控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試(復(fù)習(xí)依據(jù))

1、控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、控制測(cè)試（一）“了解內(nèi)部控制”與“控制測(cè)試”的區(qū)別與聯(lián)系二者的目的不同（1）了解內(nèi)部控制的目的：評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，確定控制是否得到執(zhí)行。（2）控制測(cè)試的目的：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。二者所需獲取的審計(jì)證據(jù)不同了解內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行，注會(huì)只需要抽取少量的交易進(jìn)行檢查，觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效行時(shí)，注會(huì)需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查，觀察多個(gè)試點(diǎn)并檢查被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。3.聯(lián)系為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行而事實(shí)的某些分析按評(píng)估程序并非專為控制測(cè)試而設(shè)計(jì)，但可能提空有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注會(huì)可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同

2、時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率；同時(shí)注會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮這些審計(jì)證據(jù)是否以足以實(shí)現(xiàn)控制測(cè)試的目的。（二）何時(shí)需要實(shí)施控制測(cè)試控制測(cè)試并非任何情況下都需要實(shí)施當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注會(huì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制是有效的。2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）控制測(cè)試的性質(zhì)1.詢問2.觀察3.檢查4.重新執(zhí)行（注會(huì)課本311頁(yè)）（四）控制測(cè)試的時(shí)間1.兩層含義（熟悉-注會(huì)課本313頁(yè)“關(guān)于根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間”一段）（1）何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試（2）測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間2.如何利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（1）如果未

3、發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測(cè)試，也可利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。（2）如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實(shí)施控制測(cè)試。（3）對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測(cè)試。（4）應(yīng)在每一次審計(jì)中都選取足夠數(shù)量的部分控制進(jìn)行測(cè)試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的審計(jì)中不對(duì)任何控制進(jìn)行測(cè)試。（四）內(nèi)部控制測(cè)試的范圍1.控制測(cè)試范圍的確定，主要受對(duì)控制初步評(píng)價(jià)的結(jié)果的影響：在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)較低，即對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)支持這種高信賴，因此實(shí)施控制測(cè)試的范

4、圍就大。2.確定控制測(cè)試范圍的考慮因素（熟悉-注會(huì)課本316頁(yè)該部分內(nèi)容）二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（一）細(xì)節(jié)測(cè)試與實(shí)質(zhì)性分析程序的區(qū)別與聯(lián)系？細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)（二）在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的時(shí)候能否執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分

5、析程序？通常情況下錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，不適宜實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，因?yàn)榉治龀绦虻玫降淖C據(jù)是一種間接證據(jù)，它的證明力較弱，還需要實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試取得相應(yīng)的證據(jù)來(lái)相互印證。（三）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是不是必須的？實(shí)質(zhì)性分析程序的使用是有條件限制（通常針對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系的大量交易）,況且通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣能找出認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，所以實(shí)質(zhì)性分析程序不是必須的。（四）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（了解）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)在將其中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，兩種選擇：（1）針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；（應(yīng)收賬款期中函證，期中至期末的新產(chǎn)生部分的函證）（2

6、）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用；（應(yīng)收賬款的真實(shí)性-銷售的真實(shí)性-發(fā)票到發(fā)貨單+函證）此外，如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如何考慮以前審計(jì)獲取的證據(jù)（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。（五）實(shí)質(zhì)性程序的范圍需要考慮兩個(gè)因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣）實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果（越不滿意，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣）控制測(cè)試結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響（1）如果控制測(cè)試結(jié)果表明某一認(rèn)定的控制有效運(yùn)行，支持低水平的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，對(duì)其有較高程度的信賴，則只需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取較低程度的保證。（2）如果控制測(cè)試結(jié)果表明某一認(rèn)定的控制并未有效運(yùn)行，不支