高校PPT課件：稅收理論與實(shí)務(wù)（第二版）

1、2011-5-8稅收理論與實(shí)務(wù)2011-5-8第 一 章稅 收 總 論2011-5-8本章目錄第一節(jié) 稅收的概念與特征第二節(jié) 稅收的職能和作用第三節(jié) 稅收原則2011-5-8學(xué)習(xí)目標(biāo) 稅收是國家財(cái)政收入的重要來源，通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握稅收的概念、認(rèn)識(shí)稅收的特征、了解稅收的職能作用和原則，為本課程后續(xù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。2011-5-8本章主要知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 主要知識(shí)點(diǎn)： 稅收的概念和特征、稅收分類、稅收的職能和作用、稅收原則 重點(diǎn)： 稅收的概念、稅收的形式特征、稅收分類 難點(diǎn)： 稅收原則2011-5-8第 一 節(jié)稅收的概念與特征2011-5-8第一節(jié) 稅收的概念與特征 一、稅收的概

2、念 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，滿足社會(huì)公共需要，憑借國家的政治權(quán)力，依據(jù)一定的法律標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無償?shù)丶胁糠稚鐣?huì)產(chǎn)品所形成的特定的分配關(guān)系。2011-5-8第一節(jié) 稅收的概念與特征 對(duì)稅收的內(nèi)涵可以從以下幾個(gè)方面來理解： （一）征稅的主體是國家 （二）征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家職能，滿足社會(huì)公共需要 （三）征稅憑借的是國家政治權(quán)力 （四）征稅的方式是依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制、無償?shù)卣魇?（五）征稅的本質(zhì)是一種特定的分配關(guān)系2011-5-8第一節(jié) 稅收的概念與特征 二、稅收的特征 稅收作為國家籌集財(cái)政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的特點(diǎn)。 （一）無償性 （二）強(qiáng)制性 （三）固定性2011-

3、5-8第一節(jié) 稅收的概念與特征 二、稅收的特征 稅收的上述三個(gè)基本特征，是稅收內(nèi)在本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是一切稅收的共性，是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式的重要標(biāo)志，三個(gè)基本特征是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，相互聯(lián)系，缺一不可。它們之間的關(guān)系是無償性是稅收分配的核心，強(qiáng)制性和固定性是對(duì)無償性的保證和約束。三者相互配合，保證了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定。2011-5-8第一節(jié) 稅收的概念與特征 三、稅收的分類 按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，稅種的分類方法一般有以下幾種： （一）按照征稅對(duì)象分類 1貨物與勞務(wù)稅類 2所得稅類 3財(cái)產(chǎn)稅類 4行為稅類 5資源稅類2011-5-8第一節(jié) 稅收的概念與特征 三、稅收的分類 （二）按照稅收

4、管理和使用權(quán)限分類 1中央稅 2地方稅 3中央地方共享稅 （三）按照稅收與價(jià)格的關(guān)系分類 1價(jià)內(nèi)稅 2價(jià)外稅2011-5-8第一節(jié) 稅收的概念與特征 三、稅收的分類 （四）按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類 1從價(jià)稅 2從量稅 （五）按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 1直接稅 2間接稅 除上述主要分類外，還有一些其他分類方法2011-5-8第 二 節(jié)稅收的職能和作用2011-5-8第二節(jié) 稅收的職能和作用一、稅收的職能（一）財(cái)政收入職能 1收入來源的廣泛性 2收入取得的及時(shí)性 3收入形成的穩(wěn)定性（二）資源配置職能（三）收入分配職能（四）宏觀調(diào)控職能2011-5-8第二節(jié) 稅收的職能和作用二、稅收的作用（一）組織財(cái)政收入的作

5、用 （二）配置資源的作用 （三）調(diào)節(jié)需求總量的作用 （四）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用 （五）調(diào)節(jié)收入分配的作用 （六）保護(hù)國家權(quán)益的作用 （七）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用 2011-5-8第 三 節(jié)稅收的職能和作用2011-5-8第三節(jié) 稅收原則一、財(cái)政原則兼顧需要與可能（一）普遍納稅（二）財(cái)政收入的適度合理（三）整頓稅收秩序，控制稅源流失二、經(jīng)濟(jì)原則公平稅負(fù)，適當(dāng)調(diào)節(jié)（一）公平稅負(fù)（二）適當(dāng)調(diào)節(jié)三、社會(huì)原則區(qū)別對(duì)待，合理負(fù)擔(dān)（一）區(qū)別對(duì)待（二）合理負(fù)擔(dān)2011-5-8第三節(jié) 稅收原則 四、行政原則依法治稅，提高效率 （一）確實(shí) （二）便利 （三）簡化 （四）節(jié)省 稅收的四大原則在實(shí)際運(yùn)用中是相輔相成、缺一不

