會計類審計學(xué)培訓(xùn)教案

1、 審計學(xué) 考試輔導(dǎo)串講一、審計學(xué)試題題型、題量2010年審計學(xué)考試的題型以2009年審計學(xué)考題為例，講明目前題型、題量的分布狀況；2010年按照那個題型應(yīng)試：審計學(xué)題型、題量分值考題類型題目數(shù)量每題分數(shù)總分值(分)1單項選擇題201202多項選擇題102203名詞解釋2244.簡答題25105論述題110106案例分析題31236合計38-100二、2010年考試大綱和教材變化2010年審計學(xué)考試大綱有所變動,教材變化幅度大.審計學(xué)教材框架分三部分：第一部分：審計基礎(chǔ)知識（第一章-第三章）第二部分：審計差不多理論與方法（第四章-第六章）第三部分：財務(wù)報表審計實務(wù)（第七章-第十二章）三、命題規(guī)律

2、1.以“全面考核，重點突出，理論結(jié)合實務(wù)”為命題原則2.考核審計準則3.考核財務(wù)報表審計實務(wù)4.注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?.考核審計專業(yè)知識和差不多技能四、復(fù)習(xí)思路1.通讀指定教材，突破重點和難點2.結(jié)合財務(wù)報表審計實務(wù)，掌握審計準則3.結(jié)合企業(yè)會計準則4.強化應(yīng)試練習(xí)，掌握答題技巧5.歷年考題為應(yīng)試復(fù)習(xí)重點第一章 審計概論【學(xué)習(xí)重點】審計的定義和特征(掌握)注冊會計師審計的產(chǎn)生和進展(熟悉)注冊會計師審計與其他審計之間的關(guān)系(掌握) 審計的分類和審計方法(熟悉)第一節(jié) 審計的定義和特征一、審計的含義審計是由國家授權(quán)或同意托付的專職機構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計

3、單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營治理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責(zé)任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營治理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它能夠從以下幾個方面理解：（一）審計的主體（二）審計的授權(quán)者（或托付者）（三）審計的客體（對象）（四）審計的依據(jù)（五）審計的目的（六）審計的本質(zhì)二、審計特征-獨立性和權(quán)威性（一）獨立性 機構(gòu)獨立；業(yè)務(wù)工作獨立；經(jīng)濟獨立。（二）權(quán)威性審計機構(gòu)的獨立性決定了它的權(quán)威性。第二節(jié) 審計的產(chǎn)生和進展一、政府審計的產(chǎn)生和進展（一）我國政府審計的產(chǎn)生和進展1982年12月4日第五屆全體會議通過的新憲法，明確規(guī)

4、定了設(shè)立審計機關(guān)，實施審計監(jiān)督。1983年9月正式成立了中華人民共和國審計署。1995年1月1日開始實施中華人民共和國審計法。（二）國外政府審計的產(chǎn)生和進展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和進展1985年10月國家審計署頒布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定。三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和進展經(jīng)歷四個時期：時期1-詳細審計時期起因：南海公司事件審計的目的：查錯防弊審計的方法：詳細審計審計的對象：會計賬目使用人：股東時期2-資產(chǎn)負債表審計時期20世紀初，美國式的注冊會計師審計，也稱資產(chǎn)負債表審計時期。審計的目的：對報表數(shù)據(jù)做檢查，推斷企業(yè)的信用審計的方法：抽樣審計的對象：資產(chǎn)負債表使用人：股東和債權(quán)人時期3-會計

5、報表審計時期30年代到40年代，會計報表審計時期。審計的目的：對報表發(fā)表意見，不僅僅是資產(chǎn)負債表，還針對利潤表審計的方法：測試企業(yè)內(nèi)控做抽樣審計鑒證的對象：對企業(yè)的內(nèi)控進行操縱測試，同時鑒證報表，對報表發(fā)表意見使用人：股東、債權(quán)人、金融機構(gòu)、潛在投資人等.時期4.-現(xiàn)代審計時期40年代后，審計國際化，法制化。審計的方法：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，計算機輔助的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用第三節(jié) 審計的分類和審計方法一、審計的分類歸納：1.按審計主體分類國家審計內(nèi)部審計社會審計2.按審計目的和內(nèi)容分類財務(wù)報表審計經(jīng)營審計合規(guī)性審計3.按審計實施的時刻分類事前審計-指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前

