審計學（第三版）第八章審計抽樣

1、1第八章 審計抽樣學習目標：掌握審計抽樣在控制測試及細節(jié)測試中的應用；熟悉審計抽樣的概念、種類、風險及過程；了解屬性抽樣及變量抽樣方法。重點：審計抽樣的概念、審計抽樣在控制測試及細節(jié)測試中的應用難點：審計抽樣在控制測試及細節(jié)測試中的應用第八章 審計抽樣本章思維導圖第八章 審計抽樣導入案例2007年3月5日小王負責對一家公司2006年的銷售與收款業(yè)務進行審計。為了得到領導的贊許，小王加班加點對銷售與收款的全部業(yè)務進行了詳細審計，但是，由于事務所與委托人之間的業(yè)務約定書規(guī)定3月15日提交審計報告，小王在規(guī)定的時間內(nèi)沒有完成相關內(nèi)容的審計，從而使事務所沒能及時提交審計報告，對被審計單位造成了違約，事

2、務所以小王專業(yè)勝任能力不夠為由扣發(fā)了他二月份的工資。小王的問題出在哪里？案例啟示：審計測試選取測試項目問題。三種選擇：選取全部項目 選取特定項目 審計抽樣第八章 審計抽樣 實施分析程序等無需抽樣的程序不實施任何審計程序審計抽樣是某類交易或賬戶余額選取全部項目選取特定項目是否有個別重大項目是否所有項目都重要剩余總體是否重大是否需要抽樣是是是否否否否第八章 審計抽樣第一節(jié) 審計抽樣基本原理知識點1 審計抽樣的內(nèi)涵、特征及適用范圍一、審計抽樣的含義審計抽樣是注冊會計師為針對整個總體得出結論提供合理基礎,遵循隨機原則(使所有抽樣單元都有被選取的機會),對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目所實施的

3、審計程序。審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。 審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關所選項目某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關總體的結論?？傮w，是指注冊會計師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結論的整個數(shù)據(jù)集合。第八章 審計抽樣二、審計抽樣的特征審計抽樣應當具備三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。審計抽樣不同于全部審計審計抽樣不同于局部審計第八章 審計抽樣 審計對

4、象總體樣 本估計總體審定樣本抽樣審計測試推斷抽樣誤差第八章 審計抽樣總體是指注冊會計師從中選取樣本并據(jù)此得出結論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。抽樣單元是指構成總體的個體項目。抽樣誤差是根據(jù)審定樣本所估計的總體特征與真實總體特征之間的差異。第八章 審計抽樣三、審計抽樣的適用范圍審計程序適用不適用風險評估程序風險評估程序通常不涉及審計抽樣控制測試已留下運行軌跡的控制未留下運行軌跡的控制實質性程序細節(jié)測試實質性分析程序第八章 審計抽樣知識點2 審計抽樣的種類審計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣變量抽樣第八章 審計抽樣統(tǒng)計抽樣，是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）

5、隨機選取樣本項目；（2）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。不同時具備前款提及的兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。第八章 審計抽樣聯(lián)系不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關。優(yōu)點統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險如果設計適當，也能提供與設計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果有助于CPA高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結果缺點可能發(fā)生額外的成本：（1）需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓CPA；（

6、2）要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用CPA使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險第八章 審計抽樣屬性抽樣變量抽樣定義屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為測定總體特征（或屬性）的發(fā)生頻率而采用的一種方法。變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的抽樣方法。是用來估計總體金額而采用的一種方法。用途控制測試測試某一設定控制的偏差率細節(jié)測試以確定記錄金額是否合理第八章 審計抽樣知識點3 審計抽樣中的風險一、抽樣風險抽樣風險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，可能不同于如果

7、對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險?？刂茰y試抽樣風險信賴過度風險信賴不足風險推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險 推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險 影響審計效果。易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?影響審計效率。可能會增加不必要的審計程序第八章 審計抽樣細節(jié)測試抽樣風險誤受風險誤拒風險推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險 推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險 影響審計效果。易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?影響審計效率?？赡軙黾硬槐匾膶徲嫵绦蛑灰褂昧藢徲嫵闃?，抽樣風險總會存在。統(tǒng)計抽樣可以準確地計量和控制抽樣風險，非統(tǒng)計抽樣無法量化抽樣風險，只能根據(jù)