6、可的。在設(shè)計(jì)稅收制度的過程中，要同時(shí)對(duì)它們加以考慮，才能逐步建立起一套適合我國國情的科學(xué)、合理的稅收制度。2012-10-1第二章稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)本章目錄第一節(jié) 稅收制度第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)2012-10-1學(xué)習(xí)目標(biāo) 稅收制度與稅制結(jié)構(gòu)是稅收基礎(chǔ)理論。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)的概念，熟悉稅制結(jié)構(gòu)的制約因素，掌握稅制的構(gòu)成要素以及稅制結(jié)構(gòu)的基本類型。2012-10-1本章主要知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 主要知識(shí)點(diǎn)： 稅收制度和稅制結(jié)構(gòu)的概念，稅制結(jié)構(gòu)的制約因素，稅制的構(gòu)成要素以及稅制結(jié)構(gòu)的基本類型。 重點(diǎn)： 稅制結(jié)構(gòu)的制約因素，稅制的構(gòu)成要素以及稅制結(jié)構(gòu)的基本類型。 難點(diǎn)： 稅制的構(gòu)成要素。2

7、012-10-1第一節(jié)稅 收 制 度2012-10-12012-10-1第一節(jié) 稅收制度 一、稅收制度的概念 稅收制度簡稱稅制，是國家通過法定程序確定的，用以調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的規(guī)范，包括國家制定的各種稅收法律、暫行條例、實(shí)施條例、實(shí)施細(xì)則及各種規(guī)范性文件等。 稅制的內(nèi)容有廣義和狹義之分，廣義稅制包括稅收法規(guī)、稅收條例、稅收征管制度和稅收管理體制等一切和稅收相關(guān)的法律制度；狹義稅制，僅指各個(gè)單行稅種的基本法律制度，比如：增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅法等。2012-10-1第一節(jié) 稅收制度 二、稅收制度構(gòu)成要素 稅收制度的構(gòu)成要素，簡稱稅制要素，是指構(gòu)成一個(gè)完整的稅種所必需的基本因素

8、，是規(guī)范征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律制度的具體表現(xiàn)。一般而言，無論一國采用何種稅收制度，其稅制要素都包括征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任等。 其中，征稅對(duì)象、納稅人和稅率通常被稱為稅收制度的三大基本要素。2012-10-1第一節(jié) 稅收制度 二、稅收制度構(gòu)成要素 （一）納稅義務(wù)人 1.納稅人 納稅人即納稅義務(wù)人，也被稱為納稅主體，是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。無論什么稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定，通過規(guī)定納稅義務(wù)人落實(shí)稅收負(fù)擔(dān)和法律責(zé)任。納稅人包括自然人和法人兩種基本形式。 2.與納稅人相關(guān)的概念 在實(shí)際納稅過程中，與納稅人相關(guān)的概念有：代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義

9、務(wù)人、負(fù)稅人、納稅單位。2012-10-1第一節(jié) 稅收制度 二、稅收制度構(gòu)成要素 （二）征稅對(duì)象 1. 征稅對(duì)象 征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的客觀對(duì)象。它表明征納雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。征稅對(duì)象可以包括物與行為兩大類。物是在一定社會(huì)關(guān)系中由人類控制和支配的財(cái)富，行為是指人的活動(dòng)及其結(jié)果。 2. 與征稅對(duì)象相關(guān)的概念 為了計(jì)算稅額，在稅法中還必須對(duì)征稅對(duì)象的質(zhì)和量作更為具體的規(guī)定，這就涉及稅目和計(jì)稅依據(jù)等稅收要素。2012-10-1第一節(jié) 稅收制度 二、稅收制度構(gòu)成要素 （三）稅率 稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行

