臺中市建筑開發(fā)公會教育推廣委員會

1、臺中市建建築開發(fā)發(fā)公會教教育推廣廣委員會會【建 築築 服務(wù)】系列講座從實質(zhì)課課稅原則則談租稅稅規(guī)劃主 講 人李李文發(fā)主任秘秘書講師簡介介：財政政部臺灣灣省中區(qū)區(qū)國稅局局上課時間間：96/11/12(週週一)晚上上7:00-9:330上課地點點：永豐豐棧麗緻緻酒店 三樓劍劍橋廳 (地址址：臺中中市中港港路2段99號 電話話：23323007788)臺中市建建築開發(fā)發(fā)公會 教育推推廣委員員會【建築服服務(wù)】系系列講座座課程表：上課時間間課程講師備註96/111/112(一)PM7:00-9:3301.開課課儀式2.上課課主題:從實質(zhì)課課稅原則則談租稅規(guī)劃財政部臺臺灣省中中區(qū)國稅稅局李主任秘秘書文發(fā)發(fā)

2、上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店96/111/119(一一)PM7:00-9:000營建業(yè)會會計作業(yè)業(yè)及所得得稅查核實務(wù)務(wù)本會顧問問:呂會會計師惠惠民上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店96/111/226(一)PM7:00-9:000業(yè)界代表表-主題題談不合合常規(guī)交交易之移移轉(zhuǎn)定價價分析。王副董事事長 忠忠正順天建設(shè)設(shè)股份有有限公司司副董臺中市建建開公會會名譽理理事長上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店96/112/33(一)PM7:00-9:000物業(yè)管理理者與住住戶及建建商間扮扮演的角角色及服服務(wù)型態(tài)態(tài)物業(yè)管理理公司代代表集合物業(yè)業(yè)管理顧顧問公司司劉協(xié)理正正智上課地點點:改在公會會八樓會會議室(臺中市

3、市大墩路路6933號8樓樓)96/112/110(一)PM7:00-9:000談現(xiàn)行稅稅務(wù)法規(guī)規(guī)及案例例(如:最最近的土土建比問問題等)財政部臺臺灣省中中區(qū)國稅稅局審一科審審核員 許玉雪雪 上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店96/112/117(一)PM7:00-9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗分分享之一一鄉(xiāng)林建設(shè)設(shè)公司-客服部部曹經(jīng)理理逢哲大毅建設(shè)設(shè)公司 -魏協(xié)理理誠誌上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店96/112/224(一)PM7:00-9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗分分享之二二精銳建設(shè)設(shè)公司 -王副總總 碧竣竣長安建設(shè)設(shè)公司-林總經(jīng)經(jīng)理 永永成上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店97/11/7(一)PM7:00-

4、9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗分分享之三三聯(lián)聚建設(shè)設(shè)公司-黃特助助菘凰寶輝建設(shè)設(shè)公司-確認(rèn)中中上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店97/11/144(一)PM7:00-9:000同業(yè)客服服經(jīng)驗分分享之四四龍寶建設(shè)設(shè)公司 -客服部部 蘇經(jīng)經(jīng)理郁雯雯惠宇建設(shè)設(shè)公司-客服部部 李課課長惠萍萍上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店97/11/211(一)PM7:00-9:330臺中最新新之市政政建設(shè)與與城市發(fā)發(fā)展魅力力專題演演講暨結(jié)結(jié)業(yè)式臺中市胡胡市長志強強上課地點點：永豐棧麗麗緻酒店店從實質(zhì)課課稅原則則談租稅稅規(guī)劃講授者：李文發(fā)發(fā) 966.111.122租稅規(guī)劃劃租稅規(guī)劃劃之意義義租稅規(guī)劃劃：乃指指為完成成某項經(jīng)經(jīng)濟行

