課程名稱(chēng)《中國(guó)稅制》課件

1、課程名稱(chēng)中國(guó)稅制課程名稱(chēng)中國(guó)稅制第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的內(nèi)涵 1、概念 以消費(fèi)品和消費(fèi)行為為征稅對(duì)象而征收的一種稅 2、作用 保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)步增長(zhǎng); 正確引導(dǎo)消費(fèi)方向,調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu); 調(diào)節(jié)分配,解決分配不公問(wèn)題； 貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展第一節(jié) 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的內(nèi)涵 3、與增值稅的關(guān)系是與增值稅配套設(shè)置的稅種；前者的征稅范圍是后者的征稅范圍中的一部分，凡征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，一定征收增值稅；增值稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅是價(jià)外稅； 3、與增值稅的關(guān)系二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1、征稅范圍具有特定性 寓禁于征 考慮的因素 向富人征 具有一定的財(cái)政意義 2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性 3

2、、稅率具有較大差異性 4、課稅方法具有多樣性 二、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、消費(fèi)稅的納稅人 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人四、消費(fèi)稅的征稅范圍 煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、小汽車(chē)、摩托車(chē)等11個(gè)稅目三、消費(fèi)稅的納稅人五、稅率 1、稅率形式： 比例稅率 定額稅率六、稅收優(yōu)惠五、稅率第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 三種計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅法從量計(jì)稅法復(fù)合計(jì)稅法第二節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 三種計(jì)稅方法：一、從價(jià)定率計(jì)算方法1、企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品 公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額適用稅率 銷(xiāo)售額=銷(xiāo)售價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 注意：含稅銷(xiāo)售額的換算銷(xiāo)售除黃酒、啤酒以外的其

3、他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論如何核算均應(yīng)計(jì)稅一、從價(jià)定率計(jì)算方法 【案例】某增值稅一般納稅人6月份生產(chǎn)小轎車(chē)含增值稅銷(xiāo)售額為70，000元，收取運(yùn)費(fèi)10 000元，收取3個(gè)月期限的包裝物押金10 000元，本月購(gòu)進(jìn)原材料可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為28 000元，計(jì)算其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。 【案例】某增值稅一般納稅人6月份生產(chǎn)小轎車(chē)含增值稅銷(xiāo)售額2、企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，用于其他方面的要納稅。問(wèn)：如何納稅？2、企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品【案例】某汽車(chē)輪胎廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)輪胎無(wú)償贈(zèng)送給客戶(hù)，無(wú)同類(lèi)貨物售價(jià)，成本為30000元，汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)

4、納的消費(fèi)稅額為多少？是否需視同銷(xiāo)售收取增值稅？【案例】某汽車(chē)輪胎廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)輪胎無(wú)償贈(zèng)3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的定義 原材料和主要材料由委托方提供這是 委托加工與銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的區(qū)別標(biāo)志。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格材料成本+加工費(fèi)/ (1消費(fèi)稅稅率)委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅扣除的適用范圍包括代墊輔助材料的實(shí)際成本不包括增值稅稅額和代收代繳的消費(fèi)稅稅額委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)征消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)：同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格組成【案例】某卷煙廠(chǎng)（一般納稅人）委托某煙絲加工廠(chǎng)（小

5、規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠(chǎng)提供的煙葉在加工合同上注明成本8萬(wàn)元。煙絲加工完畢，卷煙廠(chǎng)提貨時(shí)，加工廠(chǎng)收取加工費(fèi)開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額1.272萬(wàn)元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠(chǎng)將這批加工收回的煙絲50%對(duì)外直接銷(xiāo)售，不含稅收入6.5萬(wàn)元，另50%當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷(xiāo)售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入60萬(wàn)元?！景咐磕尘頍煆S(chǎng)（一般納稅人）委托某煙絲加工廠(chǎng)（小規(guī)模納稅人4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征稅 1）納稅環(huán)節(jié)：報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié) 2）應(yīng)納稅額的計(jì)算 公式一： 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅/ (1-消費(fèi)稅稅率)4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征稅公式二： 應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)口數(shù)量

