02-1購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 主講人：會(huì)計(jì)學(xué)院 彭艷2022/9/91合并財(cái)務(wù)報(bào)表性質(zhì)、合并范圍及方法1購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2非控制性權(quán)益的性質(zhì)及其計(jì)價(jià)32022/9/92主要內(nèi)容同一控制下合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表5購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表4第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（consolidated financial statements）控股合并的特點(diǎn)通過取得多數(shù)股權(quán)實(shí)施控制控股方和被控股方各保持其法人地位，繼續(xù)獨(dú)立存在獨(dú)立核算控股合并的優(yōu)點(diǎn)取得股份比較容易，手續(xù)簡(jiǎn)單以較少的資產(chǎn)（50%）控制較多的資產(chǎn)（100%）有限責(zé)任，母公司資產(chǎn)可得到保護(hù)2022/9/93第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2、概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映對(duì)子公司投資的局限：?jiǎn)涡蟹从硽埲狈从惩崆从?022/9/94第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表的局限性缺乏個(gè)別公司詳細(xì)資料財(cái)務(wù)比率用途有限對(duì)子公司債權(quán)人及股東意義不大信息過于籠統(tǒng)，仍需要分部報(bào)告信息缺少利潤(rùn)分配與納稅功能2022/9/952022/9/96第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。P32反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體由母公司編制，但對(duì)應(yīng)的主體是“合并集團(tuán)”編制時(shí)以母子公司各自的報(bào)表為基礎(chǔ)，匯集相關(guān)報(bào)表

3、項(xiàng)目，并將重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目予以抵銷2022/9/97第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。（2006）母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。（2014）子公司，是指被母公司控制的主體。（2014）2022/9/98第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體：企業(yè)被投資單位中可分割的部分結(jié)構(gòu)化主體2022/9/99第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表被投資單位中可分割的部分該部分的所有資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)益均與被投資方的其他部分相隔離。如果投資者認(rèn)為自身能夠控

4、制被投資方的“單獨(dú)主體”，則投資方應(yīng)僅將該單獨(dú)主體納入合并，而不是合并被投資方的其他部分如果投資方認(rèn)為它能夠控制被投資方整體，而不是其中的“單獨(dú)主體”，則投資方應(yīng)將被投資方整體納入合并范圍，而不是單獨(dú)合并被投資方的中的“單獨(dú)主體”2022/9/910第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)化主體由表決權(quán)或類似權(quán)利作為確定控制方的決定因素的主體不是結(jié)構(gòu)化主體指其設(shè)計(jì)導(dǎo)致在確定其控制方時(shí)不能將表決格或類似權(quán)利作為決定因素的主體，主導(dǎo)該主體相關(guān)活動(dòng)的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式（如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等）2022/9/911結(jié)構(gòu)化主體例第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述二、合并財(cái)

5、務(wù)報(bào)表的內(nèi)容合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表附注中期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和附注。（2014）2022/9/913第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體?？刂?，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（2014）投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回

6、報(bào)有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額2022/9/914控制三要素間的關(guān)系控制對(duì)被投資者的權(quán)力承擔(dān)或有權(quán)獲得可變回報(bào)相聯(lián)系運(yùn)用權(quán)力影響投資的回報(bào)的能力評(píng)估控制的過程評(píng)估控制（摘自CASNO.33實(shí)務(wù)操作指南瑞華）識(shí)別權(quán)力：確定哪一方（如有）擁有權(quán)力，即目前有能力主導(dǎo)被投資方活動(dòng)。權(quán)力包括：表決權(quán)潛在表決權(quán)任命關(guān)鍵人員的權(quán)力管理協(xié)議所賦予的決策權(quán)解雇關(guān)鍵人員的權(quán)力評(píng)估回報(bào)：評(píng)估投資方通過參與被投資方相關(guān)活動(dòng)而享有的可變回報(bào)?；貓?bào)有正面的、負(fù)面的或兩者兼有?；貓?bào)包括：紅利報(bào)酬其他，例如規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、成本節(jié)約、稀缺資源或產(chǎn)品、協(xié)同效應(yīng)，或其他投資者無(wú)法獲得的回報(bào)評(píng)估權(quán)力與回報(bào)之間的關(guān)系：評(píng)估投