5、為為，如有有多種途途徑可循循時，納納稅義務(wù)務(wù)人經(jīng)過過事先週週密設(shè)計計，於法法律範(fàn)圍圍內(nèi)，選選擇其稅稅負(fù)最輕輕之途徑徑以行之之，以獲獲免稅或或少納租租稅利益益之行為為而言，一般稱稱之為節(jié)節(jié)稅。節(jié)稅、逃逃稅、避避稅觀念念之釐清清（一）逃逃稅：乃乃指納稅稅義務(wù)人人違反稅稅法規(guī)定定，以達達免納或或少納租租稅之行行為。納納稅人此此種行為為不但會會受法律律制裁，且亦為為社會道道德觀念念所不容容。（二）避避稅：即即一般所所指藉法法律漏洞洞，以達達免納或或少納租租稅之行行為，此此種行為為雖不違違反稅法法之規(guī)定定，但卻卻違反立立法精神神，且其其行為亦亦常為社社會道德德觀念所所拒。對對於納稅稅義務(wù)人人之避稅稅行為

6、，政府除除修改稅稅法加以以杜塞外外，並不不能給予予法律制制裁。實質(zhì)課稅稅原則實質(zhì)課稅稅原則之之意義（一）通通說：租租稅之課課徵，就就課稅主主體言，如其真真實課稅稅主體可可以辨明明，則無無論名義義上之納納稅義務(wù)務(wù)人為何何，均應(yīng)應(yīng)以該真真實課稅稅主體為為納稅義義務(wù)人 。就課課稅客體體言，如如課稅客客體已具具體存在在，則不不論該課課稅客體體之存在在是否適適法，均均應(yīng)對之之課稅，此即所所謂之實實質(zhì)課稅稅原則。（二）租租稅法學(xué)學(xué)之定義義：在租租稅法之之解釋及及課稅要要件事實實的認(rèn)定定上，如如發(fā)生所所謂法法律形式式、名義義或外觀觀（即即形式上上存在之之事實）與真真實之事事實、實實態(tài)或經(jīng)經(jīng)濟的實實質(zhì)（即事實

7、實上存在在之實質(zhì)質(zhì)）有所所差異時時，租稅稅之課徵徵之基礎(chǔ)礎(chǔ)，著重重事實上上存在之之實質(zhì)而而不依從從形式上上存在之之事實；此種不不拘於形形式上、表面上上存在之之事實，而對事事實上存存在之實實質(zhì)加以以課稅之之原則，即為實實質(zhì)則課課稅原則則。 （三三）實質(zhì)質(zhì)課稅及及租稅負(fù)負(fù)擔(dān)公平平原則，均為稅稅制基本本指導(dǎo)原原則之一一，而租租稅法所所重視者者，應(yīng)為為足以表表徵納稅稅能力之之實質(zhì)的的經(jīng)濟事事實，而而非其外外觀之法法律行為為，對實實質(zhì)上相相同經(jīng)濟濟活動所所產(chǎn)生之之相同經(jīng)經(jīng)濟利益益，應(yīng)課課以相同同之租稅稅，始符符合租稅稅法律主主義所要要求之公公平及實實質(zhì)課稅稅原則，故有關(guān)關(guān)課徵租租稅構(gòu)成成要件事事實之判判

8、斷及認(rèn)認(rèn)定，自自亦應(yīng)以以其實質(zhì)質(zhì)上經(jīng)濟濟事實關(guān)關(guān)係及所所產(chǎn)生之之實質(zhì)經(jīng)經(jīng)濟利益益為準(zhǔn)，否則勢勢將造成成鼓勵投投機或規(guī)規(guī)避稅法法之適用用，無以以實現(xiàn)租租稅公平平之基本本理念及及要求。 （四四）司法法院大法法官議決決釋字第第4200號解釋釋：涉及及租稅事事項之法法律，其其解釋應(yīng)應(yīng)本於租租稅法律律主義之之精神，依各該該法律之之立法目目的，衡衡酌經(jīng)濟濟上之意意義及實實質(zhì)課稅稅之公平平原則為為之。實質(zhì)課稅稅原則之之目的（一）實實現(xiàn)租稅稅平等主主義：公公平意念念為人類類生存無無時無刻刻不在追追求之理理想，公公平之最最簡單意意義，即即所謂之之一視視同仁。而我我國憲法法第七條條即明文文規(guī)定：中華華民國人人民，