6、適用稅率公式三： 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率+進(jìn)口數(shù)量適用稅率公式二：【案例】某進(jìn)出口貿(mào)易公司進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)為150 000元，應(yīng)納關(guān)稅稅額為30 000元，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，計(jì)算其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅額?！景咐磕尺M(jìn)出口貿(mào)易公司進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)為150 二、復(fù)合計(jì)稅辦法 公式： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額適用稅率+銷(xiāo)售量單位稅額 適用范圍：卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒二、復(fù)合計(jì)稅辦法三、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款扣除 1、應(yīng)具備的條件：從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2、適用范圍： 三、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款扣除 【案例】某煙廠(chǎng)4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專(zhuān)

7、用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%，期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元，期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是多少（煙絲消費(fèi)稅稅率為30%）？ 假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月用外購(gòu)煙絲生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入100萬(wàn)元,則該企業(yè)本月實(shí)際應(yīng)納多少消費(fèi)稅?（卷煙消費(fèi)稅稅率45%，單位稅額150元/標(biāo)準(zhǔn)箱） 【案例】某煙廠(chǎng)4月外購(gòu)煙絲，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 1、基本規(guī)定：與出口貨物增值稅退（免）稅規(guī)定一致 2、不同之處退稅率：按應(yīng)稅消費(fèi)品國(guó)內(nèi)的適用稅率確定 外貿(mào)企業(yè)既免且退 三種退稅政策 生產(chǎn)企業(yè)只免不退 的適用范圍 商貿(mào)企業(yè)不免不退四、

8、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 應(yīng)退稅額的計(jì)算 公式一： 應(yīng)退消費(fèi)稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格適用稅率 公式二： 應(yīng)退消費(fèi)稅出口數(shù)量單位稅額 公式三： 應(yīng)退消費(fèi)稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格適用稅率+出口數(shù)量單位稅額 應(yīng)退稅額的計(jì)算 【案例】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)護(hù)膚品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為130萬(wàn)元，直接出口離岸價(jià)為200萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅和應(yīng)退增值稅。（消費(fèi)稅稅率為8%，增值稅退稅率為13%） 【案例】某外貿(mào)企業(yè)從日化廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)護(hù)膚品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 3、辦理退（免）稅后發(fā)生退關(guān)或退貨的處理 外貿(mào)企業(yè)：進(jìn)口時(shí)免稅的，須及時(shí)申報(bào)補(bǔ)繳已 退稅款 生產(chǎn)企業(yè)：進(jìn)口時(shí)免稅的，待轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí) 再補(bǔ)繳消費(fèi)稅 3、辦理退（免）稅后發(fā)

9、生退關(guān)或退貨的處理第三節(jié) 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、生產(chǎn)金銀首飾：零售環(huán)節(jié) 2、生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或移送使用環(huán)節(jié) 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工環(huán)節(jié) 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期限 同增值稅三、納稅地點(diǎn) 1、自產(chǎn)自用和銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人核算地 2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：受托方所在地或委托方所在地（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者時(shí)） 3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)地 4、總分機(jī)構(gòu)不在同一縣的：分支機(jī)構(gòu)所在地二、納稅期限改變經(jīng)營(yíng)方式,尋求消費(fèi)稅最佳方案消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)稅法列舉的消費(fèi)品征收的一種稅，在經(jīng)濟(jì)生活中起著特

10、殊的調(diào)節(jié)作用，所以征收的剛性比較強(qiáng)。但是，如果對(duì)消費(fèi)稅有關(guān)政策進(jìn)行具體研究，我們就可以發(fā)現(xiàn)，通過(guò)一些具體的經(jīng)營(yíng)方式的變化，也可以影響稅收負(fù)擔(dān)。 自產(chǎn)自銷(xiāo)消費(fèi)稅高于委托加工 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?！毕M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。” 根據(jù)這個(gè)規(guī)定，作為消費(fèi)稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行加工生產(chǎn)方式之間作出選擇。我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例對(duì)消費(fèi)稅的具體計(jì)算方法和繳納方式也作了具體的規(guī)定。研究這些規(guī)定，我們不難發(fā)現(xiàn)各條款之間的彈性。這些規(guī)定提示我們可以通過(guò)不同生產(chǎn)方式的選擇而降低稅收負(fù)擔(dān)。