10、的稅率主要有： 1比例稅率 2超額累進(jìn)稅率 3超率累進(jìn)稅率 4. 定額稅率2012-10-1第一節(jié) 稅收制度二、稅收制度構(gòu)成要素（四）納稅環(huán)節(jié)（五）納稅期限 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2.納稅計(jì)算期 3.稅款繳庫期（六）納稅地點(diǎn)（七）減稅免稅、稅收加征（八）法律責(zé)任第二節(jié) 稅 制 結(jié) 構(gòu)2012-10-12012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 稅制結(jié)構(gòu)問題可以說是稅制設(shè)計(jì)的根本戰(zhàn)略問題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅制結(jié)構(gòu)合理了，才能從總體上做到稅制的合理，才能充分發(fā)揮稅收的作用。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 一、稅制結(jié)構(gòu)概念 （一）概念 稅制結(jié)構(gòu)

11、是指一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國家根據(jù)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，分別主次，相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的整體系統(tǒng)。 （二）稅制結(jié)構(gòu)中主體稅種的確定 主體稅種是一個(gè)國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位，起主導(dǎo)作用的稅種。主體稅種可能是一種稅，也可能是一個(gè)稅系或稅類。我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 二、稅制結(jié)構(gòu)理論 （一）單一稅制 單一稅制是以一種事物為對(duì)象設(shè)置稅種而形成的稅制。其具體稅種可以是一個(gè)，也可以是少數(shù)幾個(gè)，但這幾個(gè)稅種的性質(zhì)完全相同。由于單一稅制無法保證財(cái)政收入的充裕、穩(wěn)定和可靠，也難以充分

12、發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，因此在實(shí)踐中并未真正推行過，只是一種理論上的主張。 （二）復(fù)合稅制 復(fù)合稅制是以多種事物為對(duì)象設(shè)置稅種所形成的稅制。復(fù)合稅制下的稅種較多，可以相互配合、相互補(bǔ)充，有利于保證財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)節(jié)，因此也被世界各國普遍采用。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 三、稅制結(jié)構(gòu)模式 （一）以貨物和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 以貨物和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，是指在整個(gè)稅制體系中，貨物和勞務(wù)稅作為主體稅，占最大比重，并起主導(dǎo)作用。絕大多數(shù)發(fā)展中國家和少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家采用這種稅制結(jié)構(gòu)。大多數(shù)發(fā)展中國家以貨物和勞務(wù)稅為主體稅種的現(xiàn)象是與發(fā)展中國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的。例如，

13、貨物和勞務(wù)稅多采用統(tǒng)一稅率，對(duì)貨物和勞務(wù)的交易額征收，征管簡便易行，且不受成本變動(dòng)的影響，有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠和及時(shí)取得，這在發(fā)展中國家稅源相對(duì)匱乏的條件下是十分重要的。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 三、稅制結(jié)構(gòu)模式 （二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是指在整個(gè)稅制體系中，所得稅作為主體稅種，占最大比重，并起主導(dǎo)作用。目前，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家以及少數(shù)發(fā)展中國家采用的是這種稅制結(jié)構(gòu)。發(fā)達(dá)國家實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，主要原因在于稅收管理體制更為完善，具備實(shí)施所得稅的制度環(huán)境和條件。所得稅以納稅人的所得為征稅對(duì)象，稅收收入能夠準(zhǔn)確反映國民收入的增減變化

14、，有利于調(diào)節(jié)納稅人的實(shí)際收入，可以對(duì)消費(fèi)、儲(chǔ)蓄和投資等行為產(chǎn)生迅速而強(qiáng)有力的影響和制約作用。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 三、稅制結(jié)構(gòu)模式 （三）貨物勞務(wù)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 貨物勞務(wù)稅與所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)是指在整個(gè)稅制體系中，貨物勞務(wù)稅和所得稅占有相近的比重，在取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面共同起著主導(dǎo)作用。選擇貨物勞務(wù)稅與所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)既有利于確保財(cái)政收入穩(wěn)定可靠，又能充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 四、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素 （一）社會(huì)生產(chǎn)力水平對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的制約 社會(huì)生產(chǎn)力水平是影響并決定稅制結(jié)構(gòu)的最基本因素。發(fā)達(dá)國家生產(chǎn)力水平相對(duì)較高

