高級財務(wù)會計(jì)精華合并財務(wù)報表上PPT

1、關(guān)于高級財務(wù)會計(jì)精華合并財務(wù)報表上第一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/82第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述一、合并財務(wù)報表的涵義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表（一）編制合并財務(wù)報表的主體母公司（二）母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)（三）子公司是指被母公司控制的企業(yè)第二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/83 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司（三）數(shù)量控制標(biāo)準(zhǔn)第三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/84

2、（五）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素潛在表決權(quán)是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。第四張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/85應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。但是，本企業(yè)和其他企業(yè)或個人執(zhí)行潛

3、在表決權(quán)的意圖和財務(wù)能力對潛在表決權(quán)的影響除外。不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)。不僅僅要考慮可能會提高本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)還要考慮可能會降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)。潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例。第五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/86（六）母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素1.母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目

4、的主體。2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。第六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/873.母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。4.母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險。第七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/88（七）不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位第八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/

5、89三、合并財務(wù)報表理論（一）母公司理論1.母公司理論涵義在母公司理論下，將少數(shù)股東權(quán)益視同母公司的負(fù)債，置于合并資產(chǎn)負(fù)債表中；將少數(shù)股東損益視同母公司的費(fèi)用，置于合并利潤表中。即合并財務(wù)報表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源。第九張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/810例1：2007年3月27日甲公司以3300萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。第十張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/8

6、11項(xiàng)目賬面價值公允價值差額存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)10000 00015000 0005000 000無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/812投資時甲公司的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33000000（340000006000000）801000000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益340000002

7、06800000第十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/813（二）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論1.經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論涵義該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個體，合并財務(wù)報表應(yīng)從整個企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。第十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/8142.經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論主要特點(diǎn)子公司中的少數(shù)股東權(quán)益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列合并凈利潤屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的利潤，要在母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益之間加以分配非同一控制下的控股合并中，子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允價值計(jì)量，商譽(yù)按子公司的全部公允價值推斷而得，即包括少數(shù)股東權(quán)益

8、享有的商譽(yù)在編制合并財務(wù)報表時所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤無論順銷還是逆銷均應(yīng)全額抵銷 第十四張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/815例2：2007年3月27日甲公司以3300萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。第十五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/816項(xiàng)目賬面價值公允價值差額存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)10000 00015000 0005000 000

9、無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第十六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/817投資時甲公司的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于全體股東的商譽(yù)33000000（340000006000000）80801250 000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照合并成本計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（3300000080）208 250000第十七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/818（三）綜合理論（我國）同一控制下的控股合并權(quán)益結(jié)合法非同一

10、控制下的控股合并母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合商譽(yù)的計(jì)量采用母公司理論其他均采用經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論第十八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/819例3：2007年3月27日甲公司以3300萬元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3400萬元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。第十九張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/820項(xiàng) 目賬面價值公允價值差 額存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)10000 00015000 0005000

11、 000無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第二十張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/821投資時甲公司的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000000商譽(yù)的計(jì)算歸屬于母公司的商譽(yù)33000000（340000006000000）801000000少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（340000006000000）208 000000 第二十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/822四、合并財務(wù)報表的種類合并

12、資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表附注第二十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/823五、合并財務(wù)報表的編制原則統(tǒng)一母子公司會計(jì)期間統(tǒng)一母子公司會計(jì)政策以母子公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)一體性原則重要性原則第二十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/824六、編制合并財務(wù)報表的程序（一）編制合并工作底稿（二）個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表

13、、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目合計(jì)金額第二十四張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/825（三）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表不需調(diào)整非同一控制下控股合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表需要調(diào)整第二十五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/826（四）計(jì)算合并財務(wù)報表各項(xiàng)目的合并金額1.資產(chǎn)類各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定2.負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目其合

14、并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定3.有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動各項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定第二十六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/8274.有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（五）填列合并財務(wù)報表第二十七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/828一、同一控制下控股合并（一）控制權(quán)取得日需要編制的合并財務(wù)報表合并資