7、資方是否有能力運(yùn)用其權(quán)力影響因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有的回報(bào)，確定投資方是主要責(zé)任人還是代理人?？紤]如下因素：決策權(quán)范圍其他方享有的權(quán)利薪酬水平因持有被投資方中的其他權(quán)益所承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)考慮被投資方的設(shè)立目的與設(shè)計(jì)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍（一）投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力（二）因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)（三）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額（以上三項(xiàng)為控制定義的基本要素）（四）投資性主體（合并的豁免）2022/9/917第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍（一）投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力1.評(píng)估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)被投資方的設(shè)計(jì)安排表明表決權(quán)是判斷控制

8、的決定因素被投資方的設(shè)計(jì)安排表明表決權(quán)不是判斷控制的決定因素2.識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力2022/9/918第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍（一）投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力3.確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有被投資方半數(shù)以上（直接持有、間接持有、直接與間接合計(jì)持有）的表決權(quán)的。（二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。2022/9/919第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍3

9、.投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：（一）投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。（二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。（三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。（四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。2022/9/920第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍3.某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。此時(shí)投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際

10、能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：（一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（五）投資方與被投資方之間是否存在特殊關(guān)系。2022/9/921第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍（二）因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)股利、被投資方經(jīng)濟(jì)利益的其他分配、投資方對(duì)被投資方投資的價(jià)值變動(dòng)因向被投資

11、方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬、因提供信用支持或流動(dòng)性支持收取的費(fèi)用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時(shí)在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益，以及因涉入被投資方而獲得的未來(lái)流動(dòng)性其他利益持有方無(wú)法得到的回報(bào)2022/9/922第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍（三）有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額2022/9/923第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍（四）投資性主體（合并的豁免）（新增）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制CFS；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予

12、以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。但，一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。2022/9/924第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述三、合并范圍（四）投資性主體投資性主體需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者外獲取資金；唯一經(jīng)營(yíng)目的是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；按照FV對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行考量和評(píng)價(jià)。母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：擁有一個(gè)以上投資；擁有一個(gè)以上投資者

13、；投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。2022/9/925四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策、列報(bào)貨幣必須統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司和所有子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策：要求子公司重編或母公司調(diào)整，如境外子公司某些業(yè)務(wù)無(wú)法按CAS進(jìn)行調(diào)整的，按照IFRS進(jìn)行調(diào)整，之后并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目貨幣計(jì)量單位必須一致2022/9/926四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法？初始計(jì)量（購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法）、后續(xù)計(jì)量（成本法、權(quán)益法）2022/9/927報(bào)表合并的會(huì)計(jì)處理方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益法成

14、本法 購(gòu)買法 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益法成本法結(jié)果與程序孰輕孰重？第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序1.設(shè)置合并工作底稿。2.將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額2022/9/928第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序3.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理同

15、一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整4.計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額5.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表2022/9/9292022/9/930企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的抵銷母公司子公司股權(quán)投資資產(chǎn)交易債權(quán)債務(wù)非控制股東母公司股東2022/9/931合并報(bào)表中需要抵銷的項(xiàng)目投資與被投資關(guān)系母公司的對(duì)子公司投資及其收益子公司的所有者權(quán)益及損益分配資產(chǎn)交易關(guān)系母子公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本、存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)其他資產(chǎn)交易中的價(jià)值變動(dòng)及其未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系母子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目及其相應(yīng)的利息合并工作底稿（簡(jiǎn)化） 207年 單位：元項(xiàng)目單