9、無無分男女女、宗教教、種族族、階級級、黨派派，在法法律上一一律平等等。因因此，為為達租稅稅公平原原則，租租稅課徵徵時應(yīng)注注意其普普遍性，而不應(yīng)應(yīng)因地域域或身分分之不同同而有差差異。而而就納稅稅義務(wù)人人負(fù)擔(dān)租租稅之能能力言，究竟如如何始為為公平，可分兩兩種看法法：（11）縱的的平等：即租稅稅負(fù)擔(dān)能能力不相相同之人人，必負(fù)負(fù)擔(dān)不同同之稅額額。（22）橫的的平等：即租稅稅負(fù)擔(dān)能能力相同同之人，則應(yīng)納納同額之之稅額。換言之之，按照照國民彼彼此間不不同的給給付能力力負(fù)擔(dān)相相異之稅稅捐，即即所謂量量能課稅稅原則。租稅的的平等原原則著重重在課稅稅的一般般性與普普遍性，對於凡凡是滿足足稅捐要要件事實實的人，均

10、應(yīng)強強制的加加以課稅稅，以維維持負(fù)擔(dān)擔(dān)的公平平。（二）確確保租稅稅徵收主主義：租租稅之課課徵，除除了須符符合量能能課稅原原則外，在具體體執(zhí)行稅稅法的規(guī)規(guī)定上，基於公公平負(fù)擔(dān)擔(dān)的觀點點，也有有必要禁禁止稅捐捐規(guī)避行行為，以以防止特特定人不不當(dāng)?shù)臏p減免稅捐捐負(fù)擔(dān)，使應(yīng)徵徵收之稅稅捐皆如如實的繳繳之於公公庫，此此即所謂謂禁止止租稅規(guī)規(guī)避行為為之原則則，故故在課稅稅上即有有所謂實實質(zhì)課稅稅原則之之主張。實質(zhì)課稅稅原則之之性質(zhì)稅法解釋釋原則：，如司法法院大法法官第四四二O號號解釋文文涉及及租稅事事項之法法律，其其解釋應(yīng)應(yīng)本於租租稅法律律主義之之精神，依各該該法律之之立法目目的，衡衡酌經(jīng)濟濟上之意意義及實

11、實質(zhì)課稅稅之公平平原則為為之。稅法適用用原則：如行政政法院八八十一年年判字第第二一二二四號判判決租稅稅法所重重視者，應(yīng)為足足以表徵徵納稅能能力之經(jīng)經(jīng)濟事實實，而非非其外觀觀之法律律行為，故在解釋適適用稅法時時，所應(yīng)應(yīng)根據(jù)者者為經(jīng)濟濟事實，不僅只只是形式式上之公公平，應(yīng)應(yīng)就實質(zhì)質(zhì)上經(jīng)濟濟利益之之享受者者予以課課稅，始始符實質(zhì)質(zhì)課稅及及公平課課稅之原原則。（三）但但大部分分的學(xué)者者皆肯認(rèn)認(rèn)其兼具具有稅法法解釋及及適用兩兩方面之之性質(zhì)。實質(zhì)課稅稅原則之之適用條條件實質(zhì)課稅稅原則有有讓稅捐捐稽徵機機關(guān)濫行行擴大行行政裁量量與修法法怠惰之之弊病，很容易易造成選選擇性執(zhí)執(zhí)法及行行政機關(guān)關(guān)之恣意意。實質(zhì)質(zhì)課

12、稅原原則雖是是解釋及及適用租租稅法之之一項重重要原則則，然其其適用上上卻也必必須受到到一定的的限制，以避免免濫用而而超出法法律文字字所能包包含的界界限，進進而破壞壞租稅法法定主義義。即稅稅捐構(gòu)成成要件之之決定，應(yīng)由立立法者為為之，實實質(zhì)課稅稅原則並並不能補補正法定定稅捐構(gòu)構(gòu)成要件件或構(gòu)成成要件之之欠缺，課稅之之構(gòu)成要要件在租租稅法定定主義之之要求，並不許許透過經(jīng)經(jīng)濟觀察察法而規(guī)規(guī)避其適適用。故故日本學(xué)學(xué)者吉良良實提出出了三項項適用實實質(zhì)課稅稅原則的的條件：（一）解解釋適用用稅法時時引用實實質(zhì)課稅稅原則，應(yīng)具有有法律形形式、名名義或外外觀等(即形式式上存在在之事實實)與真實實之事實實、實態(tài)態(tài)或經(jīng)

