材料定額消耗量比例法與定額成本比例法

1、材料定額消耗量比例法與定額成本比例法之比較李若亮摘要：在產(chǎn)品成本的計(jì)算中，材料成本的分配至關(guān)重要， 實(shí)踐中，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，為加強(qiáng)材料成本 的控制和管理，一般運(yùn)用材料定額消耗量的比例或材料定額成 本的比例進(jìn)行分配。本文擬就材料定額消耗量比例法和材料定 額成本比例法的分配過程及其特點(diǎn)作進(jìn)一步的探討。關(guān)鍵詞：材料定額消耗量比例法；材料定額成本比例法在產(chǎn)品成本中，材料成本所占比重較大，所以材料成本的 分配對(duì)正確核算產(chǎn)品成本就顯得尤為重要。生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原 材料，如果直接是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直 接計(jì)入該產(chǎn)品成本；如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同發(fā)生的，就需 要采用較合理又較簡(jiǎn)

2、便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本， 如可采用按產(chǎn)品重量比例計(jì)算法、產(chǎn)品面積比例計(jì)算法、產(chǎn)品 體積比例計(jì)算法等，不過，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況 下，為加強(qiáng)材料成本的控制和管理，一般運(yùn)用材料定額消耗量 的比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配。本文擬就材料定額消 耗量比例法和材料定額成本比例法的分配過程及其特點(diǎn)作進(jìn)一 步的探討。一、材料定額消耗量比例法定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗 的數(shù)量。采用定額消耗量比例法分配共同耗用的材料成本，先 根據(jù)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量乘以單位耗用定額，求得各產(chǎn)品定額耗 用量，其次，根據(jù)共同耗用的材料實(shí)際消耗數(shù)除以產(chǎn)品定額耗 用總量，求出分配率；然后根據(jù)分

3、配率和各有關(guān)產(chǎn)品定額耗用 量算出各有關(guān)產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量；最后，將各種產(chǎn)品 實(shí)際耗用數(shù)量乘以原材料單價(jià)，就是應(yīng)分配的直接材料成本。 其計(jì)算過程用公式表示如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量二該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材 料消耗定額分配率二材料實(shí)際消耗總數(shù)/各種產(chǎn)品材料定額消耗總量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量二該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 X分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 X材料單價(jià)現(xiàn)舉例說明：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 共同消耗A、B、C三種材料。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。根據(jù)領(lǐng)料單憑證歸類匯總后，編制下列原材料耗用 表：根據(jù)以上資料，計(jì)算分配過程如下：

4、甲產(chǎn)品A材料定額消耗量=300X20=6000 （千克）乙產(chǎn)品A材料定額消耗量= 200X80=16000 （千克）分配率=70000/（6000+16000）=3.1818甲產(chǎn)品實(shí)際耗用A材料數(shù)量=6000X3.1818=19090.80 （千 克）乙產(chǎn)品實(shí)際耗用A材料數(shù)量=70000 19090.80=50909.20（千克）甲產(chǎn)品耗用A材料成本=19090.80X10=190908 （元）乙產(chǎn)品耗用A材料成本=50909.20X10=509092 （元）甲產(chǎn)品B材料定額消耗量=300X60=18000 （千克）乙產(chǎn)品B材料定額消耗量= 200X50=10000（千克）分配率=30000/

5、（18000+10000）=1.0714甲產(chǎn)品實(shí)際耗用B材料數(shù)量=18000X1.0714=19285.20（千克）乙產(chǎn)品實(shí)際耗用B材料數(shù)量=30000 19285.20=10714.80（千克）甲產(chǎn)品耗用B材料成本=19285.20X6=115711.20（元）乙產(chǎn)品耗用B材料成本=10714.80X6=64288.80（元）3.甲產(chǎn)品C材料定額消耗量=300X10=3000（千克）乙產(chǎn)品C材料定額消耗量= 200X20=4000（千克）分配率=20000/（3000+4000）=2.8571甲產(chǎn)品實(shí)際耗用C材料數(shù)量=3000X2.8571=8571.30（千 克）乙產(chǎn)品實(shí)際耗用C材料數(shù)量=

6、20000-8571.30=11428.70 千克甲產(chǎn)品耗用C材料成本=8571.30X4=34285.20（元）乙產(chǎn)品耗用C材料成本=11428.70X4=45714.80（元）甲產(chǎn)品耗用三種材料的總成本=190908+115711.20+34285.20=340904.40（元）乙產(chǎn)品耗用三種材料的總成本=509092+64288.80+45714.80=619095.60（元）二、材料定額成本比例法材料定額成本比例法是先根據(jù)各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和單位產(chǎn) 品該種材料費(fèi)用定額計(jì)算出各種產(chǎn)品材料定額成本；再根據(jù)材 料實(shí)際成本總額和各種產(chǎn)品材料定額成本之和算出分配率；最 后根據(jù)各種產(chǎn)品材料定額成本和

7、分配率計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配 的材料成本。其計(jì)算過程用公式表示如下：某種產(chǎn)品材料定額成本=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該 種材料消耗定額分配率=各種材料實(shí)際成本總額/各種產(chǎn)品材料定額成本 之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=該種產(chǎn)品材料定額成本乂分 配率仍以前例資料為例，計(jì)算分配過程如下：甲產(chǎn)品材料定額成本二300X20X10+300X60X6+300X10X4=180000（元）乙產(chǎn)品材料定額成本=200X80X10+200X50X6+200X20X4=236000（元）分配率二（70000 X10+30000 X6+20000 X4）/（180000+236000）=2.3077甲產(chǎn)品實(shí)際耗用原材料成本=180000X2.3077=415386（元）乙產(chǎn)品實(shí)際耗用原材料成本=70000X10+30000X6+20000X4-415386 =544614（元）由以上可知，在分配材料成本時(shí)，材料定額消耗量比例法 是按照材料的種類分別分配，而材料定額成本比例法則是幾種 材料一起分配的，所以材料定額消耗量比例法相比材料定額成 本比例法的分配結(jié)果要更加準(zhǔn)確，但也正因?yàn)榇?，材料定額消 耗量比例法計(jì)算分配的工作量較大，尤其在產(chǎn)品成本計(jì)算中所 需分配材料種類較多時(shí)，所以筆者認(rèn)為，在分配材料成本時(shí)， 既要考慮分配結(jié)果的準(zhǔn)確性還要兼顧分配過程的復(fù)雜性，當(dāng)所 需分配材料的種類較少（小于三）時(shí)，我們就采用