16、獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)抵銷與調(diào)整分錄合并金額母公司子公司借方貸方（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金 （現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）：2022/9/9322022/9/933合并日的合并報(bào)表非控制權(quán)益的計(jì)算與列示股權(quán)投資差額的分?jǐn)側(cè)〉霉蓹?quán)比例股權(quán)投資差額100%零控制性權(quán)益 大于零 小于零第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、購(gòu)買全部股份的控股合并合并日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公司

17、在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)2022/9/934第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、購(gòu)買全部股份的控股合并合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)（續(xù)）購(gòu)買方合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2022/9/935第二

18、節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、購(gòu)買全部股份的控股合并子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值，無(wú)商譽(yù)2022/9/93615,000 25,000 60,000 100,000 第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并業(yè)務(wù)簡(jiǎn)例例：P34，例1，賬面價(jià)值公允價(jià)值，正商譽(yù)2007年12月31日甲公司向乙公司的股東支付銀行存款605 000元，購(gòu)入了乙公司100%的發(fā)行在外股份。此外，甲公司還發(fā)生了與合并有關(guān)的費(fèi)用：企業(yè)合并的手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用60 000元；其他間接費(fèi)用42 000元。甲、乙公司適用所得稅稅率均為25%。2022/9/937第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表記錄購(gòu)入乙公司全部股份借：長(zhǎng)

19、期股權(quán)投資 605 000 貸：銀行存款 605 000記錄與合并相關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用 102 000 貸：銀行存款 102 0002022/9/938第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)化分析：合并成本=605 000乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面468 000+公允價(jià)值差114 000=582 000商譽(yù)=605 000-582 000=23 0002022/9/939工作底稿2022/9/94023,000 240,000 70,000 142,000 605,00030,00078,0006,00016,000 抵消分錄（總分錄） 借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（賬面金額） 相關(guān)資產(chǎn)（公

20、允價(jià)值與賬面之差） 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資也可將此分錄分拆：2022/9/941第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表課程教材：（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄借：股本，乙公司 240 000 資本公積，乙公司 70 000 盈余公積， 乙公司 142 000 未分配利潤(rùn)，乙公司 16 000 合并價(jià)差 137 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司 605 000 2022/9/942第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）將子公司資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整到購(gòu)并日的公允價(jià)值借：存貨，乙公司 30 000 固定資產(chǎn)，乙公司 78 000 無(wú)形資產(chǎn)，乙公司 6 000 商譽(yù)，乙公司 23 00

21、0 貸：合并價(jià)差 137 000（3）母子公司間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款甲公司 30 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 30 0002022/9/943第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表CPA教材：（1）調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值借：存貨，乙公司 30 000 固定資產(chǎn)，乙公司 78 000 無(wú)形資產(chǎn)，乙公司 6 000 貸：資本公積 114 0002022/9/944第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄借：股本，乙公司 240 000 資本公積，乙公司 184 000（70 000+114 000） 盈余公積， 乙公司 142 000

22、未分配利潤(rùn)，乙公司 16 000 商譽(yù) 23 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司 605 000 （3）母子公司間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款甲公司 30 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 30 0002022/9/945第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)商譽(yù)的處理子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于投資成本的差額，應(yīng)先復(fù)核這些資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，復(fù)核后還存在差額的，確認(rèn)為合并當(dāng)期的收益。2022/9/946第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例：例2：（P40）A公司2011年12月31日用156 000元銀行存款購(gòu)入了B公司全部股份。B公司當(dāng)時(shí)的股東權(quán)益為120 000元，其中，股本100 000

23、元，資本公積15 000元，盈余公積4 000元，未分配利潤(rùn)1 000元。除了以下三個(gè)項(xiàng)目之外，其余項(xiàng)目的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。（負(fù)商譽(yù)）2022/9/947第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制取得B公司全部股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 156 000 貸：銀行存款 156 000 2022/9/948第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的抵銷分錄借：股本，B公司 100 000 資本公積，B公司 15 000 盈余公積，B公司 4 000 未分配利潤(rùn)，B公司 1 000 存貨，B公司 6 000 固定資產(chǎn)，B公司 28 000 無(wú)形資產(chǎn)，B公司

