施工企業(yè)會(huì)計(jì)（第五版）第六章長期股權(quán)投資

1、施工企業(yè)會(huì)計(jì)第六章 長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資核算的范圍長期股權(quán)投資的核算第一節(jié) 長期股權(quán)投資核算的范圍第二節(jié) 長期股權(quán)投資的計(jì)量第三節(jié) 長期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置的賬戶第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資權(quán)益性投資（又稱股權(quán)投資），是指通過付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等取得被投資單位的股份或股權(quán)，而享有一定比例的權(quán)益份額代表的資產(chǎn)。長期股權(quán)投資屬于權(quán)益性投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。一、長期股權(quán)投資核算的范圍依據(jù)長期股權(quán)投資對被投資單位產(chǎn)生的影響分類：（一）控制（二）共同控制（三）重大影響一、長期股權(quán)投資核算的范圍（一）控制是指投資方

2、擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 1.50%以上表決權(quán)資本 2.50%以下表決權(quán)資本+實(shí)質(zhì)控制權(quán)特殊情況：即使A公司擁有C公司60%的股權(quán)及表決權(quán)，也不能控制C公司。一、長期股權(quán)投資核算的范圍（二）共同控制是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。一、長期股權(quán)投資核算的范圍（三）重大影響重大影響是指投資方對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制

3、這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。我國企業(yè)通常股權(quán)集中，通過職業(yè)判斷確定重大影響。一、長期股權(quán)投資核算的范圍（三）重大影響職業(yè)判斷的依據(jù)：在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過程與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料其他足以證明的情形長期股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系簡圖長期股權(quán)投資按影響程度分類控制共同控制子公司重大影響聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)非企業(yè)合并形成的投資控股合并新設(shè)合并吸收合并企業(yè)合并按合并后主體的法律形式分類企業(yè)合并形成的投資二、長期股權(quán)投資的計(jì)量(一)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量(二)長

4、期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(三)長期股權(quán)投資的處置二、長期股權(quán)投資的計(jì)量(一)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2.除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的計(jì)量1.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資事項(xiàng)同一控制下非同一控制下初始計(jì)量按照享有被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價(jià)值的份額，確認(rèn)長期股權(quán)投資。支付對價(jià)的公允價(jià)值（合并成本，即付出的代價(jià)），確所認(rèn)長期股權(quán)投資。支付對價(jià)的差額支付對價(jià)的賬面價(jià)值與長期股權(quán)投資的差額計(jì)入資本公積、留存收益等付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益 發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）購買

5、方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額，沖減資本公積二、長期股權(quán)投資的計(jì)量（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資舉例【例題1】某施工企業(yè)A和B企業(yè)同為星海集團(tuán)的子公司,215年6月30日,A企業(yè)以銀行存款21 600萬元取得B企業(yè)所有者權(quán)益的90%,合并當(dāng)日B企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為27 000萬元。借:長期股權(quán)投資 243 000 000貸:銀行存款 216 000 000 資本公積股本溢價(jià) 27 000 000二、長期股權(quán)投資的計(jì)量（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資舉例【例題2】215年1月21日，施工企業(yè)以一套生產(chǎn)

6、設(shè)備和銀行存款150萬元向B公司投資，且企業(yè)和B公司為不屬于同一控制下的兩家企業(yè)，企業(yè)取得的股權(quán)占B公司注冊資本的80%， 其固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為6 000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊1 000萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬元，公允價(jià)值為5 700萬元。二、長期股權(quán)投資的計(jì)量不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：長期股權(quán)投資的初始投資成本為=5 700+150=5 850（萬元）（1）借：固定資產(chǎn)清理 48 500 000 累計(jì)折舊 10 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 500 000 貸：固定資產(chǎn) 60 000 000（2）借：長期股權(quán)投資 58 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 48 5

7、00 000 銀行存款 1 500 000 營業(yè)外收入 8 500 000二、長期股權(quán)投資的計(jì)量2、除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資（1）以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資（3）通過非貨幣資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（4）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資的計(jì)量（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資根據(jù)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法：對子公司投資權(quán)益法 對聯(lián)營企業(yè)的投資 對合營企業(yè)的投資二、長期股權(quán)投資的計(jì)量1.成本法核算（1）成本法是指施工企業(yè)持有的長期