6、所進行的審計事中審計-指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中所進行的審計事后審計-指審計人員在被審計單位的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成之后所進行的審計4.按審計執(zhí)行的地點分類就地審計報送審計5.按審計所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ǘ┳詴嫀煂徲嬇c其他審計之間的關(guān)系注冊會計師審計與內(nèi)部審計盡管存在專門大的區(qū)不，然而注冊會計師在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部操縱的一個重要組成部分。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。利用內(nèi)部審計工作成果

7、能夠提高工作效率，節(jié)約審計費用。二、審計的方法(一)審查書面資料的方法1. 按審查書面資料的順序分類順查法逆查法2. 按審查書面資料的數(shù)量和范圍分類詳查法抽查法3. 按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容分類批閱法、核對法、分析法、復(fù)算法（1）順查法優(yōu)點：方法比較簡單，同時由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；缺點：工作量大、煩瑣，審查時不易抓住重點。因此順查法適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部操縱制度較差的單位。（2）逆查法優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀看、綜合分析的基礎(chǔ)上，抓住疑點或重點進行深入審查，能夠相對減少工作量，節(jié)約人力和時刻，提高審計功效；缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面

8、，容易遺漏問題。因此，關(guān)于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部操縱制度較健全的單位，都能夠采納這種方法。（3）詳查法優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特不是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀行為，一般不易疏漏，審計風(fēng)險較小，審計工作質(zhì)量較高；缺點：工作量大，費時費勁，審計成本較高。詳查法適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟問題特不嚴峻的專題審計。在現(xiàn)代審計中，較少采納詳查法，而大部分采納抽查法。（4）抽查法優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高；缺點：審計結(jié)果過分依靠所審查部分的情況，假如所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)覺問題，甚至以偏概全，作出

9、錯誤的審計結(jié)論。因此抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部操縱健全和會計基礎(chǔ)較好的單位。(二)證實客觀事物的方法盤點法、調(diào)節(jié)法、觀看法、查詢法、鑒定法第四節(jié) 審計的職能和作用一、審計職能審計職能是審計本身固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能。二、審計的作用審計具有制約作用、促進作用、證明作用。第二章 注冊會計師職業(yè)道德【學(xué)習(xí)重點】 注冊會計師職業(yè)道德概念(掌握) 注冊會計師職業(yè)道德差不多原則(掌握)注冊會計師獨立性(掌握)專業(yè)勝任能力、保密、收費、傭金與業(yè)務(wù)招攬(熟悉)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其差不多原則一、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范(一) 注冊會計師職業(yè)道德

10、含義注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、 注冊會計師職業(yè)紀律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計師職業(yè)責(zé)任等的總稱。(二) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范-關(guān)注中國職業(yè)道德規(guī)范體系第一層次：差不多準則(5個方面）第二層次：具體要求（7個方面）1獨立、客觀、公正獨立性（第二節(jié)）2專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注專業(yè)勝任能力（第三節(jié)）3保密保密（第三節(jié)）4職業(yè)行為責(zé)任收費與傭金（第四節(jié)）5技術(shù)準則與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作（第五節(jié)）6接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)（第五節(jié)）7廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（第四節(jié)）二、注冊會計師職業(yè)道德差不多原則（一）獨立、客觀、公正(結(jié)合第二節(jié)獨立性)獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨

11、立，它是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)推斷不受阻礙，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組幸免出現(xiàn)如此重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?？赡軗p害獨立性的因素:（1）經(jīng)濟利益（2）自我評價（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系（4）外界壓力（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注(結(jié)合第二節(jié)專業(yè)勝任能力)（三）保密(結(jié)合第三節(jié)保密)保密注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎(chǔ)上。注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息必須保密。那個地點所講的客戶信息通常是