24、 14 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司 156 000 未分配利潤(rùn)（負(fù)商譽(yù)） 12 0002022/9/949合并價(jià)差資產(chǎn)增值第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例3：A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。20*6年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為6元）換取B公司原股東所有股票，合并后B公司繼續(xù)保留法人資格。假定A公司和B公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并前，A公司、B公司資產(chǎn)、負(fù)債及利潤(rùn)表如下列表格所示。（負(fù)商譽(yù)）2022/9/9502022/9/951項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金5 258618618存貨

25、3 842482582應(yīng)收賬款6 8001 8001 800長(zhǎng)期股權(quán)投資7 00025003 400固定資產(chǎn)（凈值）19 00057005 800無(wú)形資產(chǎn)2 5005001 920商譽(yù)0000資產(chǎn)總計(jì)44 4001160014 120資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 20*6年6月30日 單位：萬(wàn)元2022/9/952項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款7 7004 3004 300應(yīng)付賬款5 4001 4561 456其他負(fù)債6 0001 8441 844負(fù)債合計(jì)19 1007 6007 600股本8 3001 100資本公積6 700700盈余公積3 200850未分配利潤(rùn)

26、7 1001 350所有者權(quán)益合計(jì)25 3004 0006 520負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)44 40011 600資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 20*6年6月30日 單位：萬(wàn)元第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買日，A公司作取得B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 50 000 000我國(guó)：母公司賬上不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)2022/9/953第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄借：股本 11 000 000 資本公積 7 000 000 盈余公積 8 500 000 未分配利潤(rùn) 13 500 000 存貨 1 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投

27、資 9 000 000 固定資產(chǎn) 1 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 14 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000 未分配利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)外收入） 5 200 0002022/9/9 54 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡(jiǎn)表） 20*6年6月30日 單位：萬(wàn)元2022/9/955項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并金額A公司B公司借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金5 2586185 876存貨3 842482（1）1004 424應(yīng)收賬款6 8001 8008 600長(zhǎng)期股權(quán)投資13 0002 500（1）900（1）6 00010 400固定資產(chǎn)（凈值）19 0005 700（1）10024 800無(wú)形資產(chǎn)2

28、500500（1）14204 420商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)50 40011 6002520600058 520 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡(jiǎn)表） 20*6年6月30日 單位：萬(wàn)元2022/9/956項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并金額A公司B公司借方貸方負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款7 7004 30012 000應(yīng)付賬款5 4001 4566 856其他負(fù)債6 0001 8447 844負(fù)債合計(jì)19 1007 60026 700股本9 3001 100（1）1 1009 300資本公積11 700700（1）70011 700盈余公積3 200850（1）850（1）523 252未分配利潤(rùn)7 1001

29、 350（1）1 350（1）4687 568所有者權(quán)益合計(jì)31 3004 0005 00052031 820負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50 40011 60058 520第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)：我國(guó)：會(huì)計(jì)分錄（購(gòu)買法）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)FV） 貸：銀行存款正商譽(yù)抵銷分錄：負(fù)商譽(yù)抵銷分錄： 借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（賬面金額） 相關(guān)資產(chǎn)（公允價(jià)值與賬面之差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 未分配利潤(rùn)2022/9/957第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論非控制權(quán)益的性質(zhì)（NCI）母公司理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論變通的實(shí)體理論2022/9/958第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的

30、合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論母公司理論即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的列示商譽(yù)：不確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益部分商譽(yù)少數(shù)股東權(quán)益計(jì)量：按其享有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額計(jì)量已不被采用2022/9/959第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論例4：2007年3月27日甲公司以3300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022/9/960項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額存貨1