11、改變經(jīng)營(yíng)方式,尋求消費(fèi)稅最佳方案消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上比如，地處某市郊區(qū)的長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷(xiāo)售價(jià)格1000萬(wàn)元。酒廠(chǎng)如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)？ 該廠(chǎng)的負(fù)責(zé)人知道在不同的生產(chǎn)運(yùn)作方式下財(cái)務(wù)成果也不同，于是請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)專(zhuān)家小李為其進(jìn)行籌劃。稅務(wù)專(zhuān)家小李根據(jù)白酒生產(chǎn)過(guò)程以及稅負(fù)變化特點(diǎn)分析了不同生產(chǎn)方式下稅負(fù)情況，提出兩個(gè)操作方案供企業(yè)決策者決策。 方案一，由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷(xiāo)售。 比如，地處某市郊區(qū)的長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)將釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠(chǎng)，由A廠(chǎng)完成所有的制作程序，即長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)從A廠(chǎng)收回

12、的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷(xiāo)售。 當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠(chǎng)支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（250+220）（125%）25%+1020.5=166.67（萬(wàn)元）。 方案二，由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程。 假設(shè)由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托A廠(chǎng)的加工費(fèi)，即為220萬(wàn)元。該廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅為：100025%+1020.5=260（萬(wàn)元）。 通過(guò)計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)自行生產(chǎn)要比委托加工多支付消費(fèi)稅93.33萬(wàn)元。 委托加工收回自己繳稅高于代扣

13、代繳 長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)將釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠(chǎng)，由A廠(chǎng)完成所有的納稅人在委托加工環(huán)節(jié)不愿意由受托方代收代繳稅款，希望將加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后在銷(xiāo)售時(shí)一并繳稅，更有甚者收回銷(xiāo)售后也不繳稅。其實(shí)，以稅收籌劃的眼光來(lái)看，這種做法是非常錯(cuò)誤的。 稅法規(guī)定：對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料

14、成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）。 有的納稅人在委托加工環(huán)節(jié)不愿意由受托方代收代繳稅款，希望將加通過(guò)對(duì)這個(gè)規(guī)定進(jìn)行分析以后，我們可以發(fā)現(xiàn)：由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷(xiāo)售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅法規(guī)定是以銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。這樣做的結(jié)果怎么樣呢？我們?nèi)砸陨侠齺?lái)分析。 如果由A廠(chǎng)代收代繳，則當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠(chǎng)支付加工費(fèi)，同時(shí)按組成

15、計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅166.67萬(wàn)元。 通過(guò)對(duì)這個(gè)規(guī)定進(jìn)行分析以后，我們可以發(fā)現(xiàn)：由于委托加工的如果長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)在收回委托加工白酒時(shí)A廠(chǎng)未代扣代繳消費(fèi)稅，長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)將白酒收回后直接按1000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售，則長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)就應(yīng)以1000萬(wàn)元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅為： 100025%+1020.5=260（萬(wàn)元）。 兩者比較我們不難發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)將委托加工產(chǎn)品收回銷(xiāo)售后繳稅要比委托方代收代繳稅款多支付消費(fèi)稅93.33萬(wàn)元。 籌劃點(diǎn)評(píng)利用不同的生產(chǎn)方式，可以產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加

16、工方式的流轉(zhuǎn)增值率大，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)大，其應(yīng)納消費(fèi)稅多。由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，其消費(fèi)稅稅負(fù)低。因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。 如果長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)在收回委托加工白酒時(shí)A廠(chǎng)未代扣代繳消費(fèi)稅，長(zhǎng)而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷(xiāo)售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅法規(guī)定是以銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。因此，作為委托加工企業(yè)而言，應(yīng)該主要要求受托企業(yè)代扣代繳消費(fèi)

