會計實務：三年以上應付未付款是否繳納所得稅

1、三年以上應付未付款是否繳納所得稅某公司 2013 年 5 月購入一批材料計70 余萬元，因質(zhì)量問題與供貨商產(chǎn)生糾紛，直到 2016 年底仍未支付該筆貨款，一直掛在往來賬上。2016 年度企業(yè)所得稅匯算清繳審核時，主管稅務機關(guān)要求該企業(yè)將這筆應付未付款項并入當期應稅所得額計繳企業(yè)所得稅。稅務機關(guān)認為，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條的規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第六條第 ( 九) 項所稱其他收入包括確實無法償付的應付款項?！逼髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法( 國家稅務總局公告2011 年第 25 號，以下簡稱號公告 ) 第二十三條規(guī)定，”企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞

2、賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”相對應的，債務人三年以上應付未付的款項應定義為無法償付的應付款項，應該作為所得額繳納企業(yè)所得稅。同時，從法理上講，時間超過三年，就已超過民法總則設(shè)定的訴訟時效。日常經(jīng)營活動中，企業(yè)除非有特別約定或經(jīng)濟糾紛，三年以上仍未支付的款項繼續(xù)支付的可能性極小。該公司持不同意見，認為按照企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條的規(guī)定，其他收入包括“確實無法償付的應付款項”，主要針對應付賬款、預收賬款以及其他應付款，而沒有對三年以上應付未付款項必須征收企業(yè)所得稅的規(guī)定，且該筆貨款總要支付，至于如何支付，要看雙方協(xié)商的結(jié)果。實務中，因為一旦確定應付賬款無法償付，就必須繳納企業(yè)所得

3、稅，所以，債務方企業(yè)很少主動向債權(quán)方收集無法償付的證據(jù)，也很少向稅務機關(guān)提供相關(guān)證據(jù)。接受稅務檢查時，一些企業(yè)對長期掛賬的應付賬款會強調(diào)必須支付，但既不能作出合理解釋，也不能提供應付款項必須償付的充分證據(jù)。另一方面，稅務機關(guān)因不能取得無法償付的相關(guān)證據(jù)，對企業(yè)應付賬款是否屬于“確實無法償付的應付款項”缺乏判斷依據(jù)。同時，由于一些不法企業(yè)通過長期掛往來賬，甚至虛開多開材料或費用發(fā)票、隱匿或延遲收入、任意調(diào)節(jié)利潤等逃避納稅，為防范涉稅風險，稅務機關(guān)只能對企業(yè)長期應付未付款項計入應納稅所得額，計繳企業(yè)所得稅。但企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條雖然明確對企業(yè)“確實無法償付的應付款項”應計入收入繳納企業(yè)所

4、得稅，但應付款項在什么情況下才屬于“確實無法償付的應付款項”，稅法并未明確，更沒有三年以上計入收入的規(guī)定。稅務機關(guān)這樣處理，將會帶來不可估量的稅收執(zhí)法風險。對于長期掛賬的應付款項是否計入收入繳納企業(yè)所得稅，筆者認為，應主要看該筆款項是否“確實無法償付的應付款項”，而并非只要滿三年就應計入收入繳納企業(yè)所得稅。如果有證據(jù)證明該應付未付款項確實屬于無法償付的應付款項，例如債權(quán)人破產(chǎn)、倒閉或死亡且債務人無需支付債務，或者債權(quán)人書面承諾放棄債權(quán)，或者經(jīng)法院判決債務人應付款項可不再支付，應作為收入并入應稅所得額計繳企業(yè)所得稅，否則，即便長時間掛賬也不能確定屬于“確實無法償付的應付款項”而計入所得征稅。企業(yè)

5、形成長期應付未付款項往往可能由于賬務處理有誤、產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛、生產(chǎn)經(jīng)營中正常形成。賬務有誤應按規(guī)定進行賬務調(diào)整，屬于確實無法償付的應付款項按財務和稅法相關(guān)規(guī)定處理; 因經(jīng)濟糾紛產(chǎn)生的長期應付款項，則應依據(jù)相關(guān)法律文書，判斷是否為應付且無法償付的款項; 如果是正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的確實無法償付的款項，應計入其他收入依法計繳企業(yè)所得稅。號公告第二十二條、第二十三條規(guī)定了債權(quán)人壞賬損失確認所要求的標準及所需提供的證據(jù)，相對應地，相關(guān)標準及證據(jù)也可作為債務人確認應付未付款項所要求的標準及證據(jù)，即當債務人取得上述規(guī)定中的相關(guān)證據(jù)后，則可將相關(guān)款項認定為因債權(quán)人緣故而無法償付，債務人則應將此“確實無法償付的應付款項”作為其他收入依法繳納企業(yè)所得稅。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是