15、產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表第二節(jié)控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制第二十八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/829（二）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄借：股本 /實(shí)收資本 （子公司賬面） 資本公積 （子公司賬面） 盈余公積 （子公司賬面） 未分配利潤 （子公司賬面） 貸：長期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益母公司持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例）第二十九張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/830例4：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資700萬元控股合并B公司。合并后，B

16、公司作為A公司的全資子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動。第三十張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/831A、B公司2008年6月30日的個別資產(chǎn)負(fù)債表如下：項(xiàng)目個別報表A公司B公司流動資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長期股權(quán)投資7000負(fù)債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤220150第三十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/832A公司在合并日編制的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 7 000 000 貸：銀行存款7 000 000第三十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/833A公司在合并日編制

17、的抵銷分錄借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤 150 貸：長期股權(quán)投資 700A公司在合并日編制的合并工作底稿第三十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/834項(xiàng)目個別報表調(diào)整與抵銷分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資7000（1）7000負(fù)債10004001400股本1000400（1）4001000資本公積380100（1）100380盈余公積20050（1）50200未分配利潤220150（1）150220第三十四張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/835例

18、5：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月30日，A公司與B公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司投資560萬元控股合并B公司。合并后，A公司擁有B公司80的股權(quán)，B公司作為A公司的子公司繼續(xù)進(jìn)行經(jīng)營活動。第三十五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/836A、B公司2008年6月30日的個別資產(chǎn)負(fù)債表如下項(xiàng)目個別報表A公司B公司流動資產(chǎn)700200固定資產(chǎn)1500900長期股權(quán)投資5600負(fù)債1000400股本1000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤220150第三十六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/837A公司在合并日編

19、制的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 5 600 000 貸：銀行存款5 600 000第三十七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/838A公司在合并日編制的抵銷分錄借：股本 400 資本公積 100 盈余公積 50 未分配利潤 150 貸：長期股權(quán)投資 560 少數(shù)股東權(quán)益 140A公司在合并日編制的合并工作底稿第三十八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/839項(xiàng)目個別報表調(diào)整與抵銷分錄合并金額A公司B公司借方貸方流動資產(chǎn)700200900固定資期股權(quán)投資5600（1）5600負(fù)債10004001400股本1000400（1）4001

20、000資本公積380100（1）100380盈余公積20050（1）50200未分配利潤220150（1）150220少數(shù)股東權(quán)益（1）140140第三十九張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/840二、非同一控制下控股合并（一）購買日需要編制的合并財務(wù)報表合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)1.被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價值列示2.購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)第四十

21、張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/8413.購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即母公司對子公司的長期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益第四十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/842例6：2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每

22、股面值為1元，市價為8.75元），取得了S公司70的股權(quán)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：第四十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/843項(xiàng)目P公司S公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金4 312.50450450存貨6 200255450應(yīng)收賬款3 0002 0002 000長期股權(quán)投資5 0002 1503 800固定資產(chǎn)7 0003 0005 500無形資產(chǎn)4 5005001 500商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)30 012.508 35513 700負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債3753003

23、00負(fù)債合計(jì)6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤5 887.501 005所有者權(quán)益合計(jì)23 387.505 50510 850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30 012.508 35513 700第四十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/844P公司購買日的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 87 500 000 貸：股本10 000 000 資本公積股本溢價 77 500 000第四十四張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/845P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄借：存貨

24、 1 950 000 長期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無形資產(chǎn) 10 000 000 貸：資本公積 53 450 000第四十五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月2022/9/846P公司編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄借：實(shí)收資本25 000 000 資本公積68 450 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤10 050 000 商譽(yù)11 550 000* 貸：長期股權(quán)投資 87 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 32 550 000*11 550 000 87 500 000108 500 00070第四十六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作