12、指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。（四）職業(yè)行為責(zé)任1.對社會公眾的責(zé)任2.對客戶的責(zé)任注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；除有關(guān)法規(guī)同意的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。3.對同行的責(zé)任（1）注冊會計師應(yīng)當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在

13、兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會計師事務(wù)所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。4. 其他責(zé)任（1）注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（2）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采納強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獵取服務(wù)費之外的任何利益。（5）會計師事務(wù)所、注冊會計師不得同意他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。（五）技術(shù)責(zé)任總結(jié)：注冊會計師職業(yè)道德差不多原則重點掌握：獨立、能力、責(zé)任。第二節(jié) 獨立性一、

14、獨立性的含義二、威脅獨立性的情形第一，經(jīng)濟利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；（2）收費要緊來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔心失去某項業(yè)務(wù)；（4）與鑒證客戶存在緊密的經(jīng)營關(guān)系；（5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。假如鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大阻礙的職員，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，那么會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。P71【例題1簡答題】ABC會計事務(wù)所同意托付，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書

15、。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。要求：（1）針對第（1）種情況，推斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要講明理由。（2）針對第（2）種情況，分不推斷A注冊會計師是否違反中國注冊會計師

16、職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要講明理由。 【答案】（1）違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獵取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。（2）違反。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。第二，自我評價（1）最近曾在鑒證客戶中工作（2）為鑒證客戶提供直接阻礙鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系1.與鑒證小組成員關(guān)系緊密的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員；2.鑒證客戶

17、的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員是會計師事務(wù)所的前高級治理人員；3.會計師事務(wù)所的高級治理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；4.同意鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵治理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大阻礙的職員的貴重禮品或超出社會禮儀的招待。第四，外界壓力1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2.受到有關(guān)單位或個人不恰當?shù)母深A(yù)；3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。三、防范措施四、業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間-自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。 -連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)

18、系或出具最終審計報告二者時刻孰晚為準。假如一個實體在擬審計財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，考慮下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：1.在財務(wù)報告涵蓋期間之內(nèi)或之后、同意審計業(yè)務(wù)托付之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系.2.往常向?qū)徲嬁蛻籼峁┑母黝惙?wù).五、特定情況下對獨立性原則的運用(一) 經(jīng)濟利益(二) 貸款和擔保(三) 與鑒證客戶存在緊密的經(jīng)營關(guān)系(四) 家庭和個人關(guān)系(五) 與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系(六) 最近曾在鑒證客戶中工作(七) 作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事(八) 高級職員與鑒證客戶之間的長期關(guān)聯(lián)(九) 為鑒證客戶提供非鑒證服務(wù) 第三節(jié) 專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力二、保密

19、 第四節(jié) 收費、傭金與業(yè)務(wù)招攬一、收費收費考慮因素或有收費 除法規(guī)同意外，會計師事務(wù)所不得對或有收費方式提供鑒證服務(wù)，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決定是否收費或收費多少?；蛴惺召M是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。二、傭金會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推舉方支付傭金，也不得因向第三方推舉客戶而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬 會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。同時，會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采納強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等等。廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計

20、師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)。我國注冊會計師職業(yè)道德準則中要求注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)應(yīng)由會計師事務(wù)所承接。宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。第五節(jié) 其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)1.前任注冊會計師前任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或同意托付但未完成審計工作，差不多或可能與托付人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。后任注冊會計師，是指代表會計師事務(wù)所正在考慮同意托付，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。2.客戶更換會計師事務(wù)所的緣故在同意審計業(yè)務(wù)托付前，后任注冊會計師應(yīng)當向前

21、任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務(wù)所的緣故。3. 同意托付前的溝通接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)在同意審計業(yè)務(wù)托付前，后任注冊會計師應(yīng)當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的緣故，特不是前任注冊會計師與審計客戶之間在重大問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位授權(quán)前任注冊會計師對其詢問做出充分的答復(fù)。假如被審計單位拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師做出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問緣故，并考慮是否同意業(yè)務(wù)托付。4. 同意托付后的溝通假如需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。假如后任注冊會計師

