成本會計（第二版）第一章總論

1、第一章 總論第一節(jié)成本的意義第二節(jié)成本會計的形成與發(fā)展第三節(jié)成本會計的含義和內(nèi)容第四節(jié)成本會計工作組織【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)了解成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展歷程理解成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵熟悉成本會計的職能和成本會計的工作組織了解成本會計的指導(dǎo)規(guī)范本章重難點(diǎn)本章重點(diǎn)支出、費(fèi)用與成本的含義現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容;企業(yè)的成本會計規(guī)范企業(yè)成本會計工作組織本章難點(diǎn)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)成本會計各內(nèi)容之間的聯(lián)系【篇頭案例】張奎和李江大學(xué)畢業(yè)后自己創(chuàng)業(yè)，合伙開辦了一家服裝廠。他們聘請了30名技術(shù)工人和10名管理人員。經(jīng)過4個月的籌建，服裝開始投產(chǎn)，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。其中，籌建期內(nèi)發(fā)生員工薪酬6萬元、辦公費(fèi)2萬元、差旅費(fèi)2萬元、業(yè)務(wù)費(fèi)3萬

2、元，購入了一批新型的生產(chǎn)設(shè)備120萬元（可用5年）、辦公設(shè)備12萬元（可用4年），支付借款利息2.5萬元、注冊登記費(fèi)1萬元；當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營6個月，發(fā)生服裝生產(chǎn)用材料費(fèi)60萬元，支付服裝設(shè)計費(fèi)3萬元、職工薪酬40萬元（其中行政管理人員薪酬12萬元）、產(chǎn)品廣告費(fèi)3萬元，支付罰款2萬元，產(chǎn)品收入200萬元。思考：如果你是該廠一名成本會計管理人員，你認(rèn)為應(yīng)該如何設(shè)置成本核算崗位？如何制定企業(yè)內(nèi)部的成本核算制度？該廠服裝的成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？如何區(qū)分該廠的支出、費(fèi)用和成本？該廠投產(chǎn)的這半年是否有盈利？你認(rèn)為該廠服裝應(yīng)該如何定價？第一節(jié) 成本的意義 一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 一般概念一個會計主體在一定時期內(nèi)發(fā)生

3、的，能以貨幣表現(xiàn)的一切開支及耗費(fèi)，統(tǒng)稱為支出，一般地說，企業(yè)的支出有收益性支出資本性支出營業(yè)外支出利潤分配支出償債性支出一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 一般概念收益性支出是指支出的效益只與本會計年度相關(guān)的支出資本性支出是指支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的支出營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的支出利潤分配支出是指在利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出償債性支出是指為償還各種債務(wù)而發(fā)生的支出 一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵一般概念費(fèi)用某個會計主體在一定時期內(nèi)為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)費(fèi)用又稱為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵一般概念廣義成本是為了實現(xiàn)一定的目的而付出的（或可能要付出的），用貨幣測定的價值犧牲狹義產(chǎn)品成本

4、是企業(yè)為生產(chǎn)（制造）一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項耗費(fèi)的總和 一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵理論概念馬克思在這里稱為商品的“成本價格”的那部分商品價值指的就是商品成本。我們稱之為理論成本成本作為一個價值范疇，是商品生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 “按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式表示是WCVM。如果從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M，那么在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價值CV的等價物或補(bǔ)償價值”，“商品價值的這個部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西。所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”。一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵理論概念根據(jù)馬

5、克思關(guān)于商品經(jīng)濟(jì)的理論，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的價值仍然由三部分組成：在生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料（包括勞動資料和勞動對象），即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值（C）勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中歸個人支配、主要以工資薪酬形式支付給勞動者的勞動報酬（V）勞動者活勞動消耗所創(chuàng)造的價值中歸社會支配、主要以利潤形式進(jìn)行分配的部分（M）從理論上講，上述前兩部分（CV）是商品價值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成商品的成本產(chǎn)品成本是指生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費(fèi)的物化勞動和勞動者為自己的勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)。這個概念反映了產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵理論概念馬克思的成本理論界定出來的成本只是一個抽象的理論成本理

6、論成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動中偶然因素和異常情況的消耗，只對正常的物化勞動和活勞動消耗進(jìn)行貨幣計量現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動是以理論成本為指導(dǎo)，根據(jù)國家宏觀調(diào)控和微觀管理的要求來選擇確定成本內(nèi)容的范圍【同步鏈接1-1】:成本開支范圍現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的項目包括：生產(chǎn)經(jīng)營過程中為制造產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、包裝物的原價和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和提取的福利費(fèi)等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包含融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)以及低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的辦

7、公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、實驗檢驗費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等其他為組織、管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的制造費(fèi)用一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵多維概念財務(wù)成本和管理成本變動成本與固定成本直接成本與間接成本產(chǎn)品成本與期間成本定額成本與標(biāo)準(zhǔn)成本計劃成本與歷史成本差別成本與邊際成本機(jī)會成本與應(yīng)負(fù)成本、沉沒成本重置成本與付現(xiàn)成本、責(zé)任成本可控成本與不可控成本可避免成本與不可避免成本可延緩成本與不可延緩成本相關(guān)成本與無關(guān)成本等二、成本的作用生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度 制定產(chǎn)品價格的重要因素 企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)【同步鏈接1-2】成本的價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償有時并不一致在商品經(jīng)濟(jì)條件下，價格是價值的貨幣表現(xiàn)，價格總是