31、 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)10000 00015000 0005000 000無(wú)形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33000000（340000006000000）801000000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益340000002068000002022/9/961第三

32、節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說(shuō)是單一個(gè)體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。NCI的計(jì)量與列示商譽(yù)的計(jì)量：full goodwillFW=母公司商譽(yù)+非控制性股東商譽(yù) =（母公司支付對(duì)價(jià)-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)母公司份額）+（NCI部分對(duì)價(jià)-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)NCI份額）美國(guó)采用，IFRS選用2022/9/962第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論例4續(xù)：2007年3月27日甲公司以3300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資

33、產(chǎn)的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022/9/963項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值差額存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)10000 00015000 0005000 000無(wú)形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于全體股東的商譽(yù)33000000（340000006000000

34、）80801250 000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（3300000080）208 2500002022/9/964第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論綜合理論（我國(guó)采用，IFRS選用）非同一控制下的控股合并母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合（變通的經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論）非控制性權(quán)益的計(jì)算：子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值非控制權(quán)益比例非控制性權(quán)益的列示：屬于集團(tuán)所有者股東權(quán)益，但不屬于母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益中單列非控制性損益：外部股東收益，列于合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)下2022/9/9652022/9/966第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并

35、財(cái)務(wù)報(bào)表的理論例4續(xù)：2007年3月27日甲公司以3300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022/9/967項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值差 額存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)10000 00015000 0005000 000無(wú)形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論投資時(shí)甲公司

36、的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33000000（340000006000000）801000000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（340000006000000）208 0000002022/9/968第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論假設(shè)P公司投資70萬(wàn)元取得S公司70%的股權(quán)，取得日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。2022/9/969商譽(yù)重估價(jià)值20萬(wàn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值70萬(wàn)7萬(wàn)14萬(wàn)49萬(wàn)7萬(wàn)14萬(wàn)49萬(wàn)7萬(wàn)14萬(wàn)4

37、9萬(wàn)母公司投資少數(shù)權(quán)益母公司投資少數(shù)權(quán)益母公司投資少數(shù)權(quán)益第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例5：P432010年12月31日丙公司發(fā)行660 000股每股面值1元（市價(jià)2.295元）的股份，換取丁公司每股面值1元股份500 000股中的450 000股。2007年12月31日，丙公司還以銀行存款支付下與合并有關(guān)的費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用63 000元；證券發(fā)行費(fèi)87 000元。合并前丙公司和丁公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下表所示。2022/9/9702022/9/9項(xiàng) 目丙公司丁公司銷售收入7 150 0001 250 000銷售成本5 066 000780 000管理費(fèi)用528 00090 000

38、銷售費(fèi)用703 000123 000財(cái)務(wù)費(fèi)用498 00057 000所得稅85 00070 000凈利潤(rùn)270 000130 000加：年初未分配利潤(rùn)28 0008 000可供分配利潤(rùn)298 000138 000減：提取盈余公積136 00065 000 分派現(xiàn)金股利120 00061 000年末未分配利潤(rùn)42 00012 000712022/9/9資產(chǎn)丙公司丁公司負(fù)債及所有者權(quán)益丙公司丁公司銀行存款266 000182 000應(yīng)付所得稅31 00018 000存貨1 470 000650 000其他負(fù)債3 260 0001 162 000其他流動(dòng)資產(chǎn)732 000268 000股本1 20

39、0 000500 000固定資產(chǎn)（凈）4 540 0001 320 000資本公積1 832 000293 000無(wú)形資產(chǎn)12 000盈余公積655 000435 000未分配利潤(rùn)42 00012 000資產(chǎn)合計(jì)7 020 0002 420 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)7 020 0002 420 00072第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2010年12月31日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債除了以下三個(gè)項(xiàng)目之外，其余項(xiàng)目的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2022/9/9項(xiàng) 目公允價(jià)值賬面價(jià)值差異存貨680 000650 00030 000固定資產(chǎn)（凈）1 490 0001 320 000170 000無(wú)形