8、職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制。抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大；樣本風險越大，抽樣風險越小。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。第八章 審計抽樣二、非抽樣風險非抽樣風險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險。 在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。2.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情

9、況。5.其他原因。非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。 第八章 審計抽樣審計測試抽樣風險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風險壞人當好人效果后怕信賴不足風險好人當壞人效率后悔細節(jié)測試誤受風險壞人當好人效果后怕誤拒風險好人當壞人效率后悔注：兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、審計效果都有影響第八章 審計抽樣知識點4 審計抽樣的過程樣本設計階段 選取樣本階段 評價樣本結果階段 旨在根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定選取樣本的計劃 旨在按照適當?shù)姆椒◤南鄳某闃涌傮w中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差。旨在根據(jù)對誤差的性質和原因的分析，將樣本結果推斷至總體，形成對總休

10、的結論。第八章 審計抽樣一、樣本設計階段樣本設計是指審計人員運用審計抽樣方法時，圍繞樣本的性質、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質量要求等方面進行的計劃工作。確定測試目標定義總體與抽樣單元定義誤差構成條件確定審計程序（一）確定測試目標控制測試為了獲取關于某項控制運行是否有效的證據(jù)細節(jié)測試確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關的證據(jù)。第八章 審計抽樣（二）定義（界定）總體與抽樣單元（1）定義總體總體的概念 總體可以是構成某類交易或賬戶余額的所有項目 總體也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目 例：如果應收賬款中沒有單個重大項目，注冊會計師直接對應收賬款賬面余額進行抽樣，則總

11、體包括構成應收賬款期末余額的所有項目；如果注冊會計師已使用選取特定項目的方法將應收賬款中的單個重大項目挑選出來單獨測試，只對剩余的應收賬款余額進行抽樣，則總體只包括構成應收賬款期末余額的部分項目。第八章 審計抽樣總體的特征總體的特征適當性完整性注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。注冊會計師應當從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方而確定總體的完整性。在控制測試中，如要測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，從已開單的項目中抽取樣本不能發(fā)現(xiàn)誤差，因為該總體不包含那些已發(fā)運但未開單的項目。為發(fā)現(xiàn)這種誤差，將所有已發(fā)運的項目作為總體通常比較適當。在細節(jié)測試中，如果目標是

12、測試應付賬款的高估，總體可以定義為應付賬款清單。但在測試應付賬款的低估時，總體就不是應付賬款清單，而是后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估審計證據(jù)的其他總體。如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結論。又如，如果注冊會計師對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目。第八章 審計抽樣總體的分層分層，是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。 如果總體項目存在重大的變異性，注

13、冊會計師可以考慮將總體分層。 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。注冊會計師應當仔細界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個層。分層后的每層構成一個子總體且可以單獨檢查。對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，只能用于推斷構成該層的項目。如果對整個總體得出結論，注冊會計師應當考慮與構成整個總體的其他層有關的重大錯報風險。 第八章 審計抽樣（2）定義抽樣單元抽樣單元，是指構成總體的個體項目。抽樣單元可能是實物項目（如支票簿上列示的支票信息，銀行對賬單上的貸方記錄，銷售發(fā)票或應收賬款余額），也可能是貨幣單元。在定義抽樣單元時，注冊會計師

14、應使其與審計測試目標保持一致。注冊會計師在定義總體時通常都指明了適當?shù)某闃訂卧５诎苏?審計抽樣細節(jié)測試分層金額大小表明更高錯報風險的特定特征 將更多審計資源投向金額較大的項目，而這些項目最有可能包含高估錯報。 如，為函證應收賬款，可將應收賬款賬戶按其金額大小分為三層，金額在10 000元以上的；金額為5 000-10 000元的；金額在5 000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選樣方法。金額在10 000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證；金額在5 000-10 000元以及5 000元以下的應收賬款賬戶，則可采用適當?shù)倪x樣方法選取進行函證的樣本。 例如，在測試應收賬款計價中

