會計實務(wù)：新企業(yè)所得稅申報表熱點問題探討之七

1、新企業(yè)所得稅申報表熱點問題探討之七一、廣告費的分攤，分攤的是費用還是扣除額度？財稅（ 2017）41 號文件，保留了關(guān)聯(lián)企業(yè)間廣告費業(yè)務(wù)宣傳費的分攤政策。這其中分攤的是費用還是可扣除的額度呢？如果分攤的是費用，攤?cè)敕綉撟髻M用處理，道理上攤出方應該開具發(fā)票。如果分攤的是可稅前扣除的額度，那相當于攤?cè)敕讲恍枰獣嬌线M費用，分到的只是可稅前扣除的額度。41 號文件講的不是十分明了，借助申報表可以更好理解政策。5060 廣宣費調(diào)整表中， 第 10 行是分攤出去的廣宣費， 11 行是分攤進來的廣宣費。請注意 12 行是本企業(yè)的納稅調(diào)整數(shù)，在12 行中，分出數(shù)作為調(diào)增數(shù)、分入數(shù)作為調(diào)減數(shù)來調(diào)整的。意思也

2、就是分攤進來的費用，是會計上不存在、而所得稅上可列支的金額。可見，廣宣費的分攤，分攤的是一種可所得稅前扣除的額度。正因為分攤的是稅前扣除的額度，所以41 號文規(guī)定，在廣宣費的分攤中，分出方受比例限制，分入方不受比例限制。二、企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康險，能否企業(yè)所得稅前扣除？財稅（ 2017）39 號文件明確了商業(yè)健康險個人所得稅扣除的政策，給予了每人每年 2400 元的個稅扣除限額。 企業(yè)為員工購買商業(yè)健康險能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？有人認為可以在企業(yè)的職工福利費中列支，有人認為不得在所得稅前扣除。個人意見，企業(yè)為員工承擔的商業(yè)保險費用，目前能扣除的只限于以下幾種：企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工

3、種職工支付的人身安全保險費；企業(yè)員工出差時隨飛機票火車票等購買的人身意外保險（一般掌握單次隨飛機票、火車票買的可扣除，如一年一次性為出差較多人員購買的人身險就不得稅前扣）。因此，商業(yè)健康險在企業(yè)所得稅前扣除，目前沒有政策支持。在總局沒有相應政策出臺前，企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康險不得在企業(yè)所得稅前扣除。三、公益性捐贈又有什么新政策？財稅（ 2018）15 號文件因新申報表而生，新申報表的填表說明和表格設(shè)計，已經(jīng)說明了捐贈支出扣除的順序。15 號文以正式文件形式予以了明確：1、先捐先扣法。 2017 年的捐贈，當年未扣完的，一直可結(jié)轉(zhuǎn)到20 年扣除。 20 年匯算清繳時， 17、18、19 年都有

4、未扣完的捐贈，20 年也發(fā)生了捐贈，按17、18、19、20 年的時間先后排好隊，先捐的先扣，對納稅人來說是個利好。2、結(jié)轉(zhuǎn)三年時點從何時起。 15 號文件明確了 2016 年 9 月 1 日至 2016 年 12 月 31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016 年稅前扣除的部分， 可結(jié)轉(zhuǎn)扣除， 這和修改后慈善法進行了完美對接。問題來了，企業(yè)16 年發(fā)生的捐贈都是在9 月 1 日后發(fā)生，這沒有爭論，超過限額的適用結(jié)轉(zhuǎn)政策。但如果既有9月 1日前、又有 9月日后，且全年加起來超標的怎么計算結(jié)轉(zhuǎn)額，文件沒有明確，似乎也不想明確。公益性捐贈還需要注意問題：1、票據(jù)問題。捐贈給政府及政府部門，必須取得的憑

5、證是公益性捐贈票據(jù)。2、公益性股權(quán)捐贈的特殊政策。財稅（2016） 45 號對公益股權(quán)捐贈，作出了特殊的規(guī)定?？梢园凑展蓹?quán)的歷史成本確定捐贈額，并按有關(guān)規(guī)定在所得稅前扣除。這里有二點需要關(guān)注：如企業(yè)捐了個股權(quán)，歷史成本10，公允價 30，會計上做了10 的營業(yè)外支出。第一點，所得稅上不能按公允價30 視同銷售，在填寫5010 視同銷售表時，視同收入和視同成本都為10（也有觀點認為所得稅上不需要視同銷售）。第二點 5070 表的捐贈賬載金額應該是10，也就是說稅收上能列支的捐贈額按歷史成本確認，也只能是 10。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)