40、資產(chǎn)40 00040 000合 計(jì)2 210 0001 970 000240 00073第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表丙公司按購(gòu)并法記錄合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）記錄合并丁公司的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（660 0002.295） 1 514 700 貸：股本（660 0001） 660 000 資本公積 854 700（2）記錄與合并有關(guān)的費(fèi)用借：管理費(fèi)用 63 000 資本公積 87 000 貸：銀行存款 150 0002022/9/974第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用工作底稿法時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄借：股本，丁公司 500 000 資

41、本公積，丁公司 293 500 盈余公積， 丁公司 434 500 未分配利潤(rùn)，丁公司 12 000 存貨，丁公司 30 000 固定資產(chǎn)，丁公司 170 000 無(wú)形資產(chǎn)，丁公司 40 000 商譽(yù)，丁公司 182 700 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資，丙公司 1 514 700 少數(shù)股東權(quán)益（1 480 00010） 148 000 2022/9/9752022/9/9項(xiàng) 目丙公司丁公司 調(diào)整與抵銷合并主體 借方 貸方 資產(chǎn)銀行存款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資合并價(jià)差固定資產(chǎn)（凈）無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益應(yīng)付所得稅其他負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1

42、16 0001 470 000731 5001 5147 004 540 00012 0008 384 70031 0003 260 0001 860 0002 536 700655 00042 0008 3847 000182 000650 000268 0001320 0002 420 00018 0001 162 000500 000293 000435 00012 0002 420 000（2）30 000（1）398 700（2）170 000（2）40 000（2）182 700（1）500 000（1）293 000（1）435 000（1）12 000（1）1 514 700（

43、2）398 700（1）124 000（2）24 000298 0002 150 0001 000 0006 030 00052 000182 7009 712 70049 0004 422 0001 860 0002 536 700655 00042 000148 0009 712 70076第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表丙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2007年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益銀行存款 298 000 應(yīng)付所得稅 49 000存貨 2 150 000 其他負(fù)債 4 422 000其他流動(dòng)資產(chǎn) 1 000 000 股本 1 860 000固定資產(chǎn)（凈） 6 030

44、000 資本公積 2 536 700無(wú)形資產(chǎn) 52 000 盈余公積 655 000商譽(yù) 182 700 未分配利潤(rùn) 42 000 少數(shù)股東權(quán)益 148 000 資產(chǎn)合計(jì) 9 712 700 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 9 712 7002022/9/977第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、業(yè)務(wù)舉例（綜合理論）例6：2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.75元），取得了S公司70的股權(quán)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示（單位：萬(wàn)元）：2022/9/9782022/9/979項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣

45、資金4 312.50450450存貨6 200255450應(yīng)收賬款3 0002 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0002 1503 800固定資產(chǎn)7 0003 0005 500無(wú)形資產(chǎn)4 5005001 500商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)30 012.508 35513 700負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤(rùn)5 887.501 005所有者權(quán)益合計(jì)23 387.505 50510 850負(fù)債

46、和所有者權(quán)益總計(jì)30 012.508 35513 700第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、業(yè)務(wù)舉例P公司購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 77 500 0002022/9/980第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、業(yè)務(wù)舉例P對(duì)價(jià)FVS可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值S FV商譽(yù)=少數(shù)股權(quán)權(quán)益=2022/9/981第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、業(yè)務(wù)舉例P公司編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄借：實(shí)收資本 25 000 000 資本公積 15 000 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤(rùn) 10 050 0

47、00 存貨 1 950 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 商譽(yù) 11 550 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 32 550 0002022/9/9822022/9/983項(xiàng)目P公司S公司調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)： 貨幣資金4 312.504504 762.50 存貨6 2002556 650 應(yīng)收賬款3 0002 0005 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資13 7502 1508 800 固定資產(chǎn)7 0003 00012 500 無(wú)形資產(chǎn)4 5005006 000 商譽(yù)001 155 資產(chǎn)總計(jì)

