初級(jí)會(huì)計(jì)之流動(dòng)負(fù)債

1、本資料由大伙兒論壇初級(jí)會(huì)計(jì)師考試專(zhuān)區(qū)收集整理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出自更多初級(jí)會(huì)計(jì)師考試信息，考試真題，模擬題下載/forum-184-1.html大伙兒論壇，全免費(fèi)公益性考試論壇，期待您的光臨！專(zhuān)題八 流淌負(fù)債一、本專(zhuān)題要緊內(nèi)容（一）應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付賬款材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）制造費(fèi)用等營(yíng)業(yè)外收入財(cái)務(wù)費(fèi)用購(gòu)入物資應(yīng)付水電費(fèi)償還應(yīng)付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣無(wú)法歸還的應(yīng)付賬款 （二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款購(gòu)入物資計(jì)提利息支付手續(xù)費(fèi)抵償賬款無(wú)力支付票款支付票據(jù)本息銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無(wú)力支付票款 （三）應(yīng)付利息應(yīng)付利息核

2、算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。（四）預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款預(yù)收賬款銀行存款提供物資預(yù)收貨款對(duì)方補(bǔ)付貨款退回預(yù)收款（五）應(yīng)付職工薪酬1.應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其

3、他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。2.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工生產(chǎn)工人發(fā)放工資生產(chǎn)成本車(chē)間治理人員治理費(fèi)用行政治理人員在建工程在建工程人員銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售人員（六）應(yīng)交增值稅1.采購(gòu)商品或同意應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購(gòu)原材料固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資發(fā)生特不損失以及將購(gòu)進(jìn)物資改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬

4、”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受特不損失的購(gòu)進(jìn)物資、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。3.銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買(mǎi)的物資作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)

5、售物資計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目等。4.視同銷(xiāo)售行為企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷(xiāo)售行為，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，然而按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。如建筑倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5.出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款7.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)

6、只能開(kāi)具一般發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資和同意應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)物資或勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)購(gòu)入材料，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。（七）應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；企業(yè)進(jìn)口應(yīng)

7、稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方按照顧交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。托付加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入托付加工物資的成本，借記“托付加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（八）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)按照

8、營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（九）應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款1.應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)依照股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)依照股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；向投資者實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行

9、存款”等科目。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理。2.其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。二、專(zhuān)題舉例【例題1計(jì)算題】某企業(yè)2011年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）依照供電部門(mén)通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)5萬(wàn)元。其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)4萬(wàn)元，企業(yè)行政治理部門(mén)電費(fèi)1萬(wàn)元。（2）購(gòu)入一批材料，價(jià)款為100000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，款項(xiàng)尚未支付。（3）治理部門(mén)托付外單位修理機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票上注明修理

10、費(fèi)用2000元，增值稅額340元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。（4）建筑廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料20000元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為3400元。（5）出售一棟辦公樓，出售收入640000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為800000元，已提折舊200000元；出售過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)用10000元。銷(xiāo)售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案（1）計(jì)算本月應(yīng)付電費(fèi)：借：制造費(fèi)用 40000治理費(fèi)用 10000貸：應(yīng)付賬款 50000（2）購(gòu)入一批材料：借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：應(yīng)付賬款 117000（3）生產(chǎn)車(chē)間托付外單位修理

11、機(jī)器設(shè)備：借：治理費(fèi)用 2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340貸：銀行存款 2340（4）建筑廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料：借：在建工程 23400貸：原材料 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400（5）出售一棟辦公樓：注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值及已提折舊：借：固定資產(chǎn)清理 600000累計(jì)折舊 200000貸：固定資產(chǎn) 800000收到出售收入640000元：借：銀行存款 640000貸：固定資產(chǎn)清理 640000支付清理費(fèi)用10000元：借：固定資產(chǎn)清理 10000貸：銀行存款 10000計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅640000532000（元）借：固定資產(chǎn)清理 32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)

12、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 32000結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出 2000貸：固定資產(chǎn)清理 2000【例題2計(jì)算題】甲企業(yè)托付乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，甲企業(yè)對(duì)材料采納打算成本核算。有關(guān)資料如下：（1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，打算成本為70000元，材料成本差異率為2。（2）按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)用4600元（不含增值稅），消費(fèi)稅4000元，以及相應(yīng)的增值稅。（3）甲企業(yè)用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)600元（不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。（4）甲企業(yè)托付乙企業(yè)加工完成后的材料打算成本為80000元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

13、要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅。（2）編制甲企業(yè)托付加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費(fèi)和入庫(kù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，須列出明細(xì)賬戶，涉及增值稅的，還應(yīng)列出專(zhuān)欄）答案（1）應(yīng)支付的增值稅稅額460017782（元）（2）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：托付加工物資 70000貸：原材料 70000借：托付加工物資 1400貸：材料成本差異 1400借：托付加工物資 4600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 782應(yīng)交消費(fèi)稅 4000貸：銀行存款 9382借：托付加工物資 600貸：銀行存款 600借：原材料 80000貸：托付加工物資 76600材料成本差異 3400【例題3計(jì)算題】2010年

14、3月W股份有限公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日,收到C公司發(fā)來(lái)的材料一批并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。公司材料采納實(shí)際成本核算。（2）3月1日，以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，3月31日該股票每股市價(jià)為7.5元。（3）3月1日，W股份有限公司用銀行存款10000萬(wàn)元購(gòu)入B公司表決權(quán)股份的30%，當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元。 該長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算。3月份B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元。（4）3月31日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人的工資120萬(wàn)元，車(chē)

15、間治理人職員資30萬(wàn)元，廠部治理人員的工資50萬(wàn)元。（5）3月31日，計(jì)提各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。（6）3月31日，按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工個(gè)人所得稅8萬(wàn)元。（7）3月31日，以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助1萬(wàn)元。（8）3月31日，為公司總部25位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛免費(fèi)使用，每輛汽車(chē)每月折舊0.08萬(wàn)元。（9）該公司為其5名副總裁以上高級(jí)治理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套0.8元，3月31日，支付當(dāng)月租金4萬(wàn)元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位為萬(wàn)元）答案（1）借：原材料 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17貸：預(yù)付賬款 117（2） = 1 * GB3 借：交易性金融資產(chǎn)成本 480投資收益 10貸：銀行存款 490借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30（3） = 1 * GB3 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000貸：銀行存款 10000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500貸：營(yíng)業(yè)外收入 5