yè)銀行存款賬戶金額銀行對賬戶金額賬面余額2 489 780對賬單余額2 518 740加：銀行已收，企業(yè)未收賬項加：企業(yè)已收，銀行未收賬項受到托收款項5 600在途存款24 340減：銀行已付，企業(yè)未付款項減：企業(yè)已付，銀行未付款項劃付電話費800未匯兌支票50 000支付手續(xù)費500劃付利息1 000調(diào)解后余額2 493 080調(diào)解后余額2 493 080 4.外匯收支業(yè)務(wù)的核算 外匯業(yè)務(wù)是指企業(yè)以外國的各種貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算和計價等業(yè)務(wù) 外幣支付憑證 其他外匯資金 外幣有價證券 外國貨幣 外匯匯率

22、 匯率，又稱匯價或外匯匯率，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，或是用一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價格。兩種貨幣的兌換稱為外匯買賣，在買賣時必須有一個價格作為依據(jù)，這個價格即為匯價。匯價有外匯買入價、外匯賣出價以及外匯中間價；外匯買入價是指銀行以人民幣買入外幣的匯率，外匯賣出價是指銀行賣出外幣買入人民幣的匯率，外匯中間價是指以人民幣計算的二者的平均價。 匯率標(biāo)價方法 直接標(biāo)價法 例：100美元=824元人民幣 間接標(biāo)價法 例：100元人民幣=92美元 以一定單位 的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干外國貨幣來表示其匯率的標(biāo)價 以一定單位 的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算成若干本國貨幣來表示其匯率的標(biāo)價匯率標(biāo)

23、價方法外幣賬戶期末調(diào)整的一般程序 根據(jù)期末外幣賬戶，余額以及市場匯率計算調(diào)整后的余額； 將調(diào)整后的人民幣余額與調(diào)整前的人民幣賬面余額進(jìn)行比較，計算應(yīng)調(diào)整的差額，并確定企業(yè)匯兌損益的數(shù)額； 根據(jù)計算的各外幣賬戶應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，調(diào)整各外幣賬戶的人民幣賬面金額，并將由此產(chǎn)生的匯兌損益計入當(dāng)期損益或在建工程等科目。首先然后最后匯兌損益的核算 【例6】 某公司賬面上應(yīng)收賬款戶上有國外B公司所欠貨款為1 000美元，原匯率為6.80。一個月后收到上項貨款時，匯率為6.90，匯兌損益應(yīng)調(diào)減財務(wù)費用，做分錄如下：借：銀行存款美元戶 6 900 貸：應(yīng)收賬款美元戶B公司6 800 財務(wù)費用匯兌損益 100匯

24、兌損益的核算 若收到貨款時，匯率為6.70，則匯兌損失應(yīng)增加財務(wù)費用，分錄為：借：銀行存款美元戶 6 700 財務(wù)費用匯兌損益 100 貸：應(yīng)收賬款美元戶B公司 6 800三、 其他貨幣資金 在企業(yè)的經(jīng)營資金中，有些貨幣資金的存放地點和用途與企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等，這些資金在會計核算上統(tǒng)稱為“其他貨幣資金”。為了單獨反映這部分資金的增減變動及結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，并下設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證保證金存款、“信用卡存款”、“在途貨幣資金”、“存

25、出投資款”等明細(xì)科目。 1.外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 【例7】 達(dá)意公司2012年9月16日，委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯250 000元給采購地銀行并開立專戶。9月20日采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證234 000元（其中貨款200 000元，增值稅34 000元），報銷后剩余款項轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行。達(dá)意公司的會計處理如下：（1）委托當(dāng)?shù)劂y行匯款時： 借：其他貨幣資金外埠存款 250 000 貸：銀行存款 250 000 （2）采購員報銷時：借：材料采購 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 000 貸：其他貨幣資金外埠存

26、款 234 000 （3）將余款轉(zhuǎn)回時：借：銀行存款 16 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 16 0002.銀行匯票存款銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項?！纠?】 企業(yè)要求銀行辦理匯票400 000元，企業(yè)填制“銀行匯票委托書”將400 000元交給銀行，取得銀行匯票后，用銀行匯票購買材料物資支出375 500元，其中貨款150 000元，增值稅25 500元。(1)根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)，取得匯票時借：其他貨幣資金銀行匯票 200 000 貸：銀行存款 200 000 （2）根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證報銷時： 借：材料采購 150 000

27、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 25 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票 175 500（3）余額轉(zhuǎn)回 借：銀行存款 24 500 貸：其他貨幣資金銀行匯票 24 500 3.銀行本票存款 銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，借記“其他貨幣資金銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額等科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。因本票超過付款期限等原因而要求退款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金銀行本票”科目。4.信

