2022年電大審計案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊答案

1、審計案例研究復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊綜合練習(xí)題答案一、判斷并說明理由（不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由）1在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價。評價的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨立性和助理人員以外的全部事項。；理由：專業(yè)勝任能力評價包括三個內(nèi)容：一是事務(wù)所執(zhí)行審計的能力；二是獨立性；三是保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。2會計師事務(wù)所對任何一個審計委托項目，不論其業(yè)務(wù)繁簡和規(guī)模大小都應(yīng)該制定審計計劃。；理由：審計計劃至關(guān)重要，只是計劃繁簡、粗略程度有所不同而已。（可擴(kuò)展到審計計劃的作用）3在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。；理由：應(yīng)為

2、低于。因為這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的可能性，并且能給注冊會計師提供一個安全邊際。4為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進(jìn)行的多年度會計報表審計，應(yīng)使用相同的重要性水平。；理由：不應(yīng)使用相同的重要性水平，因為被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。5注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性程序，目的是幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而使審計更具效率和效果。；理由：通過分析性程序可以發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險的審計領(lǐng)域之所在。6在審計的計劃階段，利用審計風(fēng)險模型確定某項認(rèn)定的計劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估計水平。；理由：控制風(fēng)險與被審計單位有

3、關(guān)，CPA對此無能為力，只能估計。7在審計報告階段，注冊會計師運用分析性程序的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性程序。；理由：用于對被審計單位財務(wù)報表的整體合理性做最后的復(fù)核。8記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求，不能說是最有效的方法。9應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所。；理由：注冊會計師應(yīng)控制函證全過程；不能交被審計單位收發(fā)函證。10被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。；理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。11如果注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全

4、部的應(yīng)收賬款余額正確。；理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。12確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)。；理由：屬于壞帳準(zhǔn)備的審計內(nèi)容。13為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。；理由：有效的做法是審查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，如銷售發(fā)票、發(fā)運憑證，再追查銷售日記賬。（或：有效的方法是進(jìn)行以銷售發(fā)票為起點進(jìn)行截止性測試。）14營業(yè)費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。；理由：它是銷售與收款循環(huán)審計中對利潤表審計的項目。15注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。；理由：因為被函證者不能認(rèn)

5、真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。（因為否定式函證不能排除客戶置之不理的情況。）16應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發(fā)，也可由被審計單位寄發(fā)。；理由：應(yīng)收賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄發(fā)，這是函證控制的基本要求。17將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。；理由：能有效地查實有沒有已銷售未入賬的情況，從而確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)的完整性。18在通常情況下，注冊會計師應(yīng)在核實應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)的余額，以避免不必要的重復(fù)審計。；理由：因為應(yīng)收票據(jù)可以根據(jù)賬簿記錄監(jiān)盤；必要時抽取部分票據(jù)向出票人

6、函證。19同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額。；理由：應(yīng)選取一定金額、賬齡較長或異常的其他應(yīng)收款明細(xì)賬進(jìn)行函證。20對于被審計單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核實。；理由：注冊會計師應(yīng)認(rèn)真核實作為壞賬處理的應(yīng)收賬款是否真實、合理，會計處理是否恰當(dāng)。21注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。；理由：因為如果被審計單位經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失，說明被審計單位預(yù)計的固定資產(chǎn)凈殘值過高，預(yù)計的固定資產(chǎn)使用年限過長，最終

7、導(dǎo)致折舊計提不足。22注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。；理由：這是審查被審計單位少計購貨的程序，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。23.在被審計單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明。，理由：注冊會計師應(yīng)建議被審計單位作重分類調(diào)整，而且注冊會計師不寫財務(wù)情況說明書。24注冊會計師可將審計應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計單位辦理。；理由：應(yīng)付賬款詢證函只能由注冊會計師親自寄

8、發(fā)，這是函證控制的基本要求。25驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。；理由：驗收單是記錄所購貨物已收的憑證，連續(xù)編號的驗收單可防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬，以支持“存在或發(fā)生”認(rèn)定。26固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。；理由：固定資產(chǎn)保險和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。27注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。28一般情況下