48、38 762.508 35544 867.50負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款2 5002 2504 750 應(yīng)付賬款3 7503004 050 其他負(fù)債375300675 負(fù)債合計(jì)6 6252 8509 475 實(shí)收資本（股本）8 5002 5008 500 資本公積12 7501 50012 750 盈余公積5 0005005 000 未分配利潤(rùn)5 887.501 0055 887.50 少數(shù)股東權(quán)益3 255 所有者權(quán)益合計(jì)32 137.505 50535 392.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38 762.508 35544 867.50第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)商譽(yù)的處理在購(gòu)買非全

49、資子公司的合并業(yè)務(wù)中，負(fù)商譽(yù)的處理基本與購(gòu)買全資子公司的情形相同。例：P47沿用上例資料，A公司用148 200元（156 00095）銀行存款購(gòu)入B公司全部股份的95%。其他條件不變。2022/9/984第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制取得B公司95%股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（我國(guó)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 148 200 貸：銀行存款 148 2002022/9/985第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的抵銷分錄借：股本，B公司 100 000 資本公積，B公司 15 000 盈余公積，B公司 5 000 存貨，B公司 6 000 固定資產(chǎn)，B公司 28 0

50、00 無(wú)形資產(chǎn)，B公司 14 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司 148 200 少數(shù)股東權(quán)益（168 0005） 8 400 未分配利潤(rùn) 11 4002022/9/986第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì) push-down accountingAICPA在1979年10月30日：一個(gè)會(huì)計(jì)主體在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，根據(jù)購(gòu)買該主體有投票表決權(quán)股份的交易，重新確立會(huì)計(jì)和報(bào)告基礎(chǔ)。這一交易導(dǎo)致該主體發(fā)行在外有投票表決權(quán)股份的所有權(quán)發(fā)生重大變更。也稱：強(qiáng)制性調(diào)整會(huì)計(jì)，即子公司重新計(jì)價(jià)2022/9/987第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子（例6，P48）資料，采用下推會(huì)計(jì)。母公司理論下推調(diào)整分錄：2022/9/98

51、8丁公司賬面價(jià)值公允價(jià)值下推調(diào)整調(diào)整后賬面價(jià)值存貨650 000680 00027 000677 000固定資產(chǎn)（凈）1 320 0001 490 000153 0001 473 000無(wú)形資產(chǎn)40 00036 00036 000商譽(yù)（full goodwill）203 000182 700182 700合計(jì)398 700第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子資料，采用下推會(huì)計(jì)。母公司理論下推調(diào)整分錄：借：存貨 27 000 固定資產(chǎn) 153 000 無(wú)形資產(chǎn) 36 000 商譽(yù) 182 700 盈余公積 435 000 未分配利潤(rùn) 12 000 貸：資本公積 845 7002022/9/989第

52、四節(jié) 下推會(huì)計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子資料，采用下推會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下推調(diào)整分錄：2022/9/990丁公司賬面價(jià)值公允價(jià)值下推調(diào)整調(diào)整后賬面價(jià)值存貨650 000680 00030 000680 000固定資產(chǎn)（凈）1 320 0001 490 000170 0001 490 000無(wú)形資產(chǎn)40 00040 00040 000商譽(yù)（full goodwill）203 000203 000203 000合計(jì)443 000第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下推調(diào)整分錄：借：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 170 000 無(wú)形資產(chǎn) 40 000 商譽(yù) 203 000 盈余公積 435 000 未分配利潤(rùn) 12

53、 000 貸：資本公積 890 000此后的合并抵銷分錄？2022/9/991第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表與非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法的主要區(qū)別合并日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表被并子公司的凈資產(chǎn)不是按公允價(jià)值，而是按賬面價(jià)值合并，也不確認(rèn)商譽(yù)2022/9/992第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄借：股本 /實(shí)收資本 （子公司賬面） 資本公積 （子公司賬面） 盈余公積 （子公司賬面） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益母公司持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益少數(shù)

