民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(99張)課件

1、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(99張)課件民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)(99張)課件2第一節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述本節(jié)主要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、會(huì)計(jì)要素，闡述民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，為學(xué)習(xí)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)。4第一節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述本節(jié)主要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組3一、民間非營(yíng)利組織及其特征（一）民間非營(yíng)利組織的概念民間非營(yíng)利組織，是指通過籌集社會(huì)民間資金舉辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益事業(yè)，提供公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織。 5一、民間非營(yíng)利組織及其特征（一）民間非營(yíng)利組織的概念民間非4一、民間非營(yíng)利組織及其特征（二）民間非營(yíng)利組織

2、的特征1.該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的 。2.資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。6一、民間非營(yíng)利組織及其特征（二）民間非營(yíng)利組織的特征1.該5一、民間非營(yíng)利組織及其特征（三）民間非營(yíng)利組織的組織形式1.社會(huì)團(tuán)體。2.基金會(huì)。 3.民辦非企業(yè)單位。4.寺院、宮觀、清真寺、教堂等。7一、民間非營(yíng)利組織及其特征（三）民間非營(yíng)利組織的組織形式16二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)及特點(diǎn)（一）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，是對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)量和報(bào)告，以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息

3、。 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱制度），于2005年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。8二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)及特點(diǎn)（一）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)民間非7二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)及特點(diǎn)（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告方法方面，與企業(yè)會(huì)計(jì)有較多的相似之處。2.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在收入的來源與性質(zhì)方面，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)有較多的相似之處。3.不進(jìn)行利潤(rùn)核算和所有權(quán)核算。9二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)及特點(diǎn)（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)8三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。同企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，民間非營(yíng)利組織實(shí)行的是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，需

4、要合理確認(rèn)當(dāng)期收入與費(fèi)用，實(shí)行必要的成本核算。10三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織會(huì)9四、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用2. 會(huì)計(jì)等式： 資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)；收入-費(fèi)用=凈資產(chǎn)變動(dòng)額。 11四、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式1.會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、10五、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)制度在強(qiáng)調(diào)“實(shí)際成本計(jì)量原則”的同時(shí)，對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)，以彌補(bǔ)實(shí)際成本之不足，并對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量提供了詳細(xì)的應(yīng)用指南。12五、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)制度在強(qiáng)調(diào)“實(shí)際成本計(jì)量原11六、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一般原則客觀性原

5、則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、可理解性原則、配比性原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分費(fèi)用性支出與資本性支出原則以及重要性原則。 13六、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的一般原則客觀性原則、相關(guān)性原則、12七、民間非營(yíng)利組織特殊交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)規(guī)范（一）捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理（二）受托代理交易的會(huì)計(jì)處理（三）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)（四）關(guān)于收入的確認(rèn)（五）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)和列報(bào)（六）關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成和內(nèi)容14七、民間非營(yíng)利組織特殊交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)規(guī)范（一）捐贈(zèng)的13八、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)共設(shè)置會(huì)計(jì)科目48個(gè)。其中

6、資產(chǎn)類23個(gè)，負(fù)債類12個(gè)，凈資產(chǎn)類 2個(gè)，收入類7個(gè)，費(fèi)用類4個(gè)。15八、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制14民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目表（一）序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11001現(xiàn)金131301待攤費(fèi)用21002銀行存款141401長(zhǎng)期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長(zhǎng)期債權(quán)投資41101短期投資161421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)61111應(yīng)收票據(jù)181502累計(jì)折舊71121應(yīng)收賬款191505在建工程81122其他應(yīng)收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準(zhǔn)備211509固定資產(chǎn)清理