15、的壞賬準備時，注冊會計師可以根據(jù)賬齡對應收賬款余額進行分層。第八章 審計抽樣（三）定義（界定）誤差構成條件在控制測試中誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況在細節(jié)測試中誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構成錯報。（四）確定審計程序注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的審計程序組合。第八章 審計抽樣二、樣本選取階段確定樣本規(guī)模選取樣本對樣本實施審計程序（一）確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。 樣本規(guī)模過小，難以反映出審計對象總體的特征；樣本規(guī)模過大，降低審計效率。第八章 審計抽樣影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關系

16、可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)模總體規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小第八章 審計抽樣概念解釋：可接受的抽樣風險注冊會計師愿意接受的抽樣風險可容忍誤差指注冊會計師在認為測試目標已實現(xiàn)的情況下準備接受的總體最大誤差。在控制測試中，它指可容忍偏差率。在細節(jié)測試中，它指可容忍錯報。預計總體誤差指注冊會計師根據(jù)以前對被審計單位的經(jīng)驗或實施風險評估程序的結果而估計總體中可能存在的誤差?？傮w變異性指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度?？傮w規(guī)?？傮w的實際容量第八

17、章 審計抽樣（二）選取樣本（1）樣本選取的基本要求應使被審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。（2）樣本選取的方法使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣隨機數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會產(chǎn)生可識別的模式。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機生成的從09共10個數(shù)字所組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機的。 第八章 審計抽樣應用隨機數(shù)表選樣的步驟如下：對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就

18、不得改變。甲和乙注冊會計師負責對A公司2018年度財務報表進行審計， 審計A公司2018年度營業(yè)收入時，為了確定A公司銷售業(yè)務是否真實、完整，會計處理是否正確，甲和乙注冊會計師擬從A公司2018年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。A公司2018年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4 000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，甲和乙注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。第八章 審計抽樣隨機數(shù)表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）104801501l015360201181647（2）2236846573255958531330995（

19、3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792l06907110084275l27756（7）9956272905564206999498872（8）9630l91977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060第八章 審計抽樣假定甲和乙注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請

20、代甲和乙注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。第八章 審計抽樣系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：選樣間距=總體規(guī)模樣本規(guī)模系統(tǒng)選樣方法的主要優(yōu)點是使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨

21、機的、不具代表性的樣本。如果測試項目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇樣本的代表性就可能較差。為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點，可采用兩種辦法：一是增加隨機起點的個數(shù)；二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法：否則，可考慮使用其他選樣方法。第八章 審計抽樣隨意選樣在這種方法中，注冊會計師選取樣本不采用結構化的方法。盡管不使用結構化方法，注冊會計師也要避免任何有意識的偏向或可預見性（如回避難以找到的項目，或總是選擇或回避每頁的第一個或最后一個項目），從而試圖保證總體中的所有項目都有被選中的機會。隨機數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機基礎選樣方法可以

22、在非統(tǒng)計抽樣中使用隨意選樣屬于非隨機基礎選樣方法不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。第八章 審計抽樣（三）對樣本實施審計程序針對選取的每個項目，實施適合具體目的的審計程序，旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差 如果審計程序不適用于選取的項目 針對替代項目實施該審計程序 如果無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序 樣本結果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變 未檢查項目可能存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯報 不需對這些項目進行檢查 考慮實施替代程序 如未能對某個選取的項目實施設計的審計程序或適當?shù)奶娲绦?，應當將該項目視為控制測試中對規(guī)定的控制的一項偏差，或細節(jié)測試中的一項