25、于2022年6月2022/9/847 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：萬元項(xiàng)目P公司S公司調(diào)整與抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金4 312.504504 762.50存貨6 2002551956 650應(yīng)收賬款3 0002 0005 000長期股權(quán)投資13 7502 1501 6508 7508 800固定資產(chǎn)7 0003 0002 50012 500無形資產(chǎn)4 5005001 0006 000商譽(yù)001 1551 155資產(chǎn)總計(jì)38 762.508 35544 867.50負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 2504 750應(yīng)付賬款3 7503004 050其他負(fù)債37

26、5300675負(fù)債合計(jì)6 6252 8509 475實(shí)收資本（股本）8 5002 5002 5008 500資本公積12 7501 5006 8455 34512 750盈余公積5 0005005005 000未分配利潤5 887.501 0051 0055 887.50少數(shù)股東權(quán)益3 2553 255所有者權(quán)益合計(jì)32 137.505 50535 392.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38 762.508 35544 867.50第四十七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月48一、同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制1、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整2、按權(quán)益法調(diào)整對子公司

27、的長期股權(quán)投資3、權(quán)益性投資的抵消處理將母公司對子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消，同時抵消對該項(xiàng)長期股權(quán)投資提取的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第四十八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月49（1） 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消對子公司擁有全部股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本) 資本公積(子公司的期末資本公積) 盈余公積(子公司的期末盈余公積) 未分配利潤期末(子公司的期末未分配利潤) 貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額)第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第四十九

28、張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月50 如果母公司對子公司只擁有部分股權(quán)，則子公司所有者權(quán)益中 不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目處理。 如果存在各子公司之間的長期股權(quán)投資及子公司對母公司的長 期股權(quán)投資，應(yīng)比照上述處理程序，將長期股權(quán)投資的余額與 其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消。對子公司擁有部分股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本) 資本公積(子公司的期末資本公積) 盈余公積(子公司的期末盈余公積) 未分配利潤期末(子公司的期末未分配利潤) 貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額) 少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東持

29、股比例）例9-9第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第五十張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月51三、非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制1、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第五十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月522、按權(quán)益法調(diào)整對子

30、公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中，應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時還應(yīng)對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。例9-15、9-16第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第五十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月53對子公司擁有全部股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本) 資本公積(子公司的期末資本公積) 盈余公積(子公司的期末盈

31、余公積) 未分配利潤期末(子公司的期末未分配利潤) 商譽(yù)（借差） 貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額)例9-17第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第五十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月54對子公司擁有部分股權(quán)借：實(shí)收資本/股本(子公司的期末實(shí)收資本) 資本公積(子公司的期末資本公積) 盈余公積(子公司的期末盈余公積) 未分配利潤期末(子公司的期末未分配利潤) 商譽(yù)（借差） 貸：長期股權(quán)投資(母公司對該子公司內(nèi)部資本投資余額) 少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東持股比例）例9-18第三節(jié) 控制權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第五十四張，PPT共九十三頁，

32、創(chuàng)作于2022年6月55一、概述1、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除長期股權(quán)投資以外的各種交易事項(xiàng)。2、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型（1） 按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的、產(chǎn)生集團(tuán)內(nèi)部損益的事項(xiàng)。第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第五十五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月56涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)按其損益是否實(shí)現(xiàn)，分為已實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部損益的交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購買方已于當(dāng)期全部向集團(tuán)外銷售。未實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部

33、損益的交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及各子公司之間發(fā)生了涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)后，其購買方尚未在當(dāng)期向集團(tuán)外銷售。例:母(成本200,售價300) 賒銷 子(成本300,售價400)第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第五十六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月57不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)：指集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司及子公司之間發(fā)生的交易與各公司的損益確定無關(guān)。如集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等。（2）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類分為：內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易以及其他內(nèi)部交易。第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第五十七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月58二、集團(tuán)

34、內(nèi)部存貨交易的抵消1、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，主要是指商品或產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。包含在購買企業(yè)存貨價值中的銷售企業(yè)的銷售毛利，稱為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。購買企業(yè)從銷售企業(yè)購進(jìn)的存貨用于對外銷售則存在三種情況：（1）內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售；（2）內(nèi)部購進(jìn)商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨；（3）內(nèi)部購進(jìn)商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第五十八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月59（1）內(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵消借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本 （購貨方的銷售成本）（2）內(nèi)部銷售商品