7、101141預(yù)付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)16民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目表（一）序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科15二、負(fù)債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款373102限定性凈資產(chǎn)252201應(yīng)付票據(jù)四、收入262202應(yīng)付賬款384101捐贈(zèng)收入272203預(yù)收賬款394201會(huì)費(fèi)收入282204應(yīng)付工資404301提供服務(wù)收入292206應(yīng)交稅金414401政府補(bǔ)助收入302209其他應(yīng)付款424501商品銷售收入312301預(yù)提費(fèi)用434601投資收益322401預(yù)計(jì)負(fù)債444901其他收入332501長(zhǎng)期借款五、費(fèi)用 342502長(zhǎng)期應(yīng)付款45

8、5101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本352601受托代理負(fù)債465201管理費(fèi)用三、凈資產(chǎn)475301籌資費(fèi)用485401其他費(fèi)用民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目表（二）17二、負(fù)債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款316第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)簡(jiǎn)要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，闡述民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容，以及各項(xiàng)主要資產(chǎn)的核算方法。18第二節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)簡(jiǎn)要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組17一、民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。19一、民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指過

9、去的交易或者事項(xiàng)形18二、民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。共23個(gè)會(huì)計(jì)科目。20二、民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)按其流動(dòng)19一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11001現(xiàn)金131301待攤費(fèi)用21002銀行存款141401長(zhǎng)期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長(zhǎng)期債權(quán)投資41101短期投資161421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)61111應(yīng)收票據(jù)181502累計(jì)折舊71121應(yīng)收賬款191505在建

10、工程81122其他應(yīng)收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準(zhǔn)備211509固定資產(chǎn)清理101141預(yù)付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)21一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目20三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算的特點(diǎn)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法基本相同，其主要的思想是一致的。所不同的主要表現(xiàn)在以下方面：1.引發(fā)資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不同。2.設(shè)置的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目稍有不同。3. 增加了“文化文物資產(chǎn)”和“受托代理資產(chǎn)”兩個(gè)科目。22三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算的特點(diǎn)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)資21四、受托代理資產(chǎn)的核算（一）受托

11、代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)，是指民間非營(yíng)利組織因從事受托代理交易而從委托方取得的資產(chǎn)。 在受托代理交易過程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人，民間非營(yíng)利組織本身只是在交易過程中起中介作用。 23四、受托代理資產(chǎn)的核算（一）受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)，是22四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務(wù)處理：1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額入賬。同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債。24四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務(wù)處23四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的

12、核算主要賬務(wù)處理：2.在轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)轉(zhuǎn)出受托代理負(fù)債。25四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務(wù)處24四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務(wù)處理：3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。26四、受托代理資產(chǎn)的核算（二）受托代理資產(chǎn)的核算主要賬務(wù)處25業(yè)務(wù)舉例例46：某民間非營(yíng)利組織接受某企業(yè)委托，將一批價(jià)值50 000元的教學(xué)設(shè)備轉(zhuǎn)贈(zèng)西部地區(qū)某學(xué)校，用于幫助其改善教學(xué)條件。委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的教學(xué)設(shè)備已經(jīng)收到。借：受托代理資產(chǎn) 50 000 貸：受托代理

13、負(fù)債 50 00027業(yè)務(wù)舉例例46：某民間非營(yíng)利組織接受某企業(yè)委托，將一26業(yè)務(wù)舉例例47：某民間非營(yíng)利組織按委托人的意愿將上述教學(xué)設(shè)備轉(zhuǎn)贈(zèng)西部某學(xué)校。借：受托代理負(fù)債 50 000 貸：受托代理資產(chǎn) 50 00028業(yè)務(wù)舉例例47：某民間非營(yíng)利組織按委托人的意愿將上述27業(yè)務(wù)舉例例48：某民間非營(yíng)利組織接受某人委托，要求將所提供的80 000元現(xiàn)款轉(zhuǎn)贈(zèng)一名患病兒童，用于支付醫(yī)療費(fèi)用?？铐?xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。借：銀行存款受托代理資產(chǎn) 80 000 貸：受托代理負(fù)債 80 00029業(yè)務(wù)舉例例48：某民間非營(yíng)利組織接受某人委托，要求將28業(yè)務(wù)舉例例49：某民間非營(yíng)利組織根據(jù)委托人的意愿及患病兒