23、錯報。第八章 審計抽樣三、抽樣結果評價階段分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論（一）分析樣本誤差注冊會計師應當調(diào)查識別出的所有偏差或錯報的性質和原因，并評價其對審計程序的目的和審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)許多誤差具有相同的特征，則應考慮該特征是不是引起誤差的原因，是否存在其他尚未發(fā)現(xiàn)的具有相同特征的誤差。 如果將某一誤差視為異常誤差，注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信該誤差對總體誤差不具有代表性。第八章 審計抽樣（二）推斷總體誤差控制測試時注冊會計師應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率，并考慮這一結果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。細節(jié)測試時注冊會計師應

24、當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮這一結果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。第八章 審計抽樣（三）形成審計結論注冊會計師應當評價樣本結果，以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正。（1）在控制測試中，注冊會計師應當將總體偏差率（考慮抽樣風險）與可容忍偏差率比較，以確定樣本結果是否支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平。（2）在細節(jié)測試中，注冊會計師首先要求被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的實際錯報，將推斷總體錯報（減去已調(diào)整錯報）與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，以確定是否需要追加審計程序或擴大審計范圍，從而獲取進一步的證據(jù)。第八章 審計抽樣第二節(jié)

25、 審計抽樣的應用知識點1 審計抽樣在控制測試中的應用方法：發(fā)現(xiàn)抽樣適用于預計控制高度有效時。在發(fā)現(xiàn)抽樣中，使用的預計總體偏差率是0。檢查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結論。屬性估計抽樣用以估計被測試控制的偏差發(fā)生率，或控制未有效運行的頻率。 本節(jié)以第二種方法為主。第八章 審計抽樣一、在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法（一）樣本設計階段確定測試目標定義總體和抽樣單元定義偏差定義測試期間第八章 審計抽樣1.確定測試目標 提供關于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。2.定義總體和抽樣單元 （1）定義總體必須考慮總體的

26、同質性（指總體中的所存項目應該具有同樣的特征）。應當確?？傮w的適當性和完整性。（2）定義抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。第八章 審計抽樣3.定義偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差。注冊會計師應根據(jù)對內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據(jù)此定義誤差構成條件。4.定義測試期間注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測試時點的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據(jù)。注冊會計師如何獲取關于剩余期間的審計證據(jù)？第八章 審計抽樣將總體定義為整個被審計期間的交易 將總體定義為從年初到期中測試日為止

27、的交易 初始測試估計總體注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進行檢查。 例如，如果被審計單位在當年的前10個月開具了編號從1到10000的發(fā)票，注冊會計師可能估計，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營周期，剩下兩個月中將開具2 500張發(fā)票：因此注冊會計師在選取所需的樣本時用1到12500作為編號。所選取的發(fā)票中，編號小于或等于10000的樣本項目在期中審計時進行檢查，剩余的樣本項目將在期末審計時進行檢查。注冊會計師可能高估剩余項目的數(shù)量。年底，如果部分被選取的編

28、號對應的交易沒有發(fā)生（由于實際發(fā)生的交易數(shù)量低于預計數(shù)量），可以用其他交易代替。注冊會計師也可能低估剩余項目的數(shù)量。年底，如果剩余項目的數(shù)量被低估，一些交易將沒有被選取的機會，因此，樣本不能代表注冊會計師所定義的總體。在這種情況下，注冊會計師可以重新定義總體，以將樣本中未包含的項目排除在外。對未包含在重新定義總體中的項目，注冊會計師可以實施替代程序。注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮下列因素：所涉及的認定的重要性；期中進行測試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實質性程序的程度；期中實施控制測試的結果

29、；剩余期間的長短；對剩余期間實施實質性程序所產(chǎn)生的，與控制的運行有關的證據(jù)。第八章 審計抽樣總體定義為整個被審計期間的交易總體定義為從年初到期中測試日為止的交易期中測試為初始測試并確定樣本需要估計剩余期間發(fā)生交易的數(shù)量期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的期中已被選取交易進行檢查。期中高估剩余交易數(shù)量期中低估剩余交易數(shù)量用其他交易代替重新定義總體、未包含項目實施替代程序期中測試確定結果剩余期間額外獲取證據(jù)剩余期間無需額外獲取證據(jù)第八章 審計抽樣（二）選取樣本階段確定樣本規(guī)模選取樣本實施審計程序第八章 審計抽樣1.確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素可接受的信賴過度風險：與樣本規(guī)模反向變動?？山邮?/p>