28、用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項 【例9】某企業(yè)要求銀行辦理信用卡，企業(yè)填制“信用卡申請書”將30 000元交給銀行，辦妥信用卡后，用信用卡支付購買大宗辦公用品支出27 000元。后又續(xù)存資金20 000元。（1）根據(jù)銀行蓋章的申請書存根聯(lián)，辦妥信用卡時： 借：其他貨幣資金信用卡 30 000 貸：銀行存款 30 000（2）據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證：借：管理費用 27 000 貸：其他貨幣資金信用卡 27 000（3）續(xù)存資金： 借：其他貨幣資金信用卡 20 000 貸：銀行存款 20 0005.信用證保證金存款 信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按

29、規(guī)定存入銀行的保證金?！纠?0】 某企業(yè)要求銀行對境外供貨單位開出信用證50 000元，半月后收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單35 100元（其中貨款30 000元，增值稅5 100元）。（1）開出信用證時：借：其他貨幣資金信用證保證金 50 000 貸：銀行存款 50 000（2）根據(jù)發(fā)票賬單報銷時：借：材料采購 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 5 100 貸：其他貨幣資金信用證保證金 35 100（3）余額轉(zhuǎn)回：借：銀行存款 14 900 貸：其他貨幣資金信用證保證金 14 900 6.存出投資款 存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券

30、公司劃出的資金，應(yīng)按照實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目 【例11】 某企業(yè)2012年10月28日存入證券公司銀行存款100 000元，11月6日買入有價證券支出88 000元。（1）2012年10月28日存入證券公司款項時：借：其他貨幣資金存出投資款 100 000 貸：銀行存款 100 000 （2）2012年11月6日購買有價證券時：借：交易性金融資產(chǎn) 88 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 88 000 第二節(jié) 應(yīng)收款項一、 應(yīng)收賬款 二、 應(yīng)收票據(jù) 三、 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款通常是指企業(yè)由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)以及辦理工程

31、結(jié)算等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶收取的款項?！皯?yīng)收賬款”賬戶除了用來核算到期的商務(wù)性結(jié)算債權(quán)之外，還包括企業(yè)負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收貨款。有時，該賬戶還用來核算有對外施工業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)向建設(shè)單位收取的工程價款和預(yù)收工程公款等。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)資料，將預(yù)收貨款和預(yù)收工程款等歸入負(fù)債類有關(guān)項目列示。 1.應(yīng)收賬款的一般業(yè)務(wù)處理1.不交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2.交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3.折扣的賬務(wù)處理不交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 應(yīng)收賬款的結(jié)算期限較短，在不交納增值稅的企業(yè)，其會計處理也較為簡單 【例12 】某企業(yè)根據(jù)合同向B企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，價款計7 000元，價款在20天后交納。會計分錄如下

32、：提供勞務(wù)時：借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 7 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 000收到價款時：借：銀行存款 7 000 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 7 000【例13】 某企業(yè)收到客戶甲公司匯來的預(yù)付貨款8 000元，按該企業(yè)的規(guī)定，預(yù)收款項記錄于應(yīng)收賬款賬戶。會計分錄為：借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款預(yù)收貨款 8 000發(fā)出貨物時，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款預(yù)收貨款 8 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 交納增值稅的工商企業(yè)應(yīng)將銷項業(yè)務(wù)包含于產(chǎn)品或商品銷售的核算中。因此，在應(yīng)收賬款的會計處理中應(yīng)將這類業(yè)務(wù)予以反映。 【例14】某工業(yè)企業(yè)對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為30 00

33、0元，增值稅率為17，應(yīng)向客戶收取的應(yīng)收賬款數(shù)額為35 100元。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 100 主營業(yè)務(wù)收入 30 000收到貨款時：借：銀行存款 35 100 貸：應(yīng)收賬款 35 100 折扣的賬務(wù)處理 折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。商業(yè)折扣的作用，從供貨方面來講，目的在于優(yōu)惠大宗交易；同時在物價水平發(fā)生波動時，通過調(diào)整折扣來替代銷售價目表的頻繁修訂。 【例15】 某企業(yè)向A商店銷售商品一批，零售價200 000元。根據(jù)該批商品的銷量，可以給予客戶20的商業(yè)折扣，貨款尚未劃轉(zhuǎn)，應(yīng)按實際成交額做分錄如下（忽略增值稅）借：應(yīng)收賬款商店