15、，人均國民收入處于較高水平。大部分收入在做了必要的扣除后還有較多剩余，這就為所得稅的征收提供了豐富的稅源和寬泛的稅基，尤其使個(gè)人所得稅具備普遍征收的物質(zhì)基礎(chǔ)。此外，由于生產(chǎn)力高度發(fā)展所形成的經(jīng)濟(jì)商品化、貨幣化、城市化和公司化程度較高，這也為所得稅的征收和管理創(chuàng)造了便利條件。相比之下，發(fā)展中國家生產(chǎn)力水平較低，人均國民收入水平不高，其收入主要用于維持基本生活需要，因此所得稅尤其是個(gè)人所得稅的稅源十分有限。由于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期所形成的商品交易日益活躍，商品交易額迅速膨脹，使得貨物勞務(wù)稅的稅源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅的稅源，進(jìn)而形成以貨物勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 四、稅制結(jié)構(gòu)

16、的制約因素 （二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的制約 稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，稅制的結(jié)構(gòu)必然要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的制約。社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段占主要地位的生產(chǎn)關(guān)系的總和，它一般包括生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(或部門結(jié)構(gòu))、地區(qū)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、積累與消費(fèi)結(jié)構(gòu)等等。從稅收制度的發(fā)展史中可以看到，當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生變化時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)必然發(fā)生變化，從而引起稅制結(jié)構(gòu)的變化。一種稅制結(jié)構(gòu)在一定歷史時(shí)期內(nèi)是合理的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化以后，就可能是不合理的。因此，稅制結(jié)構(gòu)必須根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的情況來建立、調(diào)整和完善。2012-10-1第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu) 四、稅制結(jié)構(gòu)的制約因素 （三）經(jīng)

17、濟(jì)管理體制與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的制約 在生產(chǎn)資料所有制既定的前提下，生產(chǎn)關(guān)系對(duì)生產(chǎn)力的促進(jìn)或阻礙作用，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)管理體制或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制上。從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的形式看，一個(gè)國家或者實(shí)行計(jì)劃調(diào)節(jié)，或者實(shí)行市場調(diào)節(jié)，或者實(shí)行計(jì)劃調(diào)節(jié)和市場調(diào)整相結(jié)合。但無論實(shí)行什么樣的運(yùn)行方式，都必然要反映到稅收制度上來，并對(duì)稅制結(jié)構(gòu)起制約作用。從經(jīng)濟(jì)管理體制來看，分配體制是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，稅收作為一種分配形式，必須與分配體制相適應(yīng)。實(shí)行什么樣的經(jīng)濟(jì)管理體制，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)都有一定的制約作用。 除上述制約因素外，不同的國家的稅收的政策目標(biāo)、稅收征管水平、歷史因素對(duì)稅制結(jié)構(gòu)也有一定的制約作用。2011-5-8第 三 章增 值

18、 稅2011-5-8本章目錄第一節(jié) 增值稅概述第二節(jié) 增值稅基本制度第三節(jié) 增值稅的計(jì)算第四節(jié) 增值稅出口貨物退（免）稅第五節(jié) 增值稅的征收管理2011-5-8學(xué)習(xí)目標(biāo) 增值稅是貨物與勞務(wù)稅中的一個(gè)重要稅種。通過本章的學(xué)習(xí)，了解增值稅的概念、類型及特點(diǎn)；熟悉增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、征稅范圍、適用稅率、征收率、出口退免稅及征收管理規(guī)定；掌握銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、進(jìn)口貨物征稅等具體規(guī)定。2011-5-8本章主要知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 主要知識(shí)點(diǎn)： 增值稅的概念、類型及特點(diǎn)、兩種類型納稅人的確定、征稅范圍、適用稅率、征收率、應(yīng)納稅額計(jì)算、出口退免稅及征收管理規(guī)定 重點(diǎn)： 增值

19、稅征收范圍的確定、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 難點(diǎn)： 增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定2011-5-8第 一 節(jié)增 值 稅 概 述2011-5-8第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念 增值稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。在我國，是指對(duì)在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。2011-5-8第一節(jié) 增值稅概述 （一）從理論上分析增值額 （二）從貨物生產(chǎn)經(jīng)營全過程分析增值額 （三）從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位分析增值額 （四）從稅收征管實(shí)際分析增值額2011-5-8第一節(jié) 增值稅概述 二、增值稅的類型 （一）消費(fèi)型增值稅 （二）

20、收入型增值稅 （三）生產(chǎn)型增值稅2011-5-8第一節(jié) 增值稅概述 我國自1984年開始實(shí)施增值稅一直采用生產(chǎn)型增值稅。2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區(qū)先后進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，取得了預(yù)期成效。為擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2011-5-8第一節(jié) 增值稅概述 三、增值稅的特點(diǎn) （一）具有稅不重征的特點(diǎn) （二）具有道道征稅的特點(diǎn) （三）具有稅負(fù)公平的特點(diǎn) （四）具有價(jià)外計(jì)征的特點(diǎn)2011-5-8第一節(jié) 增值稅概述 四、增值稅的計(jì)稅方法