30、的信賴過度風險應確定在相對較低的水平上。通常，相對較低的水平在數(shù)量上是指5%10%的信賴過度風險。注冊會計師一般將信賴過度風險確定為10%，特別重要的測試則可以將信賴過度風險確定為5%。第八章 審計抽樣可容忍偏差率：與樣本規(guī)模反向變動。在實務中，注冊會計師通常認為，當偏差率為3%7%時，控制有效性的估計水平較高；可容忍偏差率最高為20%，偏差率超過20%時，由于估計控制運行無效，注冊會計師不需進行控制測試。當估計控制運行有效時，如果注冊會計師確定的可容忍偏差率較高就被認為不恰當?？扇萑唐盥屎陀媱澰u估的控制有效性之間的關系計劃評估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高37中612低1120最

31、低不進行控制測試第八章 審計抽樣預計總體偏差率：與樣本規(guī)模同向變動。如果預期總體偏差率高得無法接受，意味著控制有效性很低，注冊會計師通常決定不實施控制測試，而實施更多的實質性程序。總體規(guī)模：總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。此外，控制運行的相關期間越長（年或季度）需要測試的樣本越多控制程序越復雜測試的樣本越多人工控制實施的測試要多過自動化控制第八章 審計抽樣（2）樣本規(guī)模的確定實施控制測試時，注冊會計師可能使用統(tǒng)計抽樣，也可能使用非統(tǒng)計抽樣。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模。 如注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為7%，預計總體偏差為175%，預計總體

32、偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55。根據(jù)可接受的信賴過度風險選擇相應的抽樣規(guī)模表讀取預計總體偏差率欄找到適當?shù)谋嚷蚀_定與可容忍偏差率對應的列可容忍偏差率所在列與預計總體偏差率所在執(zhí)行的交點就是所需的樣本規(guī)模。第八章 審計抽樣2.選取樣本隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。第八章 審計抽樣3.實施審計程序在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況：無效單據(jù)未使用或不適用的單據(jù)對總體的估計出現(xiàn)錯誤在結束之前停止測試無法對選取的項目實施檢查第八章 審計抽樣（三）評價樣本結果階段分析偏差的性質和原因計算總體偏差率得出總體結論第八章 審計抽樣1.分析偏差的性質和

33、原因分析：是有意的還是無意的？是誤解了規(guī)定還是粗心大意？是經(jīng)常發(fā)生還是偶然發(fā)生？是系統(tǒng)的還是隨機的？如果分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，應考慮存在重大舞弊的可能性。在這種情況下，應當確定實施的控制測試能否提供適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實質性程序應對潛在的錯報風險。在控制測試中考慮巳識別的誤差對財務報表的直接影響時，應當注意，控制偏差并不一定導致財務報表中的金額錯報?？刂破铍m然增加了金額錯報的風險，但兩者不是一一對應的關系。如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要。第八章 審計抽樣2.計算總體偏差率總體偏差率=樣本偏差率=樣本偏差數(shù)量/

34、樣本規(guī)模3.得出審計結論第八章 審計抽樣計算總體偏差率總體偏差率=樣本偏差率=樣本偏差數(shù)量樣本規(guī)?？紤]抽樣風險計算總體偏差率上限公式法：總體偏差率上限=風險系數(shù)樣本規(guī)模=總體偏差率+抽樣風險允許限度查表法：使用樣本結果評價表統(tǒng)計抽樣結果評價與結論評價結果總體偏差率上限“低于”可容忍偏差率總體“可以接受”總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率“考慮是否接受總體”，并考慮擴大測試范圍總體偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率總體“不能接受”，修正重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數(shù)量；或對其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平控制測試中使用統(tǒng)計抽樣評價樣本結果第八章 審計抽樣例題