22、發(fā)覺前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應(yīng)當通過審計客戶告知前任注冊會計師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進行妥善處理。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責(zé)任【學(xué)習(xí)重點】 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系(掌握)注冊會計師業(yè)務(wù)準則(掌握)審計質(zhì)量操縱準則(掌握)注冊會計師法律責(zé)任(熟悉)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、審計準則的含義、目標和作用（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目標（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1.注冊會計師職業(yè)道德守則對人的規(guī)范2.業(yè)務(wù)準則對執(zhí)行業(yè)務(wù)的規(guī)范3.質(zhì)量操縱準則對事務(wù)所的規(guī)范審計準則審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)

23、時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。例如:審計意見我們認為，ABC公司財務(wù)報表差不多按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的財務(wù)狀況以及批閱準則批閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的批閱業(yè)務(wù)。在提供批閱服務(wù)時，注冊會計師對所批閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。依照我們的批閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被批閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(3)其他鑒證業(yè)務(wù)準則其他鑒證業(yè)務(wù)準則用

24、以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或批閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，依照鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和約定的要求，提供有限保證或合理保證。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)要素1.三方關(guān)系注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者2.鑒證對象與鑒證對象信息針對什么內(nèi)容鑒證鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，要緊包括：(1)當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；(2)當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率

25、或效果的關(guān)鍵指標；(3)鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的講明文件；(4)當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部操縱或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定；(5)當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。3.標準標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦蚬嫉?，也可能是專門制定的。 特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4. 證據(jù)需要證據(jù)支持來完成鑒證工作(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獵取證據(jù)

26、的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。(2)證據(jù)的充分性和適當性(3)重要性重要性是指鑒證信息中存在錯報的嚴峻程度。假如一項錯報單獨或連同其他錯報可能阻礙預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。(4)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。5.鑒證報告 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的低水平，在此基礎(chǔ)上積極的提出結(jié)論。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的水平，在此基礎(chǔ)上消極的提

27、出結(jié)論?！纠}1簡答題】 A注冊會計師同意甲公司的托付，對甲公司治理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預(yù)期使用者。要求：（1）指出該項鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“” 分類序號業(yè)務(wù)類型在相應(yīng)位置打“” 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)（2）指出該項鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要講明甲公司治理層、子公司治理層和A注冊會計師各自的責(zé)任（3）在評價子公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標準。請簡要講明A注冊會計師應(yīng)從哪些方面評價標準的適當性?！敬鸢浮浚?） 分類序號業(yè)務(wù)類型

28、在相應(yīng)位置打“” 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)歷史性財務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)（2）責(zé)任方為甲公司治理層；甲公司對由其編制的子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告（或：鑒證對象信息）負責(zé)；子公司對其IT系統(tǒng)的運行有效性（或：鑒證對象）負責(zé)；A注冊會計師對其出具的鑒證報告負責(zé)。（3）A注冊會計師應(yīng)從“相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。 （二） 鑒證業(yè)務(wù)的差不多分類鑒證業(yè)務(wù)的差不多分類特點1. 審計業(yè)務(wù)第一, 審計對象-歷史財務(wù)信息第二, 審計程序-檢查記錄或文件, 檢查有形資產(chǎn), 觀看, 詢問, 函證, 重新計算, 重新執(zhí)行, 分析程序第三, 審計結(jié)論-合理保

29、證第四,表達意見與結(jié)論的方式-積極方式2. 批閱業(yè)務(wù)第一, 審計對象-歷史財務(wù)信息第二, 審計程序-詢問與分析程序第三, 審計結(jié)論-有限保證第四,表達意見與結(jié)論的方式-消極方式3. 其他鑒證業(yè)務(wù)第一, 審計對象-非歷史財務(wù)信息第二, 審計程序-多樣化第三, 審計結(jié)論-合理保證或有限保證第四,表達意見與結(jié)論的方式-積極方式或消極方式（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1. 按鑒證業(yè)務(wù)的目標合理保證或有限保證2. 按責(zé)任方認定能否為預(yù)期使用者直接獵取基于責(zé)任方認定和直接報告業(yè)務(wù)3. 按提供的保證程度和提出結(jié)論的對象歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息批閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)二、相關(guān)服務(wù)第三節(jié) 審計質(zhì)