14、童的醫(yī)療情況，發(fā)出第一筆款項(xiàng)10 000元，用于支付前期醫(yī)療費(fèi)用。借：受托代理負(fù)債 10 000 貸：銀行存款受托代理資產(chǎn) 10 00030業(yè)務(wù)舉例例49：某民間非營(yíng)利組織根據(jù)委托人的意愿及患29第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的負(fù)債主要介紹民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)負(fù)債的含義、內(nèi)容以及會(huì)計(jì)核算。31第三節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的負(fù)債主要介紹民間非營(yíng)利組織會(huì)30一、民間非營(yíng)利組織負(fù)債的含義負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。32一、民間非營(yíng)利組織負(fù)債的含義負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形31二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的

15、負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。1短期借款7其他應(yīng)付款2應(yīng)付票據(jù)8預(yù)提費(fèi)用3應(yīng)付賬款9預(yù)計(jì)負(fù)債4預(yù)收賬款10長(zhǎng)期借款5應(yīng)付工資11長(zhǎng)期應(yīng)付款6應(yīng)交稅金12受托代理負(fù)債33二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的負(fù)債按其32三、民間非營(yíng)利組織負(fù)債核算的特點(diǎn)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)負(fù)債的核算與企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)債的核算基本相同。主要差別是：1.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容較少，沒有企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等內(nèi)容。2.民間非營(yíng)利組織負(fù)債在核算方法上較為簡(jiǎn)單。3.民間非營(yíng)利組織存在受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)。34三、民間非營(yíng)利組織負(fù)債核算的特點(diǎn)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)負(fù)債的33第四節(jié) 民間非營(yíng)利

16、組織的收入收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。35第四節(jié) 民間非營(yíng)利組織的收入收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)34一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈(zèng)收入3.會(huì)費(fèi)收入4.提供服務(wù)收入2.政府補(bǔ)助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入（一）民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容36一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈(zèng)收入3.會(huì)費(fèi)收35一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類（二）收入按限定性分類1.限定性收入2.非限定性收入資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制。資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用沒有設(shè)置任何限制。37一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)

17、容與分類（二）收入按限定性分類36一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類1.交換交易收入2.非交換交易收入是交換交易所形成的收入。如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入。是非交換交易所形成的收入。例如捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入等。38一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分37一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價(jià)交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易。 39一、民

18、間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分38一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分類非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對(duì)外提供貨物、服務(wù)等時(shí)，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等均屬于非交換交易。 40一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類（三）收入按交易性質(zhì)分39一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈(zèng)收入3.會(huì)費(fèi)收入4.提供服務(wù)收入2.政府補(bǔ)助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入限

19、定性收入非限定性收入非限定性收入（一般）41一、民間非營(yíng)利組織收入的內(nèi)容與分類1.捐贈(zèng)收入3.會(huì)費(fèi)收40二、捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。捐贈(zèng)收入是民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。（一）捐贈(zèng)收入的概念與分類42二、捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性41二、捐贈(zèng)收入1.民間非營(yíng)利組織因受托代理業(yè)務(wù)從委托方收到的代理資產(chǎn)，不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。（二）捐贈(zèng)收入的確認(rèn)2.接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。43二、捐贈(zèng)收入1.民間非營(yíng)利組織因受托代理業(yè)務(wù)從委托方收到42二、捐贈(zèng)收入3.一般情況下，對(duì)于無

20、條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。 （二）捐贈(zèng)收入的確認(rèn)44二、捐贈(zèng)收入3.一般情況下，對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)43二、捐贈(zèng)收入（三）捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理1.接受的捐贈(zèng)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額入賬。如果捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)標(biāo)明的金額入賬。如無憑據(jù)，以公允價(jià)值入賬。需要區(qū)分為限定性收入和非限定性收入。45二、捐贈(zèng)收入（三）捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理1.接受的捐贈(zèng)，44二、捐贈(zèng)收入（三）捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理3.期末，將