35、：公式法注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為7%，預計總體偏差為175%，預計總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55。注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差。解答：根據(jù)樣本結果計算的總體最大偏差率如下：總體偏差率上限（MDR）=R/n=風險系數(shù)/樣本量=2.3/56=4.1%第八章 審計抽樣其中的風險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風險為10%，且偏差數(shù)量為0，在表中查得為23。 控制測試中常用的風險系數(shù)表樣本中發(fā)現(xiàn)偏差的數(shù)量信賴過度風險5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0510.59.3611.910.67

36、13.211.8814.513.0915.714.21017.015.4第八章 審計抽樣這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當?shù)?。如果上例中?6個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下： 這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過95%的風險為

37、10%。在可容忍偏差率為7%的情況，注冊會計師可以得出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體。也就是說樣本結果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平。注冊會計師應當擴大控制測試范圍，以證實初步評估結果，或提高重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數(shù)量。第八章 審計抽樣控制測試中使用統(tǒng)計抽樣評價樣本結果的關鍵點公式法下：根據(jù)可接受的信賴過度風險選擇相應的抽樣規(guī)模表，預期總體偏差率與可容忍偏差率的交叉點確定所需樣本規(guī)模（足以支持結論最低數(shù)量要求）根據(jù)查實的偏差數(shù)量及信賴過度風險、風險系數(shù)表確定風險系數(shù)。計算總體偏差率上限（風險系數(shù)樣本量）得出總

38、體結論第八章 審計抽樣例題：使用樣本結果評價表樣本規(guī)模實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)0123456789102010.918.1*258.814.719.9*307.412.416.8*356.410.714.518.1*405.69.412.816.019.0*455.08.411.414.317.019.7*504.67.610.312.915.417.8*554.16.99.411.814.116.318.4*603.86.48.710.812.915.016.918.9*703.35.57.59.311.112.914.616.317.919.6*802.94.86.68.29.811.312.81

39、4.315.817.218.6902.64.35.97.38.710.111.512.814.115.416.61002.33.95.36.67.99.110.311.512.713.915.01202.03.34.45.56.67.68.79.710.711.612.61601.52.53.34.25.05.86.57.38.08.89.52001.22.02.73.44.04.65.35.96.57.17.6控制測試中統(tǒng)計抽樣結果評價信賴過度風險10%時的偏差率上限第八章 審計抽樣樣本規(guī)模為56，注冊會計師可以選擇樣本規(guī)模為55的那一行。當樣本中未發(fā)現(xiàn)偏差時，應選擇偏差數(shù)為零的那一列，兩者

40、交叉處的4.1%即為總體的偏差率上限，與利用公式計算的結果4.1%相等。當樣本中發(fā)現(xiàn)兩個偏差時，應選擇偏差數(shù)為2的那一列，兩者交叉處的94%即為總體的偏差率上限，與利用公式計算的結果義相近。第八章 審計抽樣計算總體偏差率總體偏差率=樣本偏差率=樣本偏差數(shù)量樣本規(guī)模非統(tǒng)計抽樣結果評價與結論（非統(tǒng)計抽樣無法量化抽樣風險）評價結果樣本偏差率“大于”可容忍偏差率總體“不能接受”樣本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率總體“不能接受”樣本偏差率“低于”可容忍偏差率，其差額“不大不小”“考慮是否接受”總體，考慮擴大樣本規(guī)模以進一步收集證據(jù)樣本偏差率“大大”低于可容忍偏差率總體“可以接受”控制測試中使用非統(tǒng)計抽

41、樣評價樣本結果第八章 審計抽樣二、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同，只是在確定樣本規(guī)模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別。在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位的初步了解，運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。與統(tǒng)計抽樣相同，在非統(tǒng)計抽樣中也應

42、當對選取的樣本項目實施審計程序，并對發(fā)現(xiàn)的偏差進行定性分析。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。第八章 審計抽樣知識點2 審計抽樣在細節(jié)測試中的應用一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法樣本設計階段選取樣本階段評價樣本結果階段第八章 審計抽樣1.樣本設計階段明確測試目標界定錯報定義抽樣單元定義總體第八章 審計抽樣（1）明確測試目標為有關財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在性）提供特定水平的合理保證。確定相關認定是否存在重大