30、量操縱準則對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的同意與保持要素 人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行-指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控項目負責(zé)人，是指會計師事務(wù)所在負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。一、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任由誰負責(zé)會計師事務(wù)所主任會計師1.主任會計師主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質(zhì)量操縱制度承擔的責(zé)任：如何負責(zé)2.行動示范，信息傳達3.質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化4.委派質(zhì)量操縱制度運作人員-考慮其是否具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權(quán)限。二、職業(yè)道德規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)層的帶頭示范、對相關(guān)人員的教育和培訓(xùn)、對

31、事實上施監(jiān)督操縱以及制定違反職業(yè)道德規(guī)范的行為處罰。三、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的同意與保持考慮：1.客戶-誠信2.事務(wù)所-勝任能力，時刻，資源3.客戶關(guān)系的終止與業(yè)務(wù)約定的解除四、人力資源會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當解決下列人事問題：1.招聘；2.業(yè)績評價；3.人員素養(yǎng)；4.專業(yè)勝任能力；5.職業(yè)進展；6.晉升；7.薪酬；8.人員需求預(yù)測。關(guān)注：人員素養(yǎng)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)進展;業(yè)績評價、薪酬和晉升;項目組的工作委派五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1.指導(dǎo)的具體要求： 使項目組了解工作目標。 提供適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)。2.監(jiān)督的具體要求 追蹤業(yè)務(wù)進程。 考慮項目組各成員的素養(yǎng)和專業(yè)勝

32、任能力。 解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)覺的重大問題。 識不在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗豐富的項目組成員考慮的事項。3.復(fù)核的具體要求 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行； 重大事項是否已提請進一步考慮； 相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； 是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時刻和范圍； 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄； 獵取的證據(jù)是否充分、適當； 業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。（二）咨詢（三）意見分歧1.處理意見分歧的總體要求（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責(zé)人與項目質(zhì)

33、量操縱復(fù)核人員之間的意見分歧；（2）形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2對出具報告的阻礙。只有意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。（四）項目的質(zhì)量操縱復(fù)核項目質(zhì)量操縱復(fù)核，是指會計師事務(wù)所選擇不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大推斷和在預(yù)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量操縱復(fù)核政策和程序應(yīng)當包括下列要求：（1）對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量操縱復(fù)核；（2）規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和批閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量操縱復(fù)核；（3）對符合適當標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量

34、操縱復(fù)核。六、業(yè)務(wù)工作底稿1.業(yè)務(wù)工作底稿歸檔與保存會計師事務(wù)所應(yīng)當在出具報告后60天內(nèi)，對歷史財務(wù)信息審計和批閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿進行歸檔。對歷史財務(wù)信息審計和批閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。2.業(yè)務(wù)工作底稿的治理要求3.業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)七、監(jiān)控【例題2簡答題】ABC會計師事務(wù)所同意托付，對甲公司2008年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責(zé)人。在同意托付后，A注冊會計師發(fā)覺甲公司業(yè)務(wù)流程采納計算機信息系統(tǒng)操縱，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)

35、的設(shè)計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量操縱復(fù)核。要求：指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱方面存在的問題，并簡要講明理由?！敬鸢浮浚?）審計組負責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當托付具有必要素養(yǎng)、

36、專業(yè)勝任能力和時刻的職員執(zhí)行業(yè)務(wù)。（2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，假如參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬因此自己評價自己的設(shè)計成果。（3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當。復(fù)核人員由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。只有在意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。（5）出具審計報告后進行質(zhì)量操縱復(fù)核是不恰當?shù)摹Ｐ枰M行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，

