增值稅精品課件

1、增值稅第一張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月第一節(jié) 增值稅法概述一、增值稅的概念和類型（一）增值稅的概念 增值稅是以生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 理論增值額、法定增值額第二張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月二、增值稅的特點(diǎn)和作用 （一）增值稅的特點(diǎn)（了解）1保持稅收中性2普遍征收3稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4實(shí)行稅款抵扣制度5實(shí)行比例稅率6實(shí)行價(jià)外稅制度第三張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（二）增值稅的作用1.稅收具有中性，不會(huì)干擾資源配置。2.有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。3.有利于國際貿(mào)易的開展。4.具有相互鉤稽機(jī)制，有利于防止偷漏

2、稅現(xiàn)象的發(fā)生。第四張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月三 增值稅的計(jì)稅方法（1）直接計(jì)算法是指首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計(jì)算法按計(jì)算增值額的不同，又可分為加法和減法（2）間接計(jì)算法是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款。 是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法第五張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月想一想？ 以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是（ ）。A增值稅是價(jià)外稅 B增值稅屬于間接稅C增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距 D我國增值稅采用其他實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的間接計(jì)算法計(jì)算

3、稅額 【答案】C 第六張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月增值稅的增稅范圍和納稅義務(wù)人（掌握）一、征稅范圍的一般認(rèn)定（一）銷售貨物或者進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等。 不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（營業(yè)稅）A.征稅范圍第七張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（二）提供提供加工、修理修配勞務(wù)(三)、提供應(yīng)稅服務(wù)第八張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月想一想？ 依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A供電局銷售電力產(chǎn)品 B房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋 C飯店提供餐飲服務(wù) D房屋中介公司提供中介服務(wù) 【答案】A第九張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6

4、月二、屬于征稅范圍的特殊行為（一）視同銷售貨物行為（二）混合銷售行為（三）兼營行為第十張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（一）視同銷售貨物行為1、將貨物交付他人代銷2、銷售代銷貨物3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外第十一張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人第

5、十二張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月注意：4.5和6.7.8是非常重要的一個(gè)考點(diǎn)。主要區(qū)別其貨物的來源不同。第十三張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月想一想？ 下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A某商店為服裝廠代銷兒童服裝B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi) 【答案】A第十四張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（2）兼營行為納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第十五張，PPT共五十頁，創(chuàng)作

6、于2022年6月納稅人兼營不同稅率 應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅。（新規(guī)定）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。第十六張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（3）混合銷售行為概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。 第十七張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月基本規(guī)定 按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。特殊規(guī)定 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的

7、銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅 第十八張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月案例215 甲公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)銷售電器并提供安裝服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元。提供安裝并收取安裝費(fèi)1000元，貨款已收到。（2）混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算 P34第十九張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月安裝費(fèi)收入的銷項(xiàng)稅額=10001.170.17=145.3 (元)借：銀行存款 59500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 其他業(yè)務(wù)收入 854.7 (1000-145.3) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

8、值稅(銷項(xiàng)稅額) 8645.3第二十張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算P34案例216 利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售服裝，兼營倉庫出租業(yè)務(wù)。2011年5月8日取得服裝銷售不含稅收入100000元，兼營倉庫出租收入10000元。以上款項(xiàng)已收到。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000第二十一張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月 借：銀行存款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 借：營業(yè)稅金及附加 500（=100005%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 5

9、00第二十二張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月【練習(xí)】甲商場銷售空調(diào),并為客戶提供安裝服務(wù)，空調(diào)價(jià)款為100萬元（不含稅），另收取安裝費(fèi)58500元，貨款與安裝費(fèi)均已收到。 安裝費(fèi)是收取的總價(jià)款，視為含稅價(jià)款安裝費(fèi)不含稅價(jià)款=58500/(1+17%)=50000銷項(xiàng)稅=（1000 000+50000）X 17%=178500借：銀行存款 122850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 000 其他業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 178500第二十三張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月兼營行為【練習(xí)】甲企業(yè)在當(dāng)期銷售化工機(jī)械設(shè)備 1200 000元（不含增值稅），同時(shí)