43、錯報。第八章 審計抽樣（2）定義總體考慮總體的適當性和完整性 識別單個重大項目（超過可容忍錯報應該單獨測試的項目）和極不重要的項目。注冊會計師應確信抽樣總體適合于特定的審計目標。 （審計起點、路線不同，實現(xiàn)的目標不同）單個重大項目（存在特別風險或者金額較大的項目，包括那些潛在錯報可能超過可容忍錯報的所有單個項目，以及異常的余額或交易）應當逐一實施檢查，以將抽樣風險控制在合理的范圍。進行單獨測試的所有項目都不構成抽樣總體。增加單獨測試的賬戶可以減少樣本規(guī)模。如果主要關注高估，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)總體中有些項目加總起來是不重要的，或者被認為代表較低的固有風險，可以從抽樣計劃中剔除這些項口，以集中精力于

44、與審計相關度更高的項目，必要時可以對固有風險很低的項目實施分析程序。第八章 審計抽樣（3）定義抽樣單元抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄（如銷售發(fā)票中的單個項目），甚至是每個貨幣單元。（4）界定錯報在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應根據(jù)審計目標，確定什么構成錯報。第八章 審計抽樣2.選取樣本階段確定樣本規(guī)模選取樣本并實施審計程序第八章 審計抽樣（1）確定樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素總體的變異性可接受的抽樣風險可容忍錯報預計總體錯報總體規(guī)模第八章 審計抽樣利用模型確定樣本規(guī)模第八章 審計抽樣使用本模型時確定樣本規(guī)模的步驟如下：考慮重大錯報風險，將其評估為最高、高、中和低四

45、個等級。確定可容忍錯報。評估用于測試相同認定的其他實質性程序（如分析程序）未能發(fā)現(xiàn)該認定中重大錯報的風險。a.最高沒有實施其他實質性程序測試相同認定b.高預計用于測試相同認定的其他實質性程序不能有效地發(fā)現(xiàn)該認定中的重大錯報c.中預計用于測試相同認定的其他實質性程序發(fā)現(xiàn)該認定中重大錯報的有效程度適中d.低預計用于測試相同認定的其他實質性程序能有效地發(fā)現(xiàn)該認定中的重大錯報剔除百分之百檢查的所有項目后估計總體的賬面金額。第八章 審計抽樣從保證系數(shù)表中中選擇適當?shù)谋ＷC系數(shù)，并使用公式估計樣本規(guī)模。保證系數(shù)表評估的重大錯報風險其他實質性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險最高高中低最高30272320高27242

46、016中23211612低20161210調(diào)整估計的樣本規(guī)模，以反映非統(tǒng)計方法與本模型使用的統(tǒng)計方法在效率上的差異。在實務中，如果樣本不是以統(tǒng)計有效的方式選取，注冊會計師調(diào)整樣本規(guī)模的幅度通常在1050之間。第八章 審計抽樣（2）選取樣本并實施審計程序注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應分配給各層。注冊會計師通常應按照金額升序或降序的方式對總體項目進行排序，將總體分為金額大約相等的兩個部分。如果各部分中存在明顯不成比例的項目數(shù)，耶么應對

47、其進行分層。第八章 審計抽樣3.評價審計結果階段 考慮錯報的性質和原因推斷總體錯報考慮抽樣風險并得出總體結論第八章 審計抽樣（1）考慮錯報的性質和原因錯報進行定性分析，分析錯報的性質和原因，判斷其對財務報表重大錯報風險的影響。第八章 審計抽樣（2）推斷總體錯報（比率法及差異法）比率法差異法用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。 計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。 例如，注冊會計師選取的樣本可能包含了應收賬款賬戶賬面金額的10%。如果注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯報，其對總體錯報的最佳估計為1 000元（100元10%）。