34、160 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣的作用則在于鼓勵客戶及早付款。采用現(xiàn)金折扣，通常要在發(fā)票上標(biāo)明付款條件2/101/20若20日內(nèi)付款可以給予1的現(xiàn)金折扣n/30若10日內(nèi)付款，可以給予2的現(xiàn)金折扣 賬款在應(yīng)該在30日內(nèi)償付全額 應(yīng)收賬款確定的兩種方式 總價法 以扣減現(xiàn)金折扣前的售價總額作為名義售價，列記應(yīng)收賬款，將現(xiàn)金折扣作為對客戶的一種回報和鼓勵 凈價法以扣減現(xiàn)金折扣后的售價凈額作為實際售價，列記應(yīng)收賬款，將現(xiàn)金折扣視為正常 【例16】 某企業(yè)向A商店銷售商品一批，售價100 000元，付款條件210，1/20，n/30。 （1） 實行總價法。發(fā)出商品

35、，列記銷售，分錄如下：借：應(yīng)收賬款商店 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000若客戶在20日內(nèi)付款，做分錄如下：借：銀行存款 99 000 財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款商店 100 000若客戶在30日內(nèi)付款，做分錄如下：借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款商店 100 000（2） 實行凈價法。發(fā)出商品，列記銷售收入（按2現(xiàn)金折扣除售價），做分錄如下：借：應(yīng)收賬款商店 98 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 98 000客戶在20日內(nèi)付款，做分錄如下：借：銀行存款 99 000 貸：財務(wù)費用 1 000 應(yīng)收賬款商店 98 000若客戶在30日內(nèi)付款，做分錄如下：借：銀行存款

36、100 000 貸：應(yīng)收賬款商店 98 000 財務(wù)費用 2 0002.壞賬準(zhǔn)備與壞賬損失的核算 企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會發(fā)生一些應(yīng)收而不能收回的款項，如：因債務(wù)人單位撤銷，依照民事訴訟程序進(jìn)行清償后，確認(rèn)無法追還的部分；因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實無法收回的部分；因債務(wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過三年，確定不能收回的部分。此外，應(yīng)收賬款作為非期票形式的商業(yè)信用，由于結(jié)算制度的約束不力，常常會使還債無期，索債無憑，拖欠無責(zé)，形成長期掛賬。這些無法收回的款項，會計上稱為壞賬或呆賬。因壞賬而發(fā)生的損失被稱為壞賬損失。壞賬損失的核算壞賬損失核算直接轉(zhuǎn)銷法是指在壞賬損失實際發(fā)生

37、時，直接借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。 直接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按照我國現(xiàn)行會計規(guī)范的要求，我國企業(yè)應(yīng)該采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備金。 1.直接轉(zhuǎn)銷法2.備抵法 計提壞賬準(zhǔn)備 為避免壞賬損失所帶來的影響，會計上采用預(yù)提壞賬準(zhǔn)備的辦法。壞賬未發(fā)生時，按照一定的方法預(yù)先提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬發(fā)生時，經(jīng)管理部門批準(zhǔn)，用以沖抵。我國企業(yè)財務(wù)管理制度規(guī)定：企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡，逐年按年末應(yīng)收賬款余額的530提取壞賬準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。為了記錄壞賬準(zhǔn)

38、備的提取和抵補(bǔ)情況，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，在一般情況下該賬戶表現(xiàn)為貸方余額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，壞賬準(zhǔn)備作為應(yīng)收賬款的抵減賬戶，按期末余額列于應(yīng)收賬款科目之后，并與應(yīng)收賬款密切相關(guān)，即資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款額減去壞賬準(zhǔn)備額后，為應(yīng)收賬款凈額。但是，就壞賬準(zhǔn)備本身而言，它既非資產(chǎn)又非負(fù)債，僅是一個備抵賬戶。 壞賬準(zhǔn)備的提取和抵補(bǔ) 根據(jù)應(yīng)收賬款的期末余額，按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備時，做會計分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬損失時，經(jīng)批準(zhǔn)，用壞賬準(zhǔn)備金彌補(bǔ)，做分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款注意 1.若企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬戶已有的賬面余額，應(yīng) 按其差額提取 。 2.若應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備小于已有的賬面余額，應(yīng)按其差額沖減資產(chǎn)減值損失。 【例17】 某公司2012年年末壞賬準(zhǔn)備貸方余額為700元。若當(dāng)年應(yīng)收賬款借方余額為180 000元，按5的比例提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)為900元。 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200若當(dāng)年應(yīng)收賬款借方余額為100 000元，按5的比例提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)為500元。 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，后來又得以收回，應(yīng)按其可收回的數(shù)額重新列賬，做分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【例18】某企業(yè)在上年末曾注銷一筆壞賬9 00