個人所得稅計算中的特殊問題課件

1、個人所得稅計算中的特殊問題個人所得稅計算中的特殊問題8-1 概述一、個人所得稅的概念 個人所得稅是對自然人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人具有自然人性質的企業(yè)：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個體工商戶28-1 概述一、個人所得稅的概念 個人具有自然人性質的企業(yè)二、產生與發(fā)展 1799年，英國，對法戰(zhàn)爭三部課征捐（triple assessment contribution)1874年，所得稅成為英國一個穩(wěn)定的稅種 1860年，美國，南北戰(zhàn)爭1868年，日本，明治維新1914年，法國、德國，一戰(zhàn)20世紀30、40年代，世界范圍，二戰(zhàn)1980年，中國3二、產生與發(fā)展 1799年，英國，對法戰(zhàn)爭58-2

2、 納稅義務人 一、居民( Resident)1、在境內有住所 2、居住時間1年居民：無限納稅義務 境內、境外所得 非居民：有限納稅義務 境內所得按住所、居住時間標準48-2 納稅義務人 居民：無限納稅義務 境內、二、非居民(Non-resident)1、在境內無住所又不居住2、居住時間1年5二、非居民(Non-resident)7納稅義務人住所居住時間納稅義務征稅對象居民在境內有住所1年無限境內、境外所得非居民在境內無住所又不居住1年有限境內所得6納稅住所居住納稅征稅對象居民在境內有住所1年無限境內、境外8-3 征稅范圍：應稅所得項目一、工資、薪金所得我國目前實行分項征收制度，根據個人收入來源

3、不同，分成11個應稅所得項目。個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關的其他所得。因任職或受雇而取得的各種名目的所得均屬于工資、薪金所得。因任職或受雇而取得的各種形式的所得均屬于工資、薪金所得。78-3 征稅范圍：應稅所得項目一、工資、薪金所得我國目前實二、個體工商戶的生產經營所得個人從事彩票代銷業(yè)務出租車駕駛員個人取得與生產經營活動無關的其他各項所得，應按其他應稅項目征稅出租汽車公司對駕駛員采取單車承包或承租方式運營個體出租車運營的駕駛員出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車公司 出租汽車公司將出租車所有權轉移給駕駛員個體工資薪金所得某個體戶購買福

4、利彩票中獎10萬元，應按何項目繳稅？偶然所得8二、個體工商戶的生產經營所得個人從事彩票代銷業(yè)務出租汽車公司三、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得四、勞務報酬所得個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)別9三、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得四、勞務報酬所得11五、稿酬所得六、特許權使用費所得七、利息、股息、紅利所得以企業(yè)資金20萬購買汽車以企業(yè)資金5萬進行個人消費股東10五、稿酬所得以企業(yè)資金20萬購買汽車以企業(yè)資金5萬進行個人消八、財產租賃所得九、財產轉讓所得十、偶然所得十一、其他所得目前，我國對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。個人所得稅稅款一律由發(fā)獎單位或

5、機構代扣代繳。11八、財產租賃所得目前，我國對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。8-4 稅率一、超額累進稅率1、工資、薪金所得：7級超額累進稅率 級數 全月應納稅所得 稅率速算扣除數1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505128-4 稅率一、超額累進稅率 級數 全月應納稅所2、個體戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承租承包經營所得、個人獨資企業(yè)

6、、合伙企業(yè)：5級超額累進稅率個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表適用級數全年應納稅所得額稅率1不超過15000元的（新個稅法）不超過5000元的（舊個稅法）52超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分103超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分204超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分305超過100000元的部分超過50000元的部分35132、個體戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承租承包經營所得、個 二、比例稅率：20稿酬所得：減征30%，實際稅

7、率14%勞務報酬所得：一次收入畸高的，實行加成征收個人出租住房：減按10的稅率20（130）14一次所得不超過20000元：20一次所得超過20000元不超過50000元的：加征5成一次所得超過50000元的：加征10成2020503020201004014 二、比例稅率：2020（130）14一次所得8-5 應納稅所得額的規(guī)定8-6 應納稅額的計算應納稅所得額收入費用扣除標準適用范圍：在境內工作的外籍個人在境外工作的中國個人一、工資、薪金所得1、費用減除標準：2、附加減除費用標準：1300元1980年550元1994年800元2005年10月1600元2008年3月2000元2011年9月3

