會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：把握稅前扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)涵避風(fēng)險(xiǎn)

1、把握稅前扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)涵避風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確確定各扣除項(xiàng)目的內(nèi)涵，應(yīng)作為企業(yè)所得稅處理的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一。這是因?yàn)?，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定對(duì)一些扣除項(xiàng)目?jī)?nèi)涵的界定不夠明確，實(shí)務(wù)處理中難免存在不同的觀點(diǎn)，從而在稅務(wù)處理中產(chǎn)生理解分歧。這就要求加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)，深刻理解扣除項(xiàng)目的內(nèi)涵，努力做到稅務(wù)處理依法合規(guī)。具體說(shuō)，至少應(yīng)關(guān)注以下3 點(diǎn)：第一，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際，具體分析，綜合判斷。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)這一最常見(jiàn)的科目為例。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。對(duì)于哪些內(nèi)容計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法并未明確規(guī)定。這

2、就需要在稅務(wù)處理中具體分析，綜合判斷。其一，從性質(zhì)上看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是業(yè)務(wù)往來(lái)中對(duì)企業(yè)外部有關(guān)人員發(fā)生的招待應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)召開(kāi)內(nèi)部會(huì)議時(shí)發(fā)生的合理的餐費(fèi)，或者因員工加班發(fā)生的餐費(fèi)，不應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。其二，從內(nèi)容上看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅限于餐費(fèi)。它包括對(duì)外接待而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比如香煙、茶葉、食品、飲料、高爾夫會(huì)員卡等，容易判斷錯(cuò)誤。第二，除了吃透全國(guó)性稅法規(guī)定外，企業(yè)還要關(guān)注有效的地方性稅法規(guī)定。一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的地方性稅法規(guī)定，對(duì)某些具體問(wèn)題作出了明確和規(guī)范。這些地方性規(guī)定對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)具有約束力，企業(yè)要給予充分關(guān)注。比如，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用能否作為職工福利費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行

3、扣除處理，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)就存在不同的執(zhí)行口徑。比如，青島市地方稅務(wù)局2013 年度所得稅問(wèn)題回答（青地稅二函 20132 號(hào)）就明確規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。但江蘇省南通地方稅務(wù)局的“每日熱點(diǎn)問(wèn)題解答”認(rèn)為，對(duì)全體雇員組織旅游而支付的費(fèi)用，可以作為職工福利費(fèi)處理；對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的人員和其他人員組織旅游支付的費(fèi)用，則可以作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理。也有一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持組織員工旅游費(fèi)用不能作為職工福利費(fèi)稅前列支。企業(yè)需要關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的地方性規(guī)定或政策適用口徑，想當(dāng)然處理或片面參照外地政策口徑，都可能帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，對(duì)存

4、在理解分歧的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通。實(shí)務(wù)中，一些項(xiàng)目的稅前扣除規(guī)定不夠明確或存在不同理解。這就需要企業(yè)在深刻理解稅法規(guī)定的前提下，與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通。比如，員工到外地參加培訓(xùn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，但對(duì)往返發(fā)生的交通費(fèi)，應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)還是職工教育經(jīng)費(fèi)，可能存在不同的理解。有觀點(diǎn)認(rèn)為，出差發(fā)生的交通費(fèi)，無(wú)論是因何種目的發(fā)生，都應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。也有觀點(diǎn)認(rèn)為，凡是為培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，因此因培訓(xùn)發(fā)生的交通費(fèi)應(yīng)作為職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除處理。對(duì)于類(lèi)似問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)多做溝通，爭(zhēng)取取得較為明確的答復(fù)，努力減少稅企分歧，降低和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。編輯推薦 :四大金融資產(chǎn)的區(qū)別是什么工程項(xiàng)目成本管理的常見(jiàn)問(wèn)題就兼有從價(jià)從租計(jì)征房產(chǎn)稅計(jì)算與申報(bào)的解析就外企注銷(xiāo)別忘扣繳非居民企業(yè)所得稅的探討兩種方法可化解借款損失納稅風(fēng)險(xiǎn)小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T(mén)技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要