13、濟濟上之實實質(zhì)(即實質(zhì)質(zhì)上存在在之事實實)不同為為前提條條件。這是由於於若形式式上及實實質(zhì)上存存在之事事實相同同時，無無論採用用形式課課稅原則則或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)課稅原原則，其其結(jié)果並並無差異異，自無無使用實實質(zhì)課稅稅原則之之必要。而在此此二者不不同的情情況下，多數(shù)主主張引用用此原則則者，亦亦限定於於故意意使法律律（形式式）事實實與經(jīng)濟濟之實質(zhì)質(zhì)不同，而企圖圖達成租租稅規(guī)避避效果之案件件為主。因在此此情況下下適用實實質(zhì)課稅稅原則，不但可可獲得具具體妥當(dāng)當(dāng)?shù)慕Y(jié)果果，而且且不致發(fā)發(fā)生濫用用課稅權(quán)權(quán)的弊端端。（二）在在解釋適適用稅法法時引用用實質(zhì)課課稅原則則，應(yīng)以以能實現(xiàn)現(xiàn)衡量各各人負(fù)擔(dān)擔(dān)租稅能能力而課課徵租

14、稅稅之租稅稅公平或或平等主主義為次次要條件件。租稅平等等主義係係現(xiàn)代租租稅法基基本原則則之一，而量能能課稅乃乃係其具具體方法法。因此此，若以以形式課課稅不能能實現(xiàn)按按個人之之負(fù)擔(dān)能能力公平平（平等等）課稅稅之目的的，且不不能獲得得具體而而妥當(dāng)之之結(jié)果時時，始有有運用實實質(zhì)課稅稅原則之之必要。（三）在在稅法解解釋適用用時適用用實質(zhì)課課稅原則則者，應(yīng)應(yīng)就形式式上存在在之事實實與事實實上存在在之實質(zhì)質(zhì)有不一一致之情情形，以以及依據(jù)據(jù)形式課課稅勢將將發(fā)生租租稅規(guī)避避，致有有無法實實現(xiàn)按照照各人負(fù)負(fù)擔(dān)租稅稅能力課課稅之租租稅平等等主義的的特殊情情事，負(fù)負(fù)主張及及舉證之之責(zé)任。實例探討討透過贈與與免稅資資

15、產(chǎn)達成成實質(zhì)移移轉(zhuǎn)現(xiàn)金金之規(guī)劃劃（圖 HYPERLINK l p4 一一）應(yīng)稅營利利所得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為免稅稅證券交交易所得得之規(guī)劃劃（圖 HYPERLINK l p5 二二）假藉僑外外資企業(yè)業(yè)移轉(zhuǎn)股股權(quán)之規(guī)規(guī)劃（圖圖 HYPERLINK l P6 三）假藉免徵徵贈與稅稅之土地地移轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)稅財產(chǎn)產(chǎn)之規(guī)劃劃（圖 HYPERLINK l p8 四四）藉土地合合併以墊墊高免稅稅土地之之前次移移轉(zhuǎn)現(xiàn)值值以降低低土地增增值稅之之規(guī)劃（圖 HYPERLINK l p9 五）股權(quán)之信信託（受受益人不不特定或或尚未存存在）分散所得得 視同贈與與公設(shè)地、未上市市（櫃）股票及及納骨塔塔之捐贈贈 圖 HYPERLINK l p

16、3 一一廖 父廖 父A土地 922.066.011.出售售公告現(xiàn)值值 2,1677,2886元 價價格2,1700,0000元廖美玲廖 君房屋 A房屋屋 911.111.188.贈與與其子 922.066.011.出售售 評定現(xiàn)值值 7007,5500元元 價格77,4330,0000元元廖 母廖 父 B土地地 922.077.033.出售售 BB土地 93.07.08.出售 現(xiàn)值77,6117,9954元元售價77,4229,8857元元 價格221,1180,0000元圖 HYPERLINK l p3 二H先生及家人雖賺取52億元利益，但因證券交易所得停徵而免稅 。 84.07.25.H先