9、，應(yīng)付賬款不需要函證，其原因是：注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。；理由：一般情況下，應(yīng)付賬款不需要進(jìn)行函證，因為函證不能發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。但不是絕對不需要，應(yīng)根據(jù)情況來定，比如，對于年度內(nèi)有大額購貨交易的應(yīng)付賬款仍需進(jìn)行函證。29對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。；理由：對金額較小甚至為零但為企業(yè)重要的債權(quán)人的，也需要函證。30對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否定式，并具體說明應(yīng)付金額。；理由：對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，最好采用肯定式詢證函。31存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相

10、應(yīng)的責(zé)任。；理由：存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，存貨盤點是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會計師負(fù)有對存貨實物存在和實際結(jié)存數(shù)量的正確性進(jìn)行驗證的責(zé)任。32.一般來說，加工產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)。；理由：它們只是生產(chǎn)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動。33存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近，這項控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。；理由：這項控制與商品的“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)，而不是“完整性”認(rèn)定。34被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負(fù)責(zé)。；理由：應(yīng)由存儲部門和財務(wù)部門共同負(fù)責(zé)。35被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作為盤點小組成員進(jìn)行盤點。；

11、理由：注冊會計師應(yīng)現(xiàn)場觀察并進(jìn)行抽查；實地盤點是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。36被審計單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，這樣有可能虛減本年的利潤。；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，存貨實物沒有計入當(dāng)年，必將使期末存貨減少，銷售成本增加，最終導(dǎo)致本年利潤虛減。37將來料加工的存貨列入盤點范圍，可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。；理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將來料加工的存貨納入盤點范圍，必將使期末存貨增加，銷售成本減少，最終導(dǎo)致本年利潤虛增。38注冊會計師監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點并進(jìn)行適

12、當(dāng)抽點兩部分。；理由：注冊會計師應(yīng)現(xiàn)場觀察并進(jìn)行抽查；實地盤點是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。39如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進(jìn)行實地盤點。；理由：盡管被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師也應(yīng)該對被審計單位進(jìn)行盤點，但不能對存貨的計價進(jìn)行實地盤點，而應(yīng)該對存貨的數(shù)量進(jìn)行盤點。40被審計單位購貨交易正確截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。；理由：因為存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間都處于同一會計期間，這樣，可以保證賬實相符。41在對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證

13、保管同會計記錄人員是否職責(zé)分離。；理由：注冊會計師審查應(yīng)付債券原始憑證保管人會計記錄人員是否職責(zé)分離，是控制測試的內(nèi)容。42在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實企業(yè)各項投資的應(yīng)計利息并及時計入當(dāng)期損益。；理由：應(yīng)改為：“在審計長期債權(quán)投資項目時”。43.當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率乘積時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。；理由：記錄的利息費用過大，說明負(fù)債有低估的可能。44甲注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。；理由：函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的債權(quán)人，如貸款的銀行。45.若

14、被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資。；理由：若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表附注中說明；若被審計單位能共同控制以及能對接受投資企業(yè)實施重大影響時，注冊會計師才需要提請被審計單位按權(quán)益法核算其長期投資。46. 對于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊會計師如無法進(jìn)行實地盤點，則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。；理由：因注冊會計師無法進(jìn)行實地盤點，函證是最好的替代程序。47.注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。；理由：目前,我國股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金

15、融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的,即,由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制,因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。48.對于企業(yè)所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期盤點。；理由：對于企業(yè)所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點。49.審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確時，注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。；理由：應(yīng)考慮長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性，以注意企業(yè)是否存在為提高“流動比率”指標(biāo)而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。50.在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)可以是市場價。；理由

16、：因為無形資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)要經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估。51.籌資與投資循環(huán)的總目標(biāo)是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達(dá)。；理由：因其交易數(shù)量少交易額大，對會計報表的公允性反映產(chǎn)生較大的影響。52.籌資與投資循環(huán)的特征之一就是審計年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，可以采用抽樣審計。；理由：一般應(yīng)采用較為詳細(xì)的審計。53.注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動負(fù)債，這與被審計單位會計報表的完整性認(rèn)定有關(guān)。；理由：這項檢查可實現(xiàn)分類目標(biāo)；與被審計單位會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。54.計算短期股票投資，長期股權(quán)