21、本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。2.如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。46二、捐贈(zèng)收入（三）捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理3.期末，將本科45業(yè)務(wù)舉例例1：某民間非營(yíng)利組織收到慈善捐贈(zèng)款20 000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 20 000 貸：捐贈(zèng)收入非限定性收入 20 00047業(yè)務(wù)舉例例1：某民間非營(yíng)利組織收到慈善捐贈(zèng)款20 046業(yè)務(wù)舉例【例241】某非營(yíng)利組織接受D集團(tuán)公司捐贈(zèng)的有限定條件的物資一批，價(jià)值600 000元。 借：存貨 600 000 貸：捐贈(zèng)收入限定性收入 600 00048業(yè)務(wù)舉例【例241】某非營(yíng)利組織接受

22、D集團(tuán)公司捐贈(zèng)的有47業(yè)務(wù)舉例【例243】接例241。年末，按照捐贈(zèng)約定，D集團(tuán)公司捐贈(zèng)的有限定條件物資中的部分捐贈(zèng)解除限制，該部分物資價(jià)值為165 000元。借：捐贈(zèng)收入限定性收入 165 000 貸：捐贈(zèng)收入非限定性收入 165 00049業(yè)務(wù)舉例【例243】接例241。年末，按照捐贈(zèng)約定，48期末結(jié)轉(zhuǎn)【例244】年末，將本年“捐贈(zèng)收入限定性收入”貸方余額435 000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方，“捐贈(zèng)收入非限定性收入”貸方余額415 000元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。 借：捐贈(zèng)收入限定性收入 435 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 435 000 借：捐贈(zèng)收入非限定性收入 415

23、000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 415 00050期末結(jié)轉(zhuǎn)【例244】年末，將本年“捐贈(zèng)收入限定性收49業(yè)務(wù)舉例例4：某民間非營(yíng)利組織招募志愿者5人，協(xié)助公益事業(yè)宣傳工作。由于志愿者工作無需支付勞動(dòng)報(bào)酬，每月可節(jié)省人工費(fèi)用估計(jì)為8 000元。此為勞務(wù)捐贈(zèng)，不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。51業(yè)務(wù)舉例例4：某民間非營(yíng)利組織招募志愿者5人，協(xié)助公50三、會(huì)費(fèi)收入（一）會(huì)費(fèi)收入的概念會(huì)費(fèi)收入是民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。52三、會(huì)費(fèi)收入（一）會(huì)費(fèi)收入的概念會(huì)費(fèi)收入是民間非營(yíng)利組織51三、會(huì)費(fèi)收入（二）會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理1.向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)

24、確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入。如為應(yīng)收會(huì)費(fèi)計(jì)入應(yīng)收賬款。預(yù)收的下年度會(huì)費(fèi)計(jì)入預(yù)收賬款。2.期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，若存在限定性收入則轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。53三、會(huì)費(fèi)收入（二）會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理1.向會(huì)員收取會(huì)52業(yè)務(wù)舉例例8：某民間非營(yíng)利組織規(guī)定，每年3月份會(huì)員應(yīng)交納會(huì)費(fèi)。到截止日，已經(jīng)收到會(huì)費(fèi)80 000元，存入銀行。經(jīng)查明，會(huì)員欠交會(huì)費(fèi)20 000元。借：銀行存款 80 000 應(yīng)收賬款 20 000 貸：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入 100 00054業(yè)務(wù)舉例例8：某民間非營(yíng)利組織規(guī)定，每年3月份會(huì)員應(yīng)53業(yè)務(wù)舉例例9：某民間非營(yíng)利組織收到會(huì)員一次性交納的今明兩年會(huì)費(fèi)共計(jì)2 000元，已經(jīng)存入