17、稅才是上乘的選擇。 而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收第四節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的賬戶(hù)設(shè)置消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，不實(shí)行稅款抵扣。依據(jù)這一特點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理只需對(duì)應(yīng)繳納以及繳納的消費(fèi)稅進(jìn)行核算，為此設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。其貸方登記納稅人計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；借方登記已繳納的消費(fèi)稅；貸方余額表示尚未繳納的消費(fèi)稅,借方余額表示多繳納的消費(fèi)稅.第四節(jié) 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的賬戶(hù)設(shè)置二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（一） 生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理 （二） 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 （三） 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理 （四）出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

18、（五）金銀首飾（零售環(huán)節(jié)）應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，既要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入又要繳納增值稅、消費(fèi)稅的： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 視同銷(xiāo)售：以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、樣品、獎(jiǎng)品、集體福利等，不確認(rèn)收入只納增值稅、消費(fèi)稅的，按規(guī)定應(yīng)納的消費(fèi)稅：（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)付福利費(fèi)等 貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其

19、收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，收入合并計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，出租出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅出租出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅 （二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理受托方的賬務(wù)處理： 1、受托方在收取加工費(fèi)、輔助材料費(fèi)時(shí)是增值稅納稅人， 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （二）

20、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 2、同時(shí)在應(yīng)稅消費(fèi)品加工完畢，交貨時(shí)，委托方是消費(fèi)稅納稅人，受托方是代扣代繳義務(wù)人，受托方從委托方收到代繳的消費(fèi)稅時(shí)賬務(wù)處理如下（除受托加工或翻新改制金銀首飾，由受托方交納消費(fèi)稅外）： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 3、代繳消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 2、同時(shí)在應(yīng)稅消費(fèi)品加工完畢，交貨時(shí)，委托方是消費(fèi)稅委托方賬務(wù)處理： 委托加工物資成本=主要材料成本+支付的加工費(fèi)+支付的輔助材料費(fèi)+支付的消費(fèi)稅 1、委托方發(fā)出主要材料時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料委托方賬務(wù)處理： 2、委托方支付加工費(fèi)、輔助材料費(fèi)時(shí)，若為一般納稅人且從委托方取

21、得了專(zhuān)用發(fā)票，則 借：委托加工物資 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 3、支付應(yīng)由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅時(shí)： 消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本， 借：委托加工物資 貸：銀行存款 2、委托方支付加工費(fèi)、輔助材料費(fèi)時(shí)，若為一般納稅人且 4、委托加工物資收回后用于直接銷(xiāo)售的，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，但不免增值稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予抵扣委托加工環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅。 借：原材料 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：委托加工物資 4、委托加工物資收回后用于直接銷(xiāo)售的，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免征（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，因消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，應(yīng)

22、納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率，其中組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅/1-消費(fèi)稅率，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，取得了海關(guān)填開(kāi)的完稅憑證，允許抵扣，繳納的消費(fèi)稅由于是價(jià)內(nèi)稅，并入物資采購(gòu)成本： 借：物資采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等） 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 （三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（四）出口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 出口應(yīng)稅消費(fèi)品，退（免）消費(fèi)稅有三種具體的形式，各種形式及會(huì)計(jì)處理如下： 1、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口，實(shí)行免稅并退稅的形式，其應(yīng)收退稅額=生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅=生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率，出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 申請(qǐng)出口退稅時(shí)： 實(shí)際收到退回的稅金： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（四）出口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 2、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口， 實(shí)行免稅而不退稅的形式 （1）生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口，按規(guī)定直接免稅但不退稅的，出口時(shí)不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 （2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口實(shí)行先征后退的形式，應(yīng)在計(jì)算稅款時(shí)按應(yīng)交消費(fèi)稅 2、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企