17、投資，期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資與長期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。；理由：這與投資的估價或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。55.在籌資與投資循環(huán)中，注冊會計師一般都要索取合同、協(xié)議，這是為了證實籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。；理由：可驗證業(yè)務(wù)的真實性；能證實籌資與投資業(yè)務(wù)存在或發(fā)生認(rèn)定。56.當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，這與會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。；理由：當(dāng)其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貸方余額時，注冊會計師應(yīng)建議進(jìn)行重分類調(diào)整，這與被審計單位會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。57.注冊會計師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計時，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本

18、，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。；理由：可驗證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。58.為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，注冊會計師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。；理由：函證應(yīng)付債券可證實其存在性。59.注冊會計師對“財務(wù)費用”進(jìn)行審計，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費的合法性。；理由：應(yīng)檢查手續(xù)費的真實性與正確性，不是合法性。60.進(jìn)行資本公積的實質(zhì)性測試，注冊會計師應(yīng)首先檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，主要是確認(rèn)資本公積增減變動的真實性。；理由：主要是確認(rèn)資

19、本公積增減變動的合法性和正確性。61.對利息支出審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。；理由：對利息支出必須要進(jìn)行實質(zhì)性程序，一般采用分析程序，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。；理由：必須審查其抵押、擔(dān)保情況，以證實其表達(dá)或披露認(rèn)定。63.檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點是檢查長期借款使用的安全性與盈利性。；理由：重點是檢查長期借款使用的合理性。64.

20、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計就沒有必要了。；理由：對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計是十分必要的。65注冊會計師分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于控制測試的內(nèi)容。；理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告屬于控制測試的內(nèi)容。66如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。67被審計單位2002年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，

21、注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。；理由：屬于會計政策變更。68注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。；理由：注冊會計師函證銀行存款余額不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解欠銀行債務(wù)及未登記的銀行借款。69注冊會計師在對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試時，可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對銀行存款余額的函證。；理由：銀行存款的函證是必須的。70盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進(jìn)行盤點。；理由：盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和出納參加，由出納盤點，注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤。71被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金

22、數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。；理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實有數(shù)額（審定額）為準(zhǔn)。72對投資凈收益的實質(zhì)性測試，主要采用觀察法和計算法。；理由：主要采用檢查法和計算法。73審計人員通過詢問、觀察、檢查等方法，可以測試營業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與遵守情況。；理由：符合內(nèi)部控制的程序和方法。74要驗證本期所得稅費用的計算是否正確，首先查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否正確。；理由：首先應(yīng)查明對時間性差異所采用的會計處理方法。75出于某種不正常的目的和動機(jī)，被審計單位或職員有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。；理由：主要表現(xiàn)在將投資收益、營業(yè)外收入不入賬或不計入收入。76出于某種

23、不正常的目的和動機(jī)或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況。；理由：新的固定資產(chǎn)沒有投入使用就報廢，就會造成該現(xiàn)象。77被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動違約金可以稅前扣除。78一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都包括控制測試和實質(zhì)性測試兩個方面。；理由：只有合理地運用控制測試和實質(zhì)性程序，才能取得審計準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性程序來獲取證據(jù)。79對各審計項目進(jìn)行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的控制

24、測試。；理由：應(yīng)當(dāng)對擬信任的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。80對利潤分配的實質(zhì)性程序，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。；理由：對利潤分配的實質(zhì)性測試，應(yīng)根據(jù)利潤分配相關(guān)的各明細(xì)分類賬進(jìn)行計算，結(jié)合其它相關(guān)賬戶進(jìn)行核對。“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應(yīng)賬戶。81如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表

25、保留意見或拒絕表示意見審計報告。82注冊會計師對期后事項的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的。；理由：期后事項的審計，不是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計過程中就要考慮期后事項的審計。83注冊會計師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍缜捌跁媹蟊砦唇?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實，但無須補(bǔ)充實施實質(zhì)性測試程序。；理由：如前期會計報表未經(jīng)審計，注冊會計師必要時需補(bǔ)充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。因為注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。84注冊會計師如對資產(chǎn)負(fù)