37、復(fù)核時刻應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。第四節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任一、注冊會計師法律責(zé)任概述（一）注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式（二）注冊會計師法律責(zé)任的緣故1.關(guān)注；被審計單位2.關(guān)注：注冊會計師方面的責(zé)任-違約、過失和欺詐的含義。（三）注冊會計師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任（因違約、過失）民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失二、中國注冊會計師法律責(zé)任三、注冊會計師法律責(zé)任的防范注冊會計師幸免法律訴訟的具體措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律

38、法規(guī)（二）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求（三）建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度（四）審慎選擇被審計單位（五）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師第四章 審計目標與打算審計工作【學(xué)習(xí)重點】治理當局認定(掌握)財務(wù)報表審計目標的確定(掌握)審計重要性(掌握)打算審計工作(熟悉)第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標與實現(xiàn)一、我國財務(wù)報表審計的總目標 財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、

39、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、審計具體目標（一）認定認定是指治理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定分類類不考慮審計程序各類交易-動態(tài)（利潤表）發(fā)生無多列、無虛列從賬到證完整性無少記、無漏記從證到賬準確性截止證、賬、表分類帳戶余額-靜態(tài)（資產(chǎn)負債表）存在無多列、無虛列監(jiān)盤，函證完整性無少記、無漏記權(quán)利和義務(wù)證計價和分攤列報發(fā)生及權(quán)利義務(wù)完整性分類和可理解性準確性和計價（二）具體審計目標1.針對交易和事項的具體審計目標具體審計目標有關(guān)交易和事項的認定對應(yīng)的審計目標針對的具體問題發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的財務(wù)報表要素的高估完整性所有

40、應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實差不多記錄財務(wù)報表要素的低估準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的金額計算與勾稽關(guān)系截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g交易所屬的會計期間分類交易和項目已記錄于恰當?shù)馁~戶記錄的交易通過適當?shù)姆诸愂马椛婕暗臅嬁颇?.針對期末賬戶余額的具體審計目標具體審計目標有關(guān)期末賬戶余額的認定對應(yīng)的審計目標針對的具體問題存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的已記錄的金額確實存在財務(wù)報表要素的高估權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或操縱，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸

41、屬于被審計單位，負債歸屬于被審計單位的義務(wù)對資產(chǎn)的權(quán)利與對負債的義務(wù)完整性所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄財務(wù)報表要素的低估計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄金額計算與勾稽關(guān)系3.針對列報與披露的具體審計目標具體審計目標有關(guān)列報與披露的認定對應(yīng)的審計目標針對的具體問題發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)未發(fā)生或與客戶無關(guān)的交易、事項未包括在財務(wù)報表中不應(yīng)包括的沒有包括完整性所有應(yīng)當包括在財務(wù)

42、報表中的披露均已包括應(yīng)當披露的事項包括在財務(wù)報表中應(yīng)當包括的差不多包括分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清晰財務(wù)信息已被恰當?shù)孛枋銮遗秲?nèi)容表述清晰描述恰當、表達清晰準確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當財務(wù)信息和其它信息已公允披露且金額恰當披露公允、金額準確結(jié)合各交易循環(huán)，考慮：認定目標審計程序內(nèi)部操縱設(shè)計、執(zhí)行中缺陷改進理由認定【例題1案例分析題】ABC公司托付某會計師事務(wù)所對2007年度會計報表進行審計。注冊會計師通過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定依照會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標的

43、實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標差不多被注冊會計師選定，應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍植皇鞘裁?請將下列會計報表認定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。(可重復(fù)選擇)會計報表認定具體審計目標審計程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值存貨成本計算準確存貨的要緊類不和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當披露存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致會計報表認定 審計程序 (1)完整性(6)檢查現(xiàn)行銷售價目表(2)存在或發(fā)生(7)批閱會計報表(3)表達與披露(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表

44、內(nèi)(4)權(quán)利或義務(wù)(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5)估價與分攤(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)測試直接人工費用的合理性【答案】財務(wù)報表認定具體審計目標審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6）（5）存貨成本計算準確 （11）（3）存貨的要緊類不和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當披露（7）三、 審計程序與審計目標的實現(xiàn)第二節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容三、連續(xù)審計業(yè)務(wù)中的考慮第三節(jié)