8、500元4800元158-5 應納稅所得額的規(guī)定應納稅所得額收入費用扣除標準應納稅所得項目費用扣除標準二、個體工商戶的生產經營所得個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)成本、費用、損失、稅金三、對企事業(yè)單位的承包承租經營所得減除必要費用：按月減除3500元承包承租經營所得=年度收入總額必要費用分得的經營利潤工資薪金企業(yè)經營利潤企業(yè)所得稅上交費用3500經營月份16應納稅所得項目費用扣除標準二、個體工商戶的生產經營所得成本、例、某人購買商品房一套，買價40萬元，支付費用2000元。兩年后，該人將房屋轉讓，賣價45萬元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關費用3000元，請計算其應納個人所得稅？應稅所得=450,0

9、00-(40,000+2000)-3000=45,000元 應納個稅=45,000 20%=9000元四、財產轉讓所得應稅所得轉讓收入財產原值和合理費用17例、某人購買商品房一套，買價40萬元，支付費用2000元。兩應稅所得項目費用扣除標準五、勞務報酬所得六、稿酬所得七、特許權使用費所得八、財產租賃所得每次收入4000元，減除800元 4000元，減除20%每次收入的確定公益性捐贈18應稅所得項目費用扣除標準五、勞務報酬所得每次收入4000元每次收入=20030=6000元應稅所得=6000（120）=4800元應納個稅=480020%=960元例、某歌手與音樂房子簽約，在2011年內每晚到音

10、樂房子演唱，每晚演唱的報酬為200元。請問該歌手是否應繳納個人所得稅？11月應繳納多少個人所得稅？(1)勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。1、每次收入的確定19每次收入=20030=6000元應稅所得=6000（1例、某作家將其撰寫的一部小說先在報刊上連載，為期3個月，每月由報社支付稿酬3600元，然后將小說出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。請計算該作家應繳納的個人所得稅。應納個稅=36003（120%）14% 20000 （120%）14%(2)稿酬所得再版：另一次連載作為一次，出版作為另一次連載：連載完

11、成后取得的所有收入合并為一次添加印數：與以前的稿酬合并為一次20例、某作家將其撰寫的一部小說先在報刊上連載，為期3個月，每月(3)特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次(4)財產租賃所得：以一個月取得的收入為一次例、某人將其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。請問是否應繳納個人所得稅？月租金720012600元800元不應繳納個人所得稅21(3)特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為捐贈額未超過應納稅所得額30的部分，準予扣除向農村義務教育的捐贈，可以全額扣除2、公益性捐贈22捐贈額未超過應納稅所得額30的部分，準予扣除2、公益性捐贈應稅所得項目費用扣

12、除標準九、利息、股息、紅利所得十、偶然所得十一、其他所得以每次收入為應納稅所得，扣除費用為023應稅所得項目費用扣除標準九、利息、股息、紅利所得以每次收入為例、王某用10元錢購買足彩，中獎10萬元。王某拿出其中1萬元捐贈給希望工程基金會。請問王某應繳納多少個人所得稅？捐贈扣除限額=1030%=3萬元應稅所得=10-1=9萬應納個稅=920%=1.8萬 24例、王某用10元錢購買足彩，中獎10萬元。王某拿出其中1萬元8-7 應納稅額計算中的幾個特殊問題一、一次取得數月獎金、年終加薪或勞動分紅將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。將雇員個人當月內取得的全

13、年一次性獎金，按確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 258-7 應納稅額計算中的幾個特殊問題一、一次取得數月獎金、【例】王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一次性領取全年獎金6700元。計算王某全年應納個稅？111月不納稅按12個月分攤每月的獎金（3400+6700-3500）12550元12月應納個稅=（3400+6700-3500）3%=198元若王某月工資為3700元，其全年應納個稅為多少？112月工資納稅=

14、（3700-3500）3%12=72元按12個月分攤每月的獎金670012558.33元 年終獎金納稅=67003%=201元適用稅率3，速算扣除數0適用稅率3，速算扣除數026【例】王某在某企業(yè)工作，2012年每月工資3400元，年末一除年終獎以外的其他各種名目獎金，一律與當月工資薪金收入合并計稅【例】王某在某企業(yè)工作，2012年月工資為3400元，6月份獲得半年獎1800元，年末一次性領取全年獎金6000元，計算王某全年應納個稅？15月，711月不納稅6月應納個稅（340018003500）1010565元12月應納個稅（340060003500）3%177元27除年終獎以外的其他各種名目