26、債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。；理由：注冊會計師如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了額外審計程序，不能簽署雙重日期的審計報告，需更改審計日期。85注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開始日為限。；理由：其應(yīng)負(fù)責(zé)的期限以審計報告日為限。86審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。；理由：目的是驗證被審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否正確。87正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。；理由：主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項，

27、屬于調(diào)整事項；之后的為非調(diào)整事項。88注明雙重日期的作法，全面擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍。（新準(zhǔn)則已取消注明雙重日期的做法）；理由：注明雙重日期的作法，僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍。89如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對審計意見類型的影響。；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型。90會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，如果被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)修改審計報告。；理由：注冊會計師應(yīng)根據(jù)須作修改的

28、事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出審計報告的適當(dāng)性。91驗資從性質(zhì)上來看，是注冊會計師的一項服務(wù)業(yè)務(wù)。；理由：驗資是注冊會計師的一項法定鑒證業(yè)務(wù)。92當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，企業(yè)的實收資本應(yīng)大于注冊資本。；理由：交足后，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于注冊資本，超出部分作為資本公積處理。93在驗資實施階段，必須對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計。；理由：驗資是對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，應(yīng)對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計。94驗證企業(yè)資本，出具驗資報告，是注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。；理由：是注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)之一。95通過驗資，不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要明確企業(yè)資產(chǎn)的

29、產(chǎn)權(quán)關(guān)系。；理由：驗資不僅要審查驗證企業(yè)資本的真實性，而且要驗證資本由誰投入、歸誰所有，關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的界定。96驗資報告不應(yīng)直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定。；理由：驗資報告應(yīng)直接送給委托人，不必經(jīng)過任何單位審定。97注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負(fù)責(zé)。；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。98盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。；理由：由于審計測試和內(nèi)部控制固有的風(fēng)險，注冊會計師既不可能也沒有必要發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中所有的錯誤、舞弊和違反法規(guī)

30、行為，但有責(zé)任查找“重大”錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的“重大”違反法規(guī)行為。99注冊會計師對直接和嚴(yán)重影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在制定和實施審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。；理由：因為它們直接和嚴(yán)重影響會計報表，會對審計意見產(chǎn)生影響。100注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其審計風(fēng)險進(jìn)行評估，以確定是否修改或追加審計程序。；理由：應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。二、單項案例分析題答案略，見審計案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊第41-53頁。三、綜合案例分析題1、注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)

31、行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。參考答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)應(yīng)獲取的審計證據(jù)1對期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計單位記錄的所有存貨是否確實存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進(jìn)行測試確定存貨的記錄期間是否

32、正確最后一張驗收報告單；最后一張貨運文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當(dāng)時發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實性和實際金額代管合同、代管材料的發(fā)運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。確定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報和漏報，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計單位上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等2、CA股份有限公司委托會

33、計師事務(wù)所對其財務(wù)報表進(jìn)行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。要求：（1） 指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2） 重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：會計師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、 審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財務(wù)報表的合法性，公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、

34、 甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙方審計工作及時提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2 委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3 按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、 按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、 審計收費按收費規(guī)定，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工作時間確定，預(yù)計收取人民幣萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費用

35、。 五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可要求更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方協(xié)商解決。 七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司 乙方：會計師事務(wù)所代表：（簽章） 代表：（簽章）參考答案：（1）遺漏了CA股份有限公司的會計責(zé)任；遺漏了會計師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計報告的使用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時間。（2）審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：XX會計事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2002年度

36、會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對甲方2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實施其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（1）為乙方審計工作及時提供所需的全部會計資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委

37、派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)、出具審計報告；（2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時，出具管理建議書。四、出具審計報告的時間要求乙方應(yīng)于2003年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。五、審計報告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計人員無關(guān)。六、審計收費

38、按XXX收費規(guī)定，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)的費用，按乙方實際參加本項審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預(yù)計收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費用。七、約定書的有效時間本審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2003年1月10日起生效，并在全部約定事項完成之前有效。八、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完成，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，由雙方

