成品油零售加油站增值稅征收管理辦法

1、成品油零售加油站增值稅征收管理辦法企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一般都離不開加油（新能源車除外） ，不管是汽油還是柴油，不論是小汽車還是運(yùn)輸車輛，現(xiàn)將關(guān)于加油卡充值的涉稅業(yè)務(wù)處理梳理一下，供大家參考。加油卡政策 1 、 政策依據(jù)： 成品油零售加油站增值稅征收管理辦法 （國家稅務(wù)總局令第 2 號） 2、 加油站全部為一般納稅人：按照上述文件第三條規(guī)定，本辦法第一條所稱加油站，一律按規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人；并根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例有關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收管理。 3、發(fā)票開具：按照上述文件第十二條規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位” ）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作

2、相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。 4 、與預(yù)付卡不同：預(yù)付卡充值增值稅涉稅按照國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2016 年第 53 號）規(guī)定處理；加油卡充值增值稅涉稅按照成品油零售加油站增值稅征收管理辦法 （國家稅務(wù)總局令第 2 號）處理。涉稅處理1、增值稅處理：根據(jù)國家稅務(wù)總局令第 2 號規(guī)定，企業(yè)充值時(shí)加油站可以開具增值稅普通發(fā)票，但對加油站按預(yù)收賬款賬務(wù)處理， 不征收增值稅。 如果企業(yè)確定要開增

3、值稅專用發(fā)票的話，可以先不開普票，待實(shí)際消費(fèi)完后補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票。 2、企業(yè)所得稅處理：加油企業(yè)充值時(shí)如果取得增值稅普通發(fā)票可以憑銀行付款憑證及普票進(jìn)行預(yù)付賬款處理，此時(shí)不得稅前扣除。企業(yè)必須憑加油小票按實(shí)際消費(fèi)量按規(guī)定稅前扣除。如果企業(yè)從加油站提取后儲存起來，再用于生產(chǎn)經(jīng)營的還要憑借企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)取單按實(shí)際消耗量進(jìn)行稅前扣除（有時(shí)企業(yè)提出來并未實(shí)際消耗） 。加油企業(yè)充值時(shí)未取得發(fā)票而是實(shí)際消費(fèi)完后之后補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票的，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際消耗量進(jìn)行稅前扣除。案例說明【例 1】 A 公司（一般納稅人） 2017 年 2 月將加油充值款11700 元匯至中石油公司，確認(rèn)款項(xiàng)到賬后加油站給辦理了

4、11700 元的加油卡及開了等額的收款收據(jù)，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此沒有開普票，月末全部消費(fèi)完憑加油小票到中石油公司開具了增值稅專用發(fā)票，并在期限內(nèi)正常勾選確認(rèn)。答：充值時(shí) A 公司憑銀行付款單據(jù)及中石油公司的收款收據(jù)做賬務(wù)處理。借：預(yù)付賬款-中石油公司11700.00 貸：銀行存款11700.00假設(shè)月末全部消費(fèi)完并開具增值稅專用發(fā)票（未用于不得抵扣項(xiàng)目）借：管理費(fèi)用 10000.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額1700.00 貸：預(yù)付賬款-中石油公司 11700.00 假設(shè)月末全部消費(fèi)完并開具增值稅專用發(fā)票（用于職工班車）借：管理費(fèi)用11700.00貸：預(yù)付賬款-中石油公司1170

5、0.00【例2】 A 公司（一般納稅人） 2017 年 2 月辦了張11700元的加油卡， A 公司將款項(xiàng)匯至中石油公司，確認(rèn)款項(xiàng)到賬后加油站給辦理了 11700 元的加油卡及收據(jù)，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此沒有開普票，月末全部消費(fèi)完憑加油小票到石油公司開具了增值稅專用發(fā)票，并在期限內(nèi)正常勾選確認(rèn)。 答： 充值時(shí) A 公司憑銀行付款單據(jù)及石油公司的收款收據(jù)做賬務(wù)處理。借：預(yù)付賬款- 中石油公司11700.00貸： 銀行存款11700.00 假設(shè)月末全部消費(fèi)完， 開具增值稅專用發(fā)票 （未用于不得抵扣項(xiàng)目）借： 制造費(fèi)用 10000.00 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1700.00 貸：預(yù)付賬款-中石油公司11700.00假設(shè)月末全部消費(fèi)完，開具增值稅專用發(fā)票（未用于不得抵扣項(xiàng)目） ， 但企業(yè)儲存起來， 只消耗