54、股權(quán)比例）2022/9/993第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額借：資本公積 （AB） 貸：盈余公積 （子公司賬面母公司持股比例A） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面母公司持股比例B）注意：僅以資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖減至零為限。2022/9/994第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、全部擁有子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例7：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資700萬(wàn)元控股合并B公司。合并后，B公司作為A公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A公司

55、在合并日編制的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款7 000 0002022/9/995第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、全部擁有的子公司A、B公司2008年6月30日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如下：2022/9/996項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表A公司B公司流動(dòng)資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長(zhǎng)期股權(quán)投資7000負(fù)債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤(rùn)220150第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司在合并日編制的抵銷分錄借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700借：資本公積 200

56、 貸：盈余公積 50 未分配利潤(rùn) 150A公司在合并日編制的合并工作底稿2022/9/997第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表2022/9/998項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動(dòng)資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資7000（1）7000負(fù)債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100（2）200180盈余公積20050（1）50（2）50250未分配利潤(rùn)220150（1）150（2）150370第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表例8：（P51，例6）2007年12月31日甲公司發(fā)行每股面值

57、1元的120 00股股份，向乙公司股東換取乙公司100%的全部股份。此外，甲公司還發(fā)生了與合并有關(guān)的費(fèi)用72 000元。合并之前，甲公司和乙公司沒有發(fā)生公司間業(yè)務(wù)。2022/9/999甲公司和乙公司在合并完成前的財(cái)務(wù)報(bào)表如下表所示：2022/9/9項(xiàng) 目甲公司乙公司銷售收入1 188 000 720 000銷售成本762 000492 000管理費(fèi)用87 00039 000銷售費(fèi)用103 00049 000財(cái)務(wù)費(fèi)用48 00036 000所得稅47 00026 000凈利潤(rùn)141 00076 000加：年初未分配利潤(rùn)8 0005 000可供分配利潤(rùn)149 00081 000減：提取盈余公積76

58、 00040 000 分派現(xiàn)金股利48 00025 000年末未分配利潤(rùn)25 00016 0001002022/9/9資產(chǎn)甲公司乙公司負(fù)債及所有者權(quán)益甲公司乙公司銀行存款720 00048 000應(yīng)付賬款甲公司30 000存貨170 000132 000應(yīng)付所得稅31 00012 000應(yīng)收賬款乙公司30 000其他負(fù)債980 000138 000其他流動(dòng)資產(chǎn)132 00084 000股本360 000240 000固定資產(chǎn)（凈）540 000360 000資本公積60 00070 000無(wú)形資產(chǎn)24 000盈余公積136 000142 000未分配利潤(rùn)25 00016 000資產(chǎn)合計(jì)1 59

59、2 000648 000負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)1 592 000648 0001012007年12月31日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，除以下三項(xiàng)資產(chǎn)外，均與其賬面價(jià)值相同。2022/9/9項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨132 000162 000固定資產(chǎn)（凈）360 000438 000無(wú)形資產(chǎn)24 00030 000合 計(jì)516 000630 000102第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司投資的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 468 000 貸：股本 120 000 資本公積 348 000甲公司支付合并費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用 72 000 貸：銀行存款 72 0002022/9/9

60、103第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表甲公司的抵銷分錄借：股本，乙公司 240 000 資本公積，乙公司 70 000 盈余公積， 乙公司 142 000 未分配利潤(rùn)，乙公司 16 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司 468 000 將被合并企業(yè)已實(shí)現(xiàn)留存收益自資本公積轉(zhuǎn)入借：資本公積 158 000 貸：盈余公積 142 000 未分配利潤(rùn) 16 0002022/9/9104第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非全資子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例9：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資560萬(wàn)元控股合并B公司。合并后，A公司擁