15、獎金，一律與當月工資薪金收入合并計對于在中國境內無住所的個人（外國人）一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅時，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。原則：年終獎金年獎金稅率但是對那些中國境內無住所的個人在擔任境外企業(yè)職務同時兼任在華機構職務，對其所取得的一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅中屬于全月未在華的月份獎金，可不作為來源于中國境內的獎金收入計稅?！九e例】某外籍人員擔任境外企業(yè)職務的同時兼任境外企業(yè)在華機構職務，2009年12月取得全年獎金12000元，經過調查，該人于2009年有四個月全月未在華履行職務，則

16、其全年獎金在當年的應納稅額=120008/1220%-375=1225（元）。28對于在中國境內無住所的個人（外國人）一次取得數月獎金或年終加二、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)行業(yè)特點：職工收入呈較大幅度波動計稅方法：1、按月預繳2、合計全年工資薪金所得3、按月平均所得計算實際應納的稅款4、多退少補 29二、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠洋運三、個人取得公務交通、通訊補貼收入1、按“工資、薪金”所得項目按月征稅2、可扣除一定標準的公務費用例、李某為重慶某國家機關公務人員，月工資6000元，按月發(fā)放通訊補貼600元。當地稅務機關規(guī)定

17、通訊費用的扣除標準為400元/月。請計算其應納個人所得稅為多少？ 每月應稅所得=60006003500400=2700元 應納個稅=270010%105=165元30三、個人取得公務交通、通訊補貼收入1、按“工資、薪金”所得項基本社會保險和住房公積金（ “五險一金” ）1、按規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”，免稅；2、超過規(guī)定比例提取并繳付“五險一金”，征稅；3、領取原提存的“五險一金”，免稅。補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）和商業(yè)保險 并入員工的當期工資薪金收入征稅四、保險金31基本社會保險和住房公積金（ “五險一金” ）四、保險金33五、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得中方企業(yè)中外合資企業(yè)派遣方雇

18、傭方支付月薪4000元支付月薪5000元月薪9000元扣繳個人所得稅扣繳個人所得稅自行申報納稅32五、從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得中方企業(yè)中外合資企業(yè)派1、由雇傭單位在支付工資、薪金時，減除費用，扣繳所得稅；2、派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，直接扣繳所得稅；3、納稅人選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳所得稅，多退少補； 扣繳個稅（50003500）345元扣繳個稅400010105295元自行申報個稅（500040003500）20555545元應補繳個稅54545295205元331、由雇傭單位在支付工資、薪金時，減除費用，扣繳所得稅；扣繳六、兩個以上的納

19、稅人共同取得同一項所得對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。王某與李某共同發(fā)表一篇文章，取得稿酬1600元。請問應先分錢再繳稅還是先繳稅再分錢？34六、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得對每個人分得的收入分別七、個人因解除勞動合同取得經濟補償金1、職工從破產企業(yè)取得的一次性安置收入，免稅；2、與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入：在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免稅；超過部分，征稅； 35七、個人因解除勞動合同取得經濟補償金1、職工從破產企業(yè)取得的八、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人兼職：按“勞務報酬所得”項目征稅退休人員再任職：按“工資薪金所得”項目征稅

20、36八、個人兼職和退休人員再任職取得收入個人兼職：按“勞務報酬所8-8 稅收優(yōu)惠 一、免稅規(guī)定1、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金 2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息 3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼378-8 稅收優(yōu)惠 一、免稅規(guī)定394、福利費、撫恤金、救濟金5、保險賠款 6、軍人的轉業(yè)費、復員費7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費王某為某單位退休職工，月退休工資2500元。2013年9月起在本單位再任職，每月取得再任職收入4500元。退休工資：免稅再任職收入: （45003500）330元384、福利費、撫恤金、救濟金王某為某單位退休職工，月退休工資28、發(fā)給見義勇為者的獎金9、個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金 10、個人轉讓自用達五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 11、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額征稅。 12、對個