39、協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司（簽章） 乙方：XX會計師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2003年X月X日 代表：（簽章）2003年X月X日3、會計師事務(wù)所注冊會計師張小、劉海已于2008年3月10日完成對CA股份有限公司2007年度財務(wù)報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于2008年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況： （1）審計工作底稿顯示，2007年度利潤表重要性水平為75萬元，2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬元。 （2）2008年3月1日，市高級人民法院最終裁

40、定，2008年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)賠償XYZ股份有限公司360萬元。 （3）CA股份有限公司2007年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2001年度應(yīng)收賬款年末余額的3提高到5。 （4）在2007年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2000件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。 （5）CA股份有限公司2007年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。 要求： 根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明原因。 張

41、小、劉海在2008年3月25日前（3月25日為CA股份有限公司財務(wù)報表報出日）對期后事項審查負(fù)有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對CA股份有限公司提出何種建議？ 根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種處理建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。（不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整） 如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審 計 報 告CA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變

42、動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露

43、的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：張小（蓋章）地址：中國北京 劉海（蓋章） 報告日期：2008年3月10日參考答案：應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。因為按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1221號的規(guī)定，當(dāng)不同財務(wù)報表的

44、重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計測試，以將審計風(fēng)險降低至可接受水平。 在3月21日前的期后事項屬于第一時段期后事項，注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項。3月21日至25日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢，但如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。上述第（2）種情況屬第一時段期后事項，且屬于期后非調(diào)整事項，應(yīng)建議CA股份有限公司在財務(wù)報表附

45、注中予以披露。第（3）種情況：企業(yè)會計準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會計政策及會計估計，且CA股份有限公司調(diào)整后的計提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對該情況張小、劉海應(yīng)提請CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露該會計估計變更情況。第（4）種情況影響利潤總額為87萬元（2000435870000元），由于金額較大，超過重要性水平，應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 870000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 870000第（5）種情況按規(guī)定應(yīng)計提折舊6.3【70（110）/50.5】萬元，建議其調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：管理費用 63000貸：累計折舊 63000 三、導(dǎo)致保留意見的事項通過2007年

46、12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺2000件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，CA公司未予調(diào)整。另外，我們注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2008年1月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬元，但CA公司未在財務(wù)報表附注中披露。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述情況外，CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會計師事務(wù)所（公章） 中國注冊會計師：張?。ê灻⑸w章） 地址：中國北京 劉海（簽名并蓋章） 報告日期：20

47、08年3月10日4.A公司未經(jīng)審計的2007年財務(wù)報表中的部分會計資料如下：項 目金額（萬元）項 目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本利潤總額凈利潤資產(chǎn)總額36000030000054003618270000股東權(quán)益 其中：股本資本公積盈余公積未分配利潤1320008000022000208009200某會計師事務(wù)所接受委托對A公司2007年報表進(jìn)行審計，注冊會計師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，確定A公司2007年財務(wù)報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各財務(wù)報表項目，其中部分報表項目的重要性水平如下：財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）銀行存

48、款12長期借款30應(yīng)收賬款30股本0應(yīng)收利息8盈余公積0壞賬準(zhǔn)備0.50主營業(yè)務(wù)收入100在建工程30主營業(yè)務(wù)成本80存貨100管理費用20其中：庫存商品40財務(wù)費用15固定資產(chǎn)100營業(yè)外支出5累計折舊90注冊會計師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2008年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2008年1月23日，A公司收到退回2007年銷售的甲產(chǎn)品，并且收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結(jié)算。A公司調(diào)整了2008年的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強(qiáng)、江河提出相應(yīng)的審計調(diào)整建議，A

49、公司拒絕接受。（2）A公司2007年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2007年末未計提存貨跌價準(zhǔn)備金。A公司拒絕注冊會計師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議。（3）2007年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工）1600萬元用于補(bǔ)充流動資金。A公司對長期借款作了相應(yīng)會計處理，但未計提2007年的借款利息。注冊會計師劉強(qiáng)、江河相應(yīng)的審計調(diào)整建議，A公司拒絕接受。（可不

