會計(jì)實(shí)務(wù)：對寧波地稅2014年所得稅問答幾個(gè)亮點(diǎn)問題的思考-1

1、對寧波地稅 2014 年所得稅問答幾個(gè)亮點(diǎn)問題的思考春節(jié)期間，在網(wǎng)上看到寧波地稅2014 年所得稅熱點(diǎn)政策問題， 細(xì)讀之后發(fā)現(xiàn)頗具亮點(diǎn)。寧波地稅在問答中對于當(dāng)下所得稅中的部分難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題都進(jìn)行了有益的探索，有些探索非常值得全國其他地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的借鑒，如果成熟后真的應(yīng)該進(jìn)一步提升規(guī)定層次后全國執(zhí)行。五、合并特殊性稅務(wù)處理中的虧損彌補(bǔ)問題雖然 59 號文明確了， 對于企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理中，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。但是，究竟這個(gè)所得稅事項(xiàng)如何由合并企業(yè)繼承是個(gè)盲區(qū)。對于 B 企業(yè) 2011-2013 年度合計(jì)的虧損350 萬，在吸收合并的特殊性稅務(wù)處理中，應(yīng)該受 59

2、 號文彌補(bǔ)虧損的限額限制， 即可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額 =被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率問題的關(guān)鍵在于被合并企業(yè)B 在吸收合并當(dāng)年的1.1-6.30日產(chǎn)生的虧損50 萬如何處理。 59 號文只是籠統(tǒng)說了被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。這里就有兩種理解：第一種理解是在吸收合并前，B企業(yè)需要就 1.1-6.30日的所得進(jìn)行一個(gè)企業(yè)所得稅匯算清繳，計(jì)算出來的可稅前彌補(bǔ)的虧損50 萬元和 2011-2013 年度的虧損 350萬一起受 59 號文公式的彌補(bǔ)虧損限額的限制；第二種理解就是， B 企業(yè) 2014 年 1.1-6.3

3、0日的虧損，即合并當(dāng)年度被合并企業(yè)產(chǎn)生的虧損 50 萬元就直接并入合并后企業(yè)所得進(jìn)行彌補(bǔ)，不和以前年度虧損一起受 59 號文公式限制。這個(gè)問題目前不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的意見。寧波地稅的解答中也涉及到了這個(gè)有爭議的問題：79、問：企業(yè)重組采取吸收合并方式，如符合特殊重組的，被合并企業(yè)當(dāng)年度虧損如何彌補(bǔ)？答：符合特殊重組的，被合并企業(yè)當(dāng)年度虧損可直接并入合并后的企業(yè)損益，參與計(jì)算全年的應(yīng)納稅所得額。寧波地稅的解答采用的是第二種理解方式。從個(gè)人的觀點(diǎn)來看，更傾向于支持第二種理解方式。因?yàn)樵诘谝环N理解方式下，你需要被合并企業(yè)B就 2014年 1 月 1日-6 月 30 日的經(jīng)營情況進(jìn)行一個(gè)匯算清繳才能

4、計(jì)算出稅前可彌補(bǔ)虧損。但這個(gè)匯算清繳進(jìn)行后，是否算一個(gè)納稅年度呢？如果算一個(gè)納稅年度，就要影響以前年度虧損彌補(bǔ)的5 年時(shí)間限制。 從 59 號文規(guī)定來看， 不支持將被合并企業(yè)將合并當(dāng)年 1 月 1 日至合并日當(dāng)年做一個(gè)獨(dú)立納稅年度進(jìn)行匯算的任何政策依據(jù)（清算在財(cái)稅【 2009】60 號文是有明確規(guī)定是企業(yè)的清算期作為一個(gè)獨(dú)立納稅年度的表述的）。因此，從這個(gè)角度來看，寧波地稅所采用的第二種理解方式可能更加合理一些。當(dāng)然，這個(gè)問題如果總局能在后期4 號公告修改時(shí)加以明確會更好，以便全國稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一執(zhí)行。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的