25、銀行。借：銀行存款 2 000 貸：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入 1 000 預(yù)收賬款 1 00055業(yè)務(wù)舉例例9：某民間非營(yíng)利組織收到會(huì)員一次性交納的今54【例246】某非營(yíng)利組織收到會(huì)員交來的有限定條件的會(huì)費(fèi)80 000元，存入銀行。 借：銀行存款 80 000 貸：會(huì)費(fèi)收入限定性收入 80 000業(yè)務(wù)舉例56【例246】某非營(yíng)利組織收到會(huì)員交來的有限定條件的會(huì)費(fèi)55【例247】年末，將“會(huì)費(fèi)收入非限定性收入”貸方余額673 400元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸方，將“會(huì)費(fèi)收入限定性收入”貸方余額18 000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。 借：會(huì)費(fèi)收入非限定性收入 673 400 貸：非限定性凈

26、資產(chǎn) 673 400 借：會(huì)費(fèi)收入限定性收入 18 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 18 000業(yè)務(wù)舉例57【例247】年末，將“會(huì)費(fèi)收入非限定性收入”貸方余56第五節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的費(fèi)用主要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，闡述民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)費(fèi)用的內(nèi)容，以及各項(xiàng)費(fèi)用的核算方法。58第五節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的費(fèi)用主要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組57一、民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的含義與內(nèi)容（一）民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的含義費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。59一、民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的含義與內(nèi)容（一）民間非營(yíng)利組織費(fèi)58一、民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的含

27、義與內(nèi)容（二）民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的內(nèi)容1.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本2.管理費(fèi)用3.籌資費(fèi)用4.其他費(fèi)用60一、民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的含義與內(nèi)容（二）民間非營(yíng)利組織費(fèi)59二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本可以分為提供服務(wù)成本和商品銷售成本。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的構(gòu)成內(nèi)容，主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用和其他費(fèi)用。61二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容業(yè)務(wù)活動(dòng)成60二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容如果業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)

28、行核算；如果業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)。 62二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容如果業(yè)務(wù)比61二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)實(shí)際需要，設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的明細(xì)科目，如提供服務(wù)成本、商品銷售成本等，以及按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)，如教學(xué)活動(dòng)成本、醫(yī)療服務(wù)成本等。63二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容民間非營(yíng)利62二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。64二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

29、的核算（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算民間非營(yíng)利63業(yè)務(wù)舉例例30：某民間非營(yíng)利組織為培訓(xùn)學(xué)校，舉辦CPA考試的考前輔導(dǎo)班，發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)用5 000元，以銀行存款支付。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本CPA培訓(xùn)項(xiàng)目 5 000 貸：銀行存款 5 00065業(yè)務(wù)舉例例30：某民間非營(yíng)利組織為培訓(xùn)學(xué)校，舉辦CP64業(yè)務(wù)舉例例31：某民間非營(yíng)利組織為民營(yíng)醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷藥品進(jìn)價(jià)成本30 000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本藥品進(jìn)價(jià)成本 30 000 貸：存貨 30 00066業(yè)務(wù)舉例例31：某民間非營(yíng)利組織為民營(yíng)醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)65業(yè)務(wù)舉例例32：某民間非營(yíng)利組織為行業(yè)協(xié)會(huì)，為會(huì)員提供服務(wù)發(fā)生費(fèi)用4000元，款項(xiàng)尚未支付。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)

30、成本提供服務(wù)成本 4 000 貸：應(yīng)付賬款 4 00067業(yè)務(wù)舉例例32：某民間非營(yíng)利組織為行業(yè)協(xié)會(huì)，為會(huì)員提66業(yè)務(wù)舉例:期末結(jié)轉(zhuǎn)【例2438】期末，將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目借方余額718 900元轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。 借：非限定性凈資產(chǎn) 718 900 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 718 90068業(yè)務(wù)舉例:期末結(jié)轉(zhuǎn)【例2438】期末，將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本67第六節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)主要介紹民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算，以及民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法。69第六節(jié) 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)主要介紹民間非營(yíng)利組織68一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的概念民間非

