（本科）審計學第九章 購貨與付款循環(huán)審計ppt課件（全）

1、審計學第九章 購貨與付款循環(huán)審計第九章 購貨與付款循環(huán)審計學習目標知識目標1 技能目標2了解與購貨與付款循環(huán)相關(guān)的主要憑證、會計記錄和主要業(yè)務(wù)活動；熟悉購貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制；掌握購貨與付款循環(huán)的控制測試；掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊項目的實質(zhì)性程序；熟悉購貨與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。能夠?qū)嵤┰撗h(huán)控制測試程序；能夠?qū)嵤┰撗h(huán)相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。案例導入注冊會計師甲審計X公司2011度財務(wù)報表的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)A設(shè)備已于2011年1月份停用，并轉(zhuǎn)入“未使用固定資產(chǎn)”。（2）公司所使用的單冷空調(diào)，當年計提折

2、舊僅按實際使用的月份（59月）提取。（3）5月份購入設(shè)備一臺，價值65萬元，當月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，8月份交付使用，X公司從9月份起開始計提折舊。（4）公司對設(shè)備B采用平均年限法計提折舊。該設(shè)備預(yù)計可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值率為5，公司確定的該設(shè)備的年折舊率為10。問題：注冊會計師甲應(yīng)關(guān)注的可能存在或存在的問題有哪些？第一節(jié) 購貨與付款循環(huán)特性1.原始憑證類請購單 訂購單 驗收單 賣方發(fā)票 付款憑單 供應(yīng)商對賬單一 、主要憑證和會計記錄2.記賬憑證類轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證3.賬簿類應(yīng)付賬款明細賬 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬二 、主要業(yè)務(wù)活動（一） 銷售業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)活動負責部門憑證記錄內(nèi)部控

3、制措施 請購商品和勞務(wù)請購部門請購單負責支出預(yù)算的主管人員授權(quán)審批編制訂購單采購部門訂購單訂購單預(yù)先連續(xù)編號驗收并存儲商品驗收部門、倉庫驗收單將商品和訂購單核對；驗收單預(yù)先連續(xù)編號編制付款憑單應(yīng)付憑單部門付款憑單六點措施措施見教材確認與記錄負債應(yīng)付賬款部門應(yīng)付賬款記賬憑證、明細賬將付款憑單后附的購貨發(fā)票與驗收單、訂購單核對業(yè)務(wù)活動負責部門憑證記錄內(nèi)部控制措施 付款應(yīng)付憑單部門支票七點措施見教材記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會計部門現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬三點措施見教材第二節(jié) 購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一 、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一） 購貨交易的內(nèi)部控制適當?shù)穆氊煼蛛x采購授權(quán)資產(chǎn)保管與其他職

4、能的分離及時記錄和獨立的交易復核內(nèi)部核查程序（二） 付款交易的內(nèi)部控制（見P192）（三） 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（見P192)固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的定期盤點制度固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)制度二、購貨與付款循環(huán)的控制測試（一） 購貨交易的控制測試重點把握： 控制目標 關(guān)鍵控制 控制測試（二） 付款交易的控制測試重點把握： 控制目標 關(guān)鍵控制 控制測試第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款審計目標審計目標審計認定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的存在所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 完整性記錄的應(yīng)付賬款由被審計單位應(yīng)當履行的

5、現(xiàn)實義務(wù) 權(quán)利和義務(wù)應(yīng)付賬款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄計價和分攤應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報 與列報相關(guān)的認定二、應(yīng)付賬款實質(zhì)性測試程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細表（1）復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。（3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。（4）結(jié)合預(yù)付款項等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項（如關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶），如有，應(yīng)作出記錄，必要時作調(diào)整。 2.執(zhí)

6、行實質(zhì)性測試程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 （2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款。（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性 。3.函證應(yīng)付賬款（1）實施函證的必要條件如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。（2）函證對象和函證方式選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)

7、付金額。（3）替代程序如果存在未回函的重大項目，注冊會計師可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。4檢查應(yīng)付賬款是否記入了正確的會計期間，查找未入賬的應(yīng)付賬款 5.檢查已償付的應(yīng)付賬款 6.檢查異常或大額交易及重大調(diào)整事項 7.檢查現(xiàn)金折扣 8.檢查債務(wù)重組 9.檢查關(guān)聯(lián)方交易 第四節(jié) 固定資產(chǎn)與累計折舊審計一、固定資產(chǎn)審計（一） 固定資產(chǎn)審計的目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制；確定固定資產(chǎn)

8、以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄；確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。 （二） 固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表2.對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序3.實地檢查重要固定資產(chǎn)4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出8.檢查固定資產(chǎn)的租賃9.檢查閑置固定資產(chǎn)10.檢查已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)11.檢查持有代售固定資產(chǎn)12.檢查固定資產(chǎn)保險情況13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動14.檢查應(yīng)計入固定資產(chǎn)的

9、借款費用15.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況16.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報二、累計折舊審計確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。（一） 累計折舊審計的目標（二） 累計折舊的實質(zhì)性測試程序（見P205)第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計一、預(yù)付款項審計（一） 預(yù)付款項審計的目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的預(yù)付款項是否存在；確定所有應(yīng)當記錄的預(yù)付款項是否均已記錄；確定記錄的預(yù)付款項是否由被審計單位擁

10、有或控制；確定預(yù)付款項是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定預(yù)付款項是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。（二） 預(yù)付款項實質(zhì)性測試程序（見P207）二、固定資產(chǎn)減值準備審計（一） 固定資產(chǎn)減值準備的審計目標確定計提固定資產(chǎn)減值準備的方法是否恰當，固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分；確定固定資產(chǎn)減值準備增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。 （二） 固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性測試程序（見P208）三、工程物資審計（一） 工程物資審計的目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的工程物資是否存在；確定所有應(yīng)記錄

11、的工程物資是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中的工程物資是否由被審計單位擁有或控制；確定工程物資是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定工程物資及減值準備的列報是否恰當。 （二） 工程物資賬面余額的實質(zhì)性測試程序（見P208）四、在建工程審計（一） 在建工程審計的目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由被審計單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報告中作出恰當列報。 （二） 在建工程賬面余額的實質(zhì)性測試

12、程序（見P209）五、固定資產(chǎn)清理審計（一） 固定資產(chǎn)清理的審計目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)清理是否實際存在；確定被審計單位的所有應(yīng)當記錄的固定資產(chǎn)清理是否均已記錄；確定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)清理是否為被審計單位擁有或控制；確定固定資產(chǎn)清理是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定固定資產(chǎn)清理是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。 （二） 固定自查清理的實質(zhì)性測試程序（見P212）六、應(yīng)付票據(jù)審計（一） 應(yīng)付票據(jù)的審計目標確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?（二） 應(yīng)付票據(jù)實質(zhì)性測試程序（見P212）引例解析注冊會計師應(yīng)關(guān)注的問題分別為：（1）X公司對A設(shè)備在2011年是否繼續(xù)計提折舊，若已停止計提折舊，則建議其補提折舊。（2）X公司對季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)是否照提折舊，如果被審計單位的處理方法是錯誤的，應(yīng)建議其補提折舊。（3）X公司購入的設(shè)備是否在其達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并從次月開始計提折舊。被審計單位應(yīng)從6月