8、圍繞價值上下波動，價格與價值經(jīng)常發(fā)生背離，因此成本價格作為補(bǔ)償價值的貨幣表現(xiàn)，與其補(bǔ)償價值也會不一致例如，材料費(fèi)用并非所費(fèi)材料的價值，而是它的價格。在物價不變的情況下，其價格與價值一致。在物價發(fā)生較大變化尤其是物價上漲時，按成本價格確定的補(bǔ)償量與其價值的補(bǔ)償就會產(chǎn)生較大的差異，出現(xiàn)補(bǔ)償不足的現(xiàn)象。這時，按成本價格確定的補(bǔ)償量就無法滿足其實物補(bǔ)償。同時，會計上還有一些無法精確計算的因素使成本價格同客觀的補(bǔ)償價值發(fā)生背離，如固定資產(chǎn)磨損價值的計算帶有很大的主觀性，也使成本中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)實際損耗的價值不一致。因此，產(chǎn)品價值中的補(bǔ)償價值只構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，補(bǔ)償價值與補(bǔ)償價值的貨幣表現(xiàn)

9、在量上也允許發(fā)生差異。認(rèn)識到這一點(diǎn)，對理解成本作為生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度并正確計算企業(yè)損益具有重要意義。第二節(jié) 成本會計的形成與發(fā)展一 、成本會計的萌芽據(jù)史書記載，成本會計最早起源于中世紀(jì)的意大利，它是成本計算與復(fù)式簿記相結(jié)合而產(chǎn)生的當(dāng)復(fù)式簿記隨著資本主義生產(chǎn)方式由商業(yè)領(lǐng)域滲透到工業(yè)領(lǐng)域時，工業(yè)簿記中的簡單成本計算就預(yù)示著成本會計的萌芽二、成本會計的發(fā)展 早期成本會計階段 近代成本會計階段 現(xiàn)代成本會計階段 成本會計的新發(fā)展 第三節(jié) 成本會計的含義和內(nèi)容一、成本會計的含義概念以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用會計的基本原理和一般原則，采用一定的技術(shù)方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全

10、面、綜合的核算和監(jiān)督的一種管理活動一、成本會計的含義成本會計的概念財務(wù)會計主要目標(biāo)是通過定期編制對外會計報表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各方信息使用者服務(wù)為保障外部信息使用者的利益，財務(wù)會計所反映的信息必須公正、客觀、真實；必須嚴(yán)格遵循“公認(rèn)的會計準(zhǔn)則”，以統(tǒng)一的貨幣形式、按照一套固有的程序反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動管理會計主要目標(biāo)側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者服務(wù)企業(yè)的內(nèi)部管理部門是使用管理會計信息的主要單位主要提供各種具有前瞻性的預(yù)報信息理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、預(yù)測和決策學(xué)以及行為科學(xué)等可以采用靈活多樣的方法和手段，無須受“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”的約束一、成本會計的含義狹義成本會計側(cè)重于產(chǎn)品成本的計算

11、，被認(rèn)為是財務(wù)會計的有機(jī)組成部分廣義成本會計除了具有狹義成本會計的作用外，還為管理會計提供基礎(chǔ)資料，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理制定經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略，而后者不受“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”的約束二、成本會計的內(nèi)容成本預(yù)測根據(jù)成本的有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，運(yùn)用成本特性和定性分析、定量分析的方法，對企業(yè)未來成本水平及其變動趨勢進(jìn)行科學(xué)的推測，以便為成本決策、成本計劃提供及時有效的信息，提高成本管理的科學(xué)性和預(yù)見性成本決策在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，按照既定的目標(biāo)和要求，根據(jù)成本的有關(guān)資料和企業(yè)的具體情況，制訂優(yōu)化成本的各種可行性方案，運(yùn)用一定的決策理論和方法，對各種備選方案進(jìn)行分析、比較，從中選擇最優(yōu)的成本方案二

12、、成本會計的內(nèi)容成本計劃在成本預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，具體規(guī)定計劃期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額，以及各種產(chǎn)品的成本水平和降低任務(wù)成本控制根據(jù)預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，對成本形成過程及影響成本的各種因素進(jìn)行計算、約束、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，將其嚴(yán)格地限制在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，并隨時揭示和反饋實際與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，采取措施糾正偏差，保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。成本控制貫穿成本管理的全過程二、成本會計的內(nèi)容成本核算對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的成本核算對象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎愠龈鞒杀竞怂銓ο蟮目偝杀竞蛦挝怀杀?，也就是對費(fèi)用的發(fā)生和成本形成過程進(jìn)行核算成本分析利用成本核算資料和

13、其他相關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門方法，揭示影響產(chǎn)品成本水平變動的各種因素以及各種因素變化對產(chǎn)品成本的影響程度，以尋求降低成本的途徑的過程二、成本會計的內(nèi)容成本考核根據(jù)成本核算資料和成本計劃，并結(jié)合成本分析及其他有關(guān)資料，對企業(yè)成本計劃指標(biāo)的完成情況進(jìn)行定期的考查和考核，以評價企業(yè)成本管理工作的績效第四節(jié) 成本會計工作組織一、成本會計的組織機(jī)構(gòu) 組 織、 領(lǐng) 導(dǎo) 并 從 事 成 本 會計 工 作 的 職 能 部 門 或 崗 位一、成本會計的組織機(jī)構(gòu)原則要與企業(yè)的規(guī)模和管理體制相適應(yīng)要符合精簡、效能機(jī)構(gòu)內(nèi)部的分工要明確、具體成本會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部各崗位之間，以及成本會計與其他會計崗位之間的分工，應(yīng)遵守內(nèi)部牽制二、成本會計核算方式（一）集中核算方式成本會計工作中的預(yù)測、決策