35、全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵消借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本 （銷貨方的銷售成本） 存貨（購貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第五十九張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月60（3）內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售，部分未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵消。借：營業(yè)收入（銷貨方的內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本 （借貸差額） 存貨（購貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月61（4）存貨跌價準(zhǔn)備的抵消如果個別財務(wù)報表中計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額小于內(nèi)部銷售利潤額時，意味著從集團(tuán)角度看該存貨沒有發(fā)生減值，應(yīng)將計(jì)提的存

36、貨跌價準(zhǔn)備全額抵銷；借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備（內(nèi)部購貨方存貨成本 貸：資產(chǎn)減值損失 可變現(xiàn)凈值）第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月622、以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消（1）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部實(shí)現(xiàn)對外銷售借：未分配利潤期初 （內(nèi)部銷售利潤=上期購貨方 貸：營業(yè)成本 購入存貨中的內(nèi)部毛利）（2）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售借：未分配利潤期初 （內(nèi)部銷售利潤=上期購貨方 貸：存貨 購入存貨中的內(nèi)部毛利）（3）上期內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)形成的存貨在本期部分實(shí)現(xiàn)對外銷售借：未分配利潤期初（內(nèi)部銷售利潤) 貸: 營業(yè)成本 （借貸差額）

37、存貨 （購貨方期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月63例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司對外銷售其中的70%。借：未分配利潤年初 200 貸：營業(yè)成本 140 存 貨 60第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月64例：母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價720元。借：營業(yè)收入 600 合并編制: 貸：營業(yè)成本 600 借：營業(yè)收入 1000借：營業(yè)收入 400 貸：營業(yè)成本 920

38、貸：營業(yè)成本 320 存 貨 80 存 貨 80第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十四張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月65例：母公司上期從子公司購入存貨1000元，全部未銷售，本期又購入1000元，子公司的內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司將上期購入的存貨全部售出，本期購入存貨售出30%。 借：未分配利潤年初 200 貸：營業(yè)成本 200 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 860 存 貨 140第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月66母公司201年購入子公司存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，當(dāng)年母公司售出其中的60%。 20

39、2年母公司又購入子公司存貨2000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對存貨計(jì)價采用個別認(rèn)定法，當(dāng)年售出上期結(jié)存存貨的70%、本期購入存貨的50%。第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月67三、集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易一方的企業(yè)發(fā)生了與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務(wù)。1、首期固定資產(chǎn)交易的抵消劃分為三種類型：第一種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第三種類型，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企

40、業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月68（1）購買方內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵消借：營業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)內(nèi)部交易所形成 貸：固定資產(chǎn)原價 的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤）（2） 購買方內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)的抵消借：營業(yè)收入 （銷售企業(yè)售價） 貸：營業(yè)成本 （銷售企業(yè)成本） 固定資產(chǎn)原價 （內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （當(dāng)年多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月692、以后各期內(nèi)部

41、固定資產(chǎn)交易的抵消（1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消抵消固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價抵消以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊之和借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤年初抵消當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用抵消以前各期多計(jì)提及沖消的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之和借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第六十九張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月70（2） 清理會計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿只有本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊費(fèi)用需要予以抵消。借：未分配

42、利潤年初 貸：管理費(fèi)用第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月71內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用在最后一個會計(jì)期間，仍要將固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤，還要將以前各期對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵消，并將本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵消，同時應(yīng)將以前各期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵消。借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用例9-41第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于202

43、2年6月72在該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用的各個會計(jì)期間內(nèi)，由于購買業(yè)仍在使用它，并將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表之中，所以必須將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤；將該固定資產(chǎn)包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤部分計(jì)提的累計(jì)折舊予以抵消；另外，以前各期累計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備亦應(yīng)予以抵消。但是，由于超期使用的固定資產(chǎn)不必繼續(xù)計(jì)提折舊，所以在超期使用的以后各期就不存在抵消多計(jì)提折舊的問題了。借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月73內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使