45、 審計重要性一、對審計重要性的理解（一）重要性的定義（二）審計重要性運用的情形二、打算時期確定重要性水平1.從數(shù)量方面考慮重要性（1）財務(wù)報表層次的重要性水平（2）各類交易、賬戶余額、列表認定層次的重要性水平2.從性質(zhì)方面考慮重要性三、重要性與審計風(fēng)險(一)重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系-反向關(guān)系。(二)考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的阻礙四、評價錯報的阻礙1.尚未更正錯報的匯總數(shù) 2.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的阻礙 尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平；尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。第四節(jié) 打算審計工作打算審計工作的總體要求初步業(yè)務(wù)活動總體審計策略1.審計范圍2.報告目標、時刻安排及

46、所需溝通3.審計方向4.總體審計策略四、具體審計打算1.風(fēng)險評估程序2.進一步審計程序針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師打算實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時刻和范圍；進一步審計程序包括操縱測試和實質(zhì)性程序。通常，會計師打算的進一步審計程序能夠分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序。總體方案包括：綜合性方案、實質(zhì)性方案；進一步審計程序包括操縱測試和實質(zhì)性程序。五、其他相關(guān)要求第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿【學(xué)習(xí)重點】 審計證據(jù)的含義及來源(掌握)審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性(掌握)獵取審計證據(jù)的審計程序(熟悉)審計工作底稿含義和性質(zhì)(掌握)第一節(jié) 審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及來源（

47、一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獵取的會計記錄以外信息。（二）審計證據(jù)的來源內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、治理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但假如內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位的承認，則具有較強的可靠性。外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。盡管一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證

48、據(jù)，然而審計工作不可能甩開內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相反，注冊會計師依舊需要大量的內(nèi)部證據(jù)來支持審計結(jié)論。二、認定與審計證據(jù)（一）認定(同P100)認定是指治理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。（二）獵取審計證據(jù)時對認定的運用三、審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性審計證據(jù)的充分性和適當性（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，要緊與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。關(guān)注: 推斷審計證據(jù)的充分性應(yīng)考慮的因素（二）審計證據(jù)的適當性-相關(guān)性和可靠性1.相關(guān)性特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；針對同一項認定能夠從不同來源獵取審計證據(jù)或

49、獵取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。2.可靠性注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：從外部獨立來源獵取的審計證據(jù)比從其他來源獵取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部操縱有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部操縱薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獵取的審計證據(jù)比間接獵取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（不管是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獵取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獵取的審計證據(jù)更可靠?！纠}1簡答題】L注冊會計師在對F公司2009年度財務(wù)報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2

50、）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分不講明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要講明理由?！敬鸢浮浚?）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獵取的審計證據(jù)較被審計單位提供收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，這會比僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計算表更可靠。（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽

51、字，因此，工資發(fā)放單較工資計算表更可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨的監(jiān)盤程序的記錄。因此，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獵取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。（三）充分性和適當性的關(guān)系1.對文件記錄可靠性的考慮2.使用被審計單位生成信息的考慮3.證據(jù)相互矛盾時的考慮4.獵取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師能夠考慮獵取審計證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獵取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。四、獵取審計證據(jù)的審計程序(一)

52、審計程序類型-按目的劃分1.風(fēng)險評估程序-了解被審計單位及其環(huán)境2.操縱測試-A.在評估認定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期操縱的運行是有效的 B.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)3.實質(zhì)性程序-A.細節(jié)測試 B.實質(zhì)性分析程序(二)審計程序類型-按獵取手段劃分審計程序內(nèi)容1.檢查記錄或文件檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)2.檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。3.觀看觀看提供的審計證據(jù)僅限于觀看發(fā)生的時點，同時在相關(guān)人員已知被觀看時，相關(guān)人員從事活

53、動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而阻礙注冊會計師對真實情況的了解4.詢問詢問本身不足以發(fā)覺認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部操縱運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)5.函證函證是指注冊會計師為了獵取阻礙財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獵取和評價審計證據(jù)的過程6.重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對7.重新執(zhí)行注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部操縱組成部分的程序或操縱8.分析程序注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之