8、股權(quán)投資按取得成本計(jì)價(jià)的方法。該方法適用于企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。二、長期股權(quán)投資的計(jì)量1.成本法核算（2）成本法核算的一般程序第一步，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。第二步，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。二、長期股權(quán)投資的計(jì)量2.權(quán)益法核算（1）權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法

9、。 二、長期股權(quán)投資的計(jì)量2.權(quán)益法核算（2）當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位因追加投資導(dǎo)致原持有的對合營企業(yè)投資或?qū)β?lián)營企業(yè)投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的，或因收回投資等原因?qū)е峦顿Y企業(yè)對被投資單位不再具有共同控制和重大影響的，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。 二、長期股權(quán)投資的計(jì)量（三）長期股權(quán)投資的處置對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益，即投資收益。三、長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“長期股權(quán)投資”賬戶 成本 損益調(diào)整 其他綜合收益 其他權(quán)益變動(dòng)“投資收益”賬戶“其他綜合收益”賬

10、戶：權(quán)益法“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（二）成本法核算的會(huì)計(jì)處理流程四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)取得投資時(shí)：（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)取得投資時(shí)：（1）同一控制下企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資（享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的部分）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）負(fù)債類賬戶（抵減負(fù)債的賬面價(jià)值，

11、一般吸收合并涉及）貸：資產(chǎn)類賬戶（支付資產(chǎn)的賬面價(jià)值）資本公積股本溢價(jià)（差額）四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)取得投資時(shí)：（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（以銀行存款、固定資產(chǎn)等作為對價(jià)的長期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（以銀行存款、固定資產(chǎn)等作為對價(jià)的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（合并成本）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：資產(chǎn)類賬戶（賬面價(jià)值） 營業(yè)外收入（資產(chǎn)的公允價(jià)值

12、與賬面價(jià)值的差額）銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資（合并成本）貸：股本（股票面值） 資本公積股本溢價(jià)銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)取得投資時(shí)：2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤分配時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益3.實(shí)際領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利4.如果被投資單位無力支付股利，企業(yè)不做任何會(huì)計(jì)處理四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（一）成本法下

13、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理5.企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)借：銀行存款等（實(shí)際取得的價(jià)款）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）投資收益（發(fā)生的處置凈損失）貸：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資的賬面余額）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（實(shí)現(xiàn)的處置凈收益）四、長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)處理（二）成本法核算的會(huì)計(jì)處理流程投資減值的核算一、投資減值核算的內(nèi)容二、投資減值核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理一、投資減值核算的內(nèi)容（一）投資減值的確認(rèn)（二）投資減值的計(jì)量一、投資減值核算的內(nèi)容（一）投資減值的確認(rèn)1.金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件2.長期股權(quán)投資減值的確認(rèn)條件一、投資減值核算的內(nèi)容1.金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件（1）發(fā)

14、行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）、（6）一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投資減值的確認(rèn)條件對有市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷對無市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投資減值的確認(rèn)條件對有市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生損；被投資單位進(jìn)行清

15、理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投資減值的確認(rèn)條件對無市價(jià)的長期投資是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂；所提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，如進(jìn)行清理整頓、清算等；其他情形。一、投資減值核算的內(nèi)容（二）投資減值的計(jì)量1.金融資產(chǎn)減值的計(jì)量2.長期股權(quán)投資減值損失的計(jì)量一、投資減值核算的內(nèi)容1.金融資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，以

16、預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投資減值損失的計(jì)量長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投資減值損失的計(jì)量對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備；對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投

17、資減值損失的計(jì)量長期股權(quán)投資中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，然后將所估計(jì)的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值相比較，以確定資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。 一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投資減值損失的計(jì)量企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。一、投資減值核算的內(nèi)容2.長期股權(quán)投資減值損失的計(jì)量資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后，均不允許轉(zhuǎn)回。二、投資減值核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會(huì)計(jì)處理（一）投資減值核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）投資減值的會(huì)計(jì)處理二、投資減