建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策課件

1、建筑業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)政策閘北區(qū)稅務(wù)局 2014年7月1征收管理征收管理國稅發(fā)200830號：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述規(guī)定。國稅函2009377號：“特定納稅人”包括匯總納稅企業(yè)。國稅函2010156號：實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)200828號（注：此為關(guān)于匯總納稅企業(yè)的文件）文件規(guī)定。實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)不得核定征收。2收入類收入企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六

2、）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 3扣除扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。配比原則 扣除類通用政策扣除項目扣除內(nèi)容工資薪金 1.符合關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知（國稅函20093號）中對“合理工資薪金”的五項要求（制度、水平、調(diào)整、個稅、目的），并在當年度實際發(fā)放的，可稅前扣除； 2.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所

3、實際發(fā)生的費用的稅前扣除問題。 3.在成本中列支的工資薪金額超過實際發(fā)放額的差額，當年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。特殊：本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）、央企，按照各級國資委、財政部門或人力資源和社會保障部門等政府部門核準的工資總額，在該額度內(nèi)實際發(fā)放的可稅前扣除；在成本中列支的工資薪金額超過實際發(fā)放額的差額，當年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。 特殊：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體等三類單位，除按規(guī)定應(yīng)由人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體

4、按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條有關(guān)“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金?？鄢椖靠鄢齼?nèi)容基本社會保險費 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費，準予扣除。 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。住房公積金 企業(yè)按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標準內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2013年度稅前扣除。超過的部

5、分不得稅前扣除。 關(guān)于2013年度上海市調(diào)整住房公積金繳存基數(shù)和月繳存額上下限的通知（滬公積金管委會20138號）規(guī)定，2013年度職工本人和單位住房公積金、補充住房公積金繳存比例與2012年度相同。即，住房公積金繳存比例仍為各7%；補充住房公積金繳存比例仍為各1%至8%，具體比例由各單位根據(jù)實際情況確定?？鄢愅ㄓ谜呖鄢椖靠鄢齼?nèi)容業(yè)務(wù)招待費 1、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 2、用上述兩個標準計算取小作為可以扣除的業(yè)務(wù)招待費，超過部分納稅調(diào)整。附表三第26行。 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處

6、理問題的通知（國稅函2009202號）企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 1、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2、對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢愅ㄓ谜呖鄢椖靠鄢齼?nèi)容公益性捐贈支出 1

7、、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 2、公益事業(yè)的具體范圍請參考財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2008160號）。手續(xù)費和傭金 1、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號），針對其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印

8、發(fā)的通知（國稅發(fā)200931號），企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（稅務(wù)總局公告2012年第15號），國家關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題?？鄢愅ㄓ谜?1、文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號 、財稅200957號、滬國稅所2011101號、國家稅務(wù)總局公告2014年第3號 。 2、資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收

9、票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 3、下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 4、前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方

10、式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 5、企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除問題扣除類通用政策扣除類通用政策通過“上海稅務(wù)網(wǎng)（）納稅服務(wù)下載中心軟件下載”下載資產(chǎn)損失稅前扣除客戶端（ 2013版）。 資產(chǎn)損失稅前扣除問題1、除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年

11、限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。3、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。折舊或攤銷的最低年限扣除類通用政策扣除類通用政策國家稅務(wù)總局公告2014年第29號：五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足

12、額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 （二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。 折舊或攤銷的最低年限扣除類通用政策國家稅務(wù)總局公告2014年第29號：五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 （三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。 （四）企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。 （五）石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。折舊或攤銷的最低年限企業(yè)所得稅法及其實施條例下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)