31、營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。由于民間非營(yíng)利組織的資源提供者不享有該組織的所有權(quán)，因而非營(yíng)利組織沒有所有者，其凈資產(chǎn)歸屬于社會(huì)，凈資產(chǎn)不能稱為所有者權(quán)益。70一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的概念民間69一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)71一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資70二、限定性凈資產(chǎn)的核算限定性凈資產(chǎn)是指具有一定限制條件的凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)需要在限定條件下運(yùn)用。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或

32、（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。72二、限定性凈資產(chǎn)的核算限定性凈資產(chǎn)是指具有一定限制條件的71二、限定性凈資產(chǎn)的核算1. 限定主體限定性凈資產(chǎn)的限定主體包括資產(chǎn)提供者和國(guó)家的法律法規(guī)兩個(gè)方面。2.限定條件限定性凈資產(chǎn)的限定包括時(shí)間限定、用途限定和時(shí)間與用途雙重限定三種情況。73二、限定性凈資產(chǎn)的核算1. 限定主體限定性凈資產(chǎn)的限定主72二、限定性凈資產(chǎn)的核算（1）資源提供者提供。是資源提供者提供了限定性的資產(chǎn)，或者所提供的資產(chǎn)受國(guó)家法律、法規(guī)限制。（2）凈資產(chǎn)使用設(shè)置。按國(guó)家法律、法規(guī)，對(duì)凈資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，如在凈資產(chǎn)中提取專門的發(fā)展基金等。3.限定性凈資產(chǎn)的來源74

33、二、限定性凈資產(chǎn)的核算（1）資源提供者提供。是資源提供者73二、限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。限定性收入科目主要包括 “捐贈(zèng)收入限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入限定性收入”等科目。75二、限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將各收74 【例234】某民間非營(yíng)利組織本年共收入有限定用途的捐贈(zèng)收入200 000元，政府補(bǔ)助收入300 000元，轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)科目。 借：捐贈(zèng)收入限定性收入 200 000 政府補(bǔ)助收入限定性收入300 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 500 00076 【例234】某民間非營(yíng)利組織本年

34、共收入有限定用途的捐75二、限定性凈資產(chǎn)的核算 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。條件是：（二）限定性凈資產(chǎn)解除限制（1）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；（2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到)；（3）資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。77二、限定性凈資產(chǎn)的核算 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)76 【例235】接例234。次年，政府政策發(fā)生變化，上年政府補(bǔ)助的300 000元款項(xiàng)用途不再予以限定，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。 借：限定性凈資產(chǎn) 300 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 300 00078 【例235】

35、接例234。次年，政府政策發(fā)生變化，上77二、限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費(fèi)用如果因調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，需要相應(yīng)增減限定性凈資產(chǎn)。79二、限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費(fèi)用如果因調(diào)78【例236】接例234。次年，民間非營(yíng)利組織發(fā)現(xiàn)上年的捐贈(zèng)收入200 000元中有20 000元是捐贈(zèng)人直接捐給本組織的一個(gè)服務(wù)對(duì)象的，予以調(diào)整賬目。 借：限定性凈資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 00080【例236】接例234。次年，民間非營(yíng)利組織發(fā)現(xiàn)上年79三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)是指沒有任何限制條件的凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)的使用

36、不受限制。民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中，除了限定性凈資產(chǎn)之外的凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。81三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)是指沒有任何限制條80三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)的來源：1.資源提供者提供。是資源提供者提供的沒有限制性的，也不受法律法規(guī)限制的資產(chǎn)。2.交換交易的結(jié)余。是民間非營(yíng)利組織在交換交易中，由于取得的業(yè)務(wù)收入大于業(yè)務(wù)成本而產(chǎn)生的結(jié)余積累。82三、非限定性凈資產(chǎn)的核算非限定性凈資產(chǎn)的來源：1.資源提81三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。同時(shí)，將各費(fèi)用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借