44、用期限未滿在提前進(jìn)行清理的情況下，購買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價與其計(jì)提的折舊均予以注消，固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤和累計(jì)折舊中包含的就未分配利潤計(jì)提的折舊均已不復(fù)存在，同時固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也已經(jīng)注消，所以這些已不必再予以抵消。固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，隨著固定資產(chǎn)的清理而成為已實(shí)現(xiàn)的損益，為此必須調(diào)整合并財務(wù)報表中期初未分配利潤的數(shù)額；同時，以前各期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊，也對合并財務(wù)報表中期初未分配利潤產(chǎn)生了影響，需要進(jìn)行調(diào)整；本期管理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊費(fèi)用也需要予以抵消；最后，應(yīng)將以前多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵消。隨著固定資產(chǎn)的清理

45、，這四個需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目均體現(xiàn)在清理損益中。第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月74例：母公司205年2月2日從其擁有80%股份的子公司購入固定資產(chǎn)（子公司作為存貨銷售），售價120萬元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬元、增值稅20.4萬元、運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險費(fèi)0.6萬元、調(diào)試安裝費(fèi)8萬元，于205年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。母公司采用直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%。要求：(1)計(jì)算母公司固定資產(chǎn)入賬價值。 (2)計(jì)算母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊。 (3)編制205、 206、 207年的抵消分

46、錄。第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十四張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月75母公司固定資產(chǎn)入賬價值12020.410.68 150萬元 母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊150(14%)（312） 4萬元 205 年抵消分錄： 借：營業(yè)收入 120 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 7 貸：營業(yè)成本 84 貸：管理費(fèi)用 7 固定資產(chǎn)原價 36 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十五張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月76206年借：未分配利潤年初 36 貸：固定資產(chǎn)原價 36借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 7 貸：未分配利潤年初 7207年借：未分配利潤年初 36

47、 貸：固定資產(chǎn)原價 36借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 12 貸：管理費(fèi)用 12借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 19 貸：未分配利潤年初 19第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十六張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月77例：200年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價為30000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限為3年，期滿報廢。 201 年： 借：未分配利潤年初 6000 貸：固定資產(chǎn)原價 6000 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2000 貸：管理費(fèi)用 2000第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十七張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月782

48、02 年： 借：未分配利潤年初 6000 貸：固定資產(chǎn)原價 6000 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2000 貸：未分配利潤年初 2000第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十八張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月79203年： 借：未分配利潤年初 6000 貸：營業(yè)外收支 6000 借：營業(yè)外收支 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 借：營業(yè)外收支 4000 貸：未分配利潤年初 4000上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄：借：未分配利潤年初 2000 貸：管理費(fèi)用 2000第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第七十九張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2

49、022年6月80例：200年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價10000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報廢，清理凈收入1500元。要求：編制清理期抵消分錄。 借：未分配利潤年初3000 貸：營業(yè)外支出 3000借：營業(yè)外支出 600 合并為： 貸：管理費(fèi)用 600 借：未分配利潤年初1200借：營業(yè)外支出 1800 貸：管理費(fèi)用 600 貸：未分配利潤年初1800 營業(yè)外支出 600 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第八十張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月81四、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)交易的抵消1、當(dāng)期

50、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（1）母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)的抵消借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付債券 預(yù)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 持有至到期投資 預(yù)付賬款 第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第八十一張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月82（2） 內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消借：投資收益 貸：財務(wù)費(fèi)用 （3） 壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 （當(dāng)年計(jì)提數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失2、以后各期內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（1）上期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第八十二張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月83（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)收賬款余額與上期余額相等借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（上期末內(nèi)部應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 貸：未分配利潤年初借：應(yīng)付賬款（未終結(jié)的內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額） 貸：應(yīng)收賬款第四節(jié) 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消第八十三張，PPT共九十三頁，創(chuàng)作于2022年6月84（2）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額大于上期余額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（上期