50、考）（4）2007年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉庫。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序。要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種意見類型？并請簡要說明理由。若要撰寫說明段，請代注冊會計師劉強(qiáng)、江河編制審計報告中的說明段。參考答案：（1）應(yīng)發(fā)表否定意見的審計報告。理由：銷售退回屬于期后調(diào)整事項，需要被審計單位進(jìn)行賬項調(diào)整，調(diào)整辦法是沖減2007年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項稅稅額。而被審計單位沖減的是2008年度的銷售收入，混淆了不同的會計期間。由于

51、該事項金額大大超過主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項目和會計報表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計調(diào)整建議，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表否定意見的審計報告。其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司2008年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整2007年的財務(wù)報表，A公司未接受我們的建議；該事項將使A公司2007年度利潤表的主營業(yè)務(wù)收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。（2）應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。理由：此種情況應(yīng)提請被審單位提取存貨跌價準(zhǔn)備142萬元，被審計單位拒絕時，應(yīng)出具保留意見審計報告，因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平100萬元。 其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，

52、A公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，A公司未能接受我們的建議；該事項將使A公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。（3）應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。理由：此種情況應(yīng)提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，計入在建工程400萬元、財務(wù)費用80萬元，被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保留意見，因為上述錯報額均超過了相應(yīng)項目的重要性水平30萬、30萬、15萬。 其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司的長期借款9600萬元未計提利息480萬元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

53、應(yīng)計提利息，同時利息支出應(yīng)計入在建工程400萬元、財務(wù)費用80萬元，A公司未能接受我們的建議；該事項將使A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬元、長期負(fù)債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。（4）應(yīng)發(fā)表無法表示意見的審計報告。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40無法估計損失，屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。 其說明段為： 經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司遠(yuǎn)郊倉庫倒塌，使占資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法估計損失額、也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

54、據(jù)。5、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2008年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進(jìn)入現(xiàn)場對A公司2008年的財務(wù)情況進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2007萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為

55、：借：固定資產(chǎn)清理 64000 累計折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000借：營業(yè)外支出非常損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2007年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運雜費及設(shè)備安裝費支出為72萬元，后者均計入銷售費用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備

56、的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（59月）提取。要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？（2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？（3）A公司將外購設(shè)備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會計調(diào)整？（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面

57、所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為25）參考答案：（1）估價錯誤。應(yīng)按2150萬元入賬。（2）應(yīng)提出疑問。因為該臺設(shè)備的凈值占原值的比例高達(dá)80%，說明其使用期限并不長而提前報廢，而且該企業(yè)在此期間沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故，與該項報廢固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒有任何殘值收入和清理費用的記載。調(diào)閱該機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)卡片；認(rèn)真同財務(wù)主管人員及設(shè)備保管人員交談，了解該項業(yè)務(wù)的真實情況。（3）不合理

58、。按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金等作為入賬價值。因此應(yīng)將運雜費及設(shè)備安裝費支出72萬元計入固定資產(chǎn)價值，并補(bǔ)提折舊15.96萬元。應(yīng)將72萬元計入固定資產(chǎn)，并分別補(bǔ)提2007年和2008年的折舊，調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn) 720000 貸：年初未分配利潤 720000借：年初未分配利潤 22800 主營業(yè)務(wù)成本 136800 貸：累計折舊 159600其中：2007年應(yīng)計提的折舊720000（15）2（512）72000095260228002008年計提的折舊720000（15）12（512）72000095126

59、0136800（4）提請被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（5）不正確。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外都要計提折舊。（6）資料3屬于以前期間發(fā)生的非重大會計差錯。將使本年的稅前利潤減少15.96萬元。經(jīng)審定的“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的賬戶余額為1661.01萬元。6、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。（2）在財務(wù)報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運用。種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證認(rèn)定事項函證內(nèi)容函證對象函證方式（1）種

60、類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證：1、控制風(fēng)險較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項1、銀行存款的存在性；2、負(fù)債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；2、對應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1、個別賬戶金額較大；2、有理由相信存在爭議或差錯。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對待最好采用肯定式（2）可以采用函