37、方。83三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（一）期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末，將各82業(yè)務(wù)舉例例50：某民間非營(yíng)利組織年終各收入、費(fèi)用類賬戶余額如表，結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。表中沒有區(qū)分限定性和非限定性的各項(xiàng)收入，均為非限定性收入。84業(yè)務(wù)舉例例50：某民間非營(yíng)利組織年終各收入、費(fèi)用類賬83業(yè)務(wù)舉例費(fèi)用金額收入金額1.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本8001.捐贈(zèng)收入1002.管理費(fèi)用100 限定性303.籌資費(fèi)用30 非限定性704.其他費(fèi)用502.政府補(bǔ)助收入20 限定性15 非限定性53.提供服務(wù)收入6004.商品銷售收入3005.投資收益506.其他收入10合計(jì)980合計(jì)108085業(yè)務(wù)舉例費(fèi)用金額收入金額1.業(yè)務(wù)活動(dòng)

38、成本8001.捐贈(zèng)收84業(yè)務(wù)舉例1.結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈(zèng)收入非限定性收入 700 000 政府補(bǔ)助收入非限定性收入 50 000 提供服務(wù)收入 6 000 000 商品銷售收入 3 000 000 投資收益 500 000 其他收入 100 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 10 350 00086業(yè)務(wù)舉例1.結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈(zèng)收入非限定性收入 85業(yè)務(wù)舉例2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：非限定性凈資產(chǎn) 9 800 000 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 8 000 000 管理費(fèi)用 1 000 000 籌資費(fèi)用 300 000 其他費(fèi)用 500 000 87業(yè)務(wù)舉例2.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：非限定性凈資產(chǎn) 986三、非限定性凈

39、資產(chǎn)的核算（二）解除限定性凈資產(chǎn)的限制 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。88三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（二）解除限定性凈資產(chǎn)的限制 87 【例232】某民間非營(yíng)利組織收到捐贈(zèng)組織于2009年捐贈(zèng)的500 000元，當(dāng)時(shí)該捐贈(zèng)為限定用途捐贈(zèng)，從2011年起國(guó)家政策取消了上述限制，該項(xiàng)凈資產(chǎn)由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。 借：限定性凈資產(chǎn) 500 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 500 00089 【例232】某民間非營(yíng)利組織收到捐贈(zèng)組織于2009年88業(yè)務(wù)舉例借：限定性凈資產(chǎn) 300 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 300 000補(bǔ)例：經(jīng)過確

40、認(rèn)，本期限定性凈資產(chǎn)中，限定時(shí)間已經(jīng)到期的數(shù)額為200 000元，限定用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的數(shù)額為100 000元。將已經(jīng)解除限制的限定性凈資產(chǎn)300 000元，轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。90業(yè)務(wù)舉例借：限定性凈資產(chǎn) 30089三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費(fèi)用如果因調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，需要相應(yīng)增減非限定性凈資產(chǎn)。91三、非限定性凈資產(chǎn)的核算（三）調(diào)整以前期間收入費(fèi)用如果因90【例233】因國(guó)家政策調(diào)整，某民間非營(yíng)利組織上一年度交納的河道治理費(fèi)5 000元得以返還。 借：銀行存款 5 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 5 00092【例233】因國(guó)家政策調(diào)整，某民間非營(yíng)利組織上一年度交91業(yè)務(wù)舉例借：非限定性凈資產(chǎn) 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000補(bǔ)例：某民間非營(yíng)利組織發(fā)現(xiàn)，因發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤，上一會(huì)計(jì)期間少提固定資產(chǎn)折舊20000元，應(yīng)予以調(diào)整。此調(diào)整項(xiàng)目涉及到非限定性凈資產(chǎn)。93業(yè)務(wù)舉例借：非限定性凈資產(chǎn) 20 0092 第六節(jié) 民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告民間非營(yíng)利組織需要定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反映民間非營(yíng)