48、注冊會計師選取的非統(tǒng)計抽樣樣本為100個項目。如果注冊會計師在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報為200元，樣本項目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元（200元100）。然后注冊會計師可以用總體規(guī)模（本例中為5 000）乘以樣本項目的平均差異2元，以估計總體的錯報金額。注冊會計師估計的總體錯報則為10 000元。第八章 審計抽樣比率估計法在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中注冊會計師首選的總體推斷方法。差異估計法通常更適用于錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關的情況。如果注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾層，則要在每層分別推斷錯報，然后將各層推斷的金額加總，計算估計總體錯報

49、。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。第八章 審計抽樣（3）考慮抽樣風險并得出總體結論注冊會計師應當將推斷的總體錯報額與百分之百檢查的項目中所發(fā)現(xiàn)的錯報加總，并要求被審計單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯報。依據(jù)被審計單位已更正的錯報對推斷的總體錯報額進行調(diào)整后，注冊會計師要將其與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，并適當考慮抽樣風險，以評價樣本結果。第八章 審計抽樣確定樣本規(guī)模樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報*保證系數(shù)選取樣本可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。推斷總體錯報比率法（錯報金額與抽樣單元金額相關）總體錯報

50、金額=樣本錯報金額/樣本賬面金額*總體賬面金額=樣本錯報金額/樣本賬面金額占總體賬面金額的比例差異法（錯報金額與抽樣單元的多少相關）總體錯報金額=樣本錯報金額/樣本規(guī)模*總體規(guī)模非統(tǒng)計抽樣結果評價與結論評價結果調(diào)整后總體錯報“大于”可容忍錯報總體“不能接受”。應建議被審計單位調(diào)整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響調(diào)整后總體錯報“低于但接近”可容忍錯報總體“不能接受”， 應建議被審計單位調(diào)查錯報，調(diào)整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍；考慮對審計報告的影響調(diào)整后總體錯報“小于”可容忍錯報，其差額不大不小“考慮是否接受總體”，并考慮是否需要擴大

51、細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)調(diào)整后總體錯報“大大低于”可容忍錯報總體“可以接受”第八章 審計抽樣 例 題A注冊會計師正在使用非統(tǒng)計抽樣方法測試X公司2010年12月31日應收賬款余額的存在性和總價值。X公司2010年度的銷售收入大約為25 000 000元。當年12月31日共有905個借方余額的應收賬款賬戶，借方余額共計4 250 000元。這些賬戶余額在lO元到140 000元之間?？傮w中有5個金額超過50 000元的賬戶，共計500 000元；另有40個貸方余額賬戶，共計5 000元。注冊會計師作出下列決定：（1）根據(jù)控制測試的結果，將與應收賬款的存在性和計價認定有關的重大錯報風險評

52、估為高水平，且沒有對應的其他實質性程序；通過分析程序，注冊會計師合理確信應收賬款不存在重大的低估。（2）將應收賬款貸方余額作為預收賬款單獨測試。（3）注冊會計師決定對5個金額超過50 000元的賬戶進行百分之百檢查，并將其排除在準備抽樣的總體之外。（4）注冊會計師決定采用分組抽樣。根據(jù)總體項目的賬面金額，將總體分為兩組。第一組由200個余額大于或等于5 000元的賬戶組成(賬面金額總計2 500 000元)，第二組由余額小于5 000元的其余賬戶組成(賬面金額總計l 250 000元)。確定的可容忍錯報為125 000元，預計應收賬款的錯報為35 000元。注冊會計師決定對這些賬戶的余額進行函證，除非有證據(jù)表明應收賬款有重大錯報，注冊會計師不擬采用其他程序來驗證應收賬款的余額。第八章 審計抽樣評估的重大錯報風險其他實質性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0保證系數(shù)第八章 審計抽樣回答注冊會計師計算出的樣本規(guī)模應是多少？若注冊會計師最終確定的樣本規(guī)模為99，請判斷注冊會計師最終確定的樣本規(guī)模是否合理并簡要說明理由。請計算兩組分配的樣本