10、又從事旅店和餐飲取得收入36 000元。該行為旅店和餐飲與銷售的貨物是兩項(xiàng)沒有聯(lián)系，相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)。銷項(xiàng)稅=1200 000X17%=204000營業(yè)稅=36 000X5%=1800第二十四張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月 借：銀行存款 1440000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200 000 其他業(yè)務(wù)收入 36000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000 借：營業(yè)稅金及附加 1800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 1800第二十五張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月四、其他特殊規(guī)定1.免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品避孕藥品和用具；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；直接用于科

11、學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品，是指其他個(gè)人（個(gè)體戶以外的個(gè)人）自己使用過的物品。 第二十六張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月【例】以下免征增值稅的項(xiàng)目是（ ）A農(nóng)產(chǎn)品銷售 B避孕藥品和用具 C直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器D單位和個(gè)人銷售自己使用過的物品 B C第二十七張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月【例】根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（ ）。A.銷售代銷貨物 B.將貨物交付他人代銷C.將自產(chǎn)貨物分配給股東D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利ABC

12、D第二十八張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月【例】根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（ ）。 A將自產(chǎn)的貨物用于投資 B將自產(chǎn)的貨物分配給股東 C將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 D將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓 ABC第二十九張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月【例】甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（ ）。 A將貨物交付給位于乙市的某商場代銷 B銷售乙市某商場的代銷貨物 C將貨物移送B店銷售 D為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送消費(fèi)者 C第三十張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月增值稅的納稅主體增值稅納稅主體一般納稅人小規(guī)

13、模納稅人 根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否 納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人第三十一張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月一、小規(guī)模納稅人一般情況：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的；（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含）的。第三十二張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月特殊規(guī)定：（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅第三十三張，PP

14、T共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月一、一般納稅人一般情況：1.銷售水平（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）超過50萬元的；（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。第三十四張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月2會(huì)計(jì)核算水平 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。【解釋】目前會(huì)計(jì)核算水平這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)僅運(yùn)用于商業(yè)以外的小規(guī)模納稅人。商業(yè)企業(yè)有

15、其他特殊規(guī)定。第三十五張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月特殊規(guī)定：（1）從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。（2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第三十六張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月【例題多選題】對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人，下列表述正確的有( )。（2009年）A.實(shí)行簡易征收辦法B.不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票C.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額D.一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，不得再轉(zhuǎn)為一般納稅人E.可設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員，也可聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)人員【答案】ACE第三十七張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于202

16、2年6月【真題單選題】單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的是( )。（2009年）A.個(gè)體商店代銷鮮奶B.電信部門安裝電話并提供電話機(jī)C.商場將購買的商品發(fā)給職工D.飯店購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)【答案】A第三十八張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月【真題多選題】下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。（2010年）A.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù)B.電信單位銷售移動(dòng)電話并提供電信服務(wù)C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時(shí)收取軟件安裝費(fèi)E.商場銷售冰箱并提供運(yùn)輸裝卸服務(wù)【答案】ADE第三十九張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月增值稅的稅率一

17、、我國的增值稅稅率（一）基本稅率 17%（二）低稅率 13%、11%、6%（三）零稅率 0%（四）征收率 3%第四十張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（一）基本稅率 17% 銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供有形動(dòng)產(chǎn)出租服務(wù)第四十一張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（二）低稅率 13%（1）糧食、食用油;（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼氣、居民用煤炭制品；?）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；第四十二張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（5）農(nóng)產(chǎn)品，具體是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品；（6）音像制品，具體是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音樂帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤；（7）電子出版物（8）二甲醚（9）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物第四十三張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月規(guī)律總結(jié)：1.和老百姓基本生活相關(guān)2.和精神文明相關(guān)3.和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)第四十四張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月低稅率 11% 交通運(yùn)輸業(yè)，郵政業(yè)低稅率 6% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)出租除外）第四十五張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（三）零稅率 0%納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 注意：免稅和零稅率的區(qū)別第四十六張，PPT共五十頁，創(chuàng)作于2022年6月（四