17、生及家人等甲（皇龍）公司七人股東另行設(shè)立乙（美商安帝）公司，股本為三千二百萬元甲（皇龍）公司持有遠航42股權(quán)H先生及家人等七人股東將1億元之股權(quán)，以53億元高價出售給乙公司，僅收訂金3千萬元，餘暫欠。84.008.007. 股東出出售股權(quán)，金金額533億元84.008.007.付付訂金33千萬元元84.110.113.付付餘款552億元元84.08.15甲（皇龍）公司將遠航2,500萬股股票，以每股225元出售給?。ㄩ_發(fā)）公司，獲利53億元，但免證所稅。乙公司股權(quán)99.99，原股東.0184.10.13.甲公司分配股利後解散。84.110.113分配配股利 52億億元造成乙公司投資虧損約53億

18、元。甲公司原股東另成立丙（黃龍）公司，購入甲公司帳上資產(chǎn)繼續(xù)營業(yè)。乙公司無獲利，故股東無營利所得，無須課徵所得稅。圖 HYPERLINK l p3 三 之之一 一銀敦化4月277日甲公司 4,0011,1499元 償償貸 44月277日彙總總NT8888,6995,2216元元償貸 支票背書書甲公司八大股東存入 出 讓 股 票 股 東 89 人 荷 蘭 銀 行 臺 北 分 行 78年44月244日 778.004.227. 788.044,277.匯豐證券貸 款款 開立一一銀同 開立立一銀敦敦化支存 款款 存支票票一張 票222張領(lǐng) 款款 4月244日 1300,8551,3343.60元元N

19、TT8992,7706,3655元 NNT8888,6955,2116元以1033人統(tǒng)一證券分1688筆 3,5540,8377,3559元匯款 開開立世華華同 開立立世華光光復(fù)支荷銀臺北分行境外金融中心A公司帳鳥存支票一一張 票773張 匯入荷荷銀為AA公司待結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)款項項 NTT2,6377,5556,0075元元 NNT22,6225,7704,8899元支票背書書世華光復(fù)存入4月277日甲公司 44月277日彙總總NT2,6625,7044,8889元償償貸11,8511,1886元 償貸 圖三之 HYPERLINK l p3 二二荷 銀臺 北 還款 貸貸款 八 大股 東八 大股 東 開

20、 以1103人人 支 分分1688筆 票 匯款款荷銀OBU帳戶證券商荷 銀臺 北 開支票票 匯款款 圖 HYPERLINK l p3 四四 91.04.22.柯甲與柯乙父子買入公設(shè)地柯甲持有之建地91.005.002 登記記柯乙持分9,707/10,000公告現(xiàn)值17,564,816元柯甲持分 293/10,000公告現(xiàn)值530,185元 91.05.13 登登記 91.04.15. 登記記91.05.02贈與其子柯丙持分9,707/10,000公告現(xiàn)值17,564,816元柯甲持分 293/10,000公告現(xiàn)值530,185元柯甲持分99,995/100,000公告現(xiàn)值17,565,731元

21、91.04.08.贈與其孫柯丙持分5/100,000公告現(xiàn)值878元 91.05.13.申請共共有物分分割柯甲持分1/100,000公告現(xiàn)值175元柯甲持分全部公設(shè)地公告現(xiàn)值18,095,001元元柯丙持分99,999/100,000公告現(xiàn)值17,566,434元91.004.226. 贈 與 911.055.277. 登 記 991.008.114.第 三 人柯丙持分全部建地公告現(xiàn)值17,566,609元 出出售 18,0955,1776元 圖 HYPERLINK l p4 五陳甲（夫）鳳山市埤頭段1213之21，面積58平方公尺，公告現(xiàn)值27,000元/平方公尺，自用住宅用地陳甲（夫）鳳山市埤頭段1212、1212之1、1215、1215之14、1215之16、之17、之18、之19，面積3,643平方公尺91.002.001. 出 售售 申報現(xiàn)現(xiàn)值 955,0000,0056元元每平方公公尺現(xiàn)值值 11,6337,9932元元 911.03