54、間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識不出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴峻偏離的波動和關(guān)系。第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和目的注冊會計師對制定的審計打算、實施的審計程序、獵取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。二、編制審計工作底稿使用的文字和操縱程序三、審計工作底稿的存在形式與差不多內(nèi)容(一)審計工作底稿的存在形式-以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在目的：1.使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時刻及人員2.要愛護信息的完整性和安全性3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿4.同意項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責(zé)而接觸審

55、計工作底稿(二)審計工作底稿的差不多內(nèi)容四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍關(guān)注:審計工作底稿的要素1. 審計工作底稿的標題2. 審計工作底稿包括的內(nèi)容-被審計單位名稱、審計項目名稱、審計項目時點或期間、審計過程記錄3. 審計結(jié)論4. 審計標識及其講明5. 索引號及編號6. 編制者姓名及編制日期7. 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期8. 其他應(yīng)講明事項關(guān)注:(1)特定項目或事項的識不特征(2)重大事項包括：引起特不風(fēng)險的事項；實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正往常對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標準審計報

56、告的事項。五、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)；假如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)假如在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師能夠作出變動，要緊包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可4.記錄在審計報告日前獵取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。（三）審計工作底稿的保存期限審計檔案的類不永久性檔案永久性檔案指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價

57、值，并對以后審計工作具有重要阻礙和直接作用的審計檔案.當期檔案當期檔案指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，要緊供當期審計使用的審計檔案.會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。（四）審計底稿歸檔后的變動變動的記錄要求： 1.修改或增加審計工作底稿的時刻和人員，以及復(fù)核的時刻和人員2.修改或增加審計工作底稿的具體理由3.修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的阻礙需要變動情形：1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得到了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。2.審計報告日后，發(fā)覺例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

58、第六章 重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對【學(xué)習(xí)重點】 了解被審計單位以及環(huán)境的內(nèi)容(掌握)內(nèi)部操縱及相關(guān)要素(掌握)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的含義(掌握)與被審計單位治理層和治理層溝通的要緊內(nèi)容(熟悉)針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施(掌握)針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序(掌握)操縱測試(掌握)實質(zhì)性程序(掌握)第一節(jié) 了解被審計單位以及環(huán)境一、了解被審計單位以及環(huán)境的目的及風(fēng)險評估程序(一) 了解被審計單位以及環(huán)境的目的(二) 風(fēng)險評估程序1.詢問被審計單位治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.實施分析程序3.觀看和檢查二、了解被審計單位及其環(huán)境(一)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及

59、其他外部因素(二)被審計單位的性質(zhì)(三)被審計單位對會計政策的選擇和運用(四)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(五)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價(六)被審計單位內(nèi)部操縱三、了解被審計單位內(nèi)部操縱(一) 內(nèi)部操縱含義和要素1.操縱環(huán)境操縱環(huán)境包括治理職能和治理職能，以及治理層和治理層對內(nèi)部操縱及其重要性的態(tài)度、認識和措施。2.被審計單位的風(fēng)險評估過程被審計單位的風(fēng)險評估過程的含義-識不和應(yīng)對3.信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營治理責(zé)任的程序和記錄。4.操縱活動操縱活動是指有助于確保治理層的指令得以執(zhí)

60、行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物操縱和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。結(jié)合各交易循環(huán),考慮：內(nèi)部操縱設(shè)計、執(zhí)行中缺陷改進理由認定5.對操縱的監(jiān)督(二)對內(nèi)部操縱了解的深度注冊會計師應(yīng)當實施以下風(fēng)險評估程序以獵取有關(guān)操縱設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1.詢問被審計單位的人員2.觀看特定操縱的應(yīng)用3.檢查文件和報告4.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(三) 內(nèi)部操縱的局限性（1）在決策時人為推斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部操縱失效（2）可能由于兩個或更多的員進行串通或治理層凌駕于內(nèi)部操縱之上而被規(guī)避第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險一、識不和評估財務(wù)報表層次以及認定層次的重大錯報風(fēng)險（一)