21、 （一）直接計(jì)稅法 1加法 2減法 （二）間接計(jì)稅法2011-5-8第 二 節(jié)增值稅基本制度2011-5-8第二節(jié) 增值稅基本制度 一、增值稅納稅人 （一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定 增值稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。2011-5-8第二節(jié) 增值稅基本制度 （二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分 1.一般納稅人的認(rèn)定 2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 （三）增值稅的扣繳義務(wù)人 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳業(yè)務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。2011-5-8第二節(jié) 增值稅基本制度 二、增值

22、稅征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定 1銷售貨物 2提供加工、修理修配業(yè)務(wù) 3進(jìn)口貨物（二）征稅范圍的特殊規(guī)定 1特殊項(xiàng)目 2特殊行為2011-5-8第二節(jié) 增值稅基本制度三、增值稅稅率與征收率（一）基本稅率（二）低稅率（三）零稅率（四）征收率（五）特殊規(guī)定（六）兼營行為適用稅率的規(guī)定2011-5-8第二節(jié) 增值稅基本制度四、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）增值稅的法定減免 1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 2避孕藥品和用具。 3古舊圖書。是指向社會(huì)收購的古書和舊書。 4直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 5外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 6由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的

23、物品。 7銷售的自己使用過的物品（指其他個(gè)人自己使用過的物品）。（二）增值稅的其他減免2011-5-8第二節(jié) 增值稅基本制度（三）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5 00020 000元。2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5 00020 000元。3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300500元增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。2011-5-8第 三 節(jié)增 值 稅 的 計(jì) 算2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。具體計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅

24、額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的確定 銷項(xiàng)稅額應(yīng)稅銷售額稅率 或組成計(jì)稅價(jià)格稅率 1一般銷售方式下銷售額的確定 （1）銷售額的一般規(guī)定。 （2）不含稅銷售額的換算。 （3）混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定。 （4）視同銷售行為銷售額的確定。 （5）以外幣結(jié)算銷售額的確定。2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算2特殊銷售方式的銷售額的確定（1）采用折扣方式銷售貨物（2）采用以舊換新方式銷售貨物（3）采用還本銷售方式銷售貨物（4）采用以物易物方式銷售貨物（5）包裝物押金的處理2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

25、額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 （4）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 （5）增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算2不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

26、，即納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。（5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（6）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算 3進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 一般納稅人購進(jìn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在“當(dāng)期”抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額之后，如果事后改變用途，發(fā)生上述不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間界

27、定 2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間界定 3進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的處理 4銷貨退回或折讓及進(jìn)貨退出的稅務(wù)處理 5增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算例示2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算【例31】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%，2011年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。（4）銷售2

28、010年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請(qǐng)按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。 （1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅

29、額； （3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額； （4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額； （5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （6）計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （7）計(jì)算該企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算【解析】（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 8017%5.85（117%）17%=14.45（萬元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 29.25（117%）17%4.25（萬元）（3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 20（110%）17%3.74（萬元）（4）未抵扣過進(jìn)項(xiàng)的摩托車，銷售時(shí)按4%減半征收增值稅 銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額 1.17（14%）4%250.11（萬元）（

30、5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10.267%10.62（萬元）（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （3013%57%）（120%）=3.4（萬元）（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額 14.454.253.740.1110.623.48.53（萬元）2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率 不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率） 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按

31、照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算可抵免稅額。2011-5-8第三節(jié) 增值稅的計(jì)算 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 或 關(guān)稅完稅價(jià)格（1關(guān)稅稅率）定額消費(fèi)稅 1消費(fèi)稅稅率2011-5-8第 四 節(jié)增值稅出口貨物退（免）稅2011-5-8第四節(jié) 增值稅出口貨物退（免）稅 一、出口貨物退（免）稅基本政策 我國對(duì)出口貨物退（免）稅的基本政策分為以下三種形式： （一

32、）出口免稅并退稅 （二）出口免稅但不退稅 （三）出口不免稅也不退稅 二、出口貨物的退稅率2011-5-8第四節(jié) 增值稅出口貨物退（免）稅 三、出口退稅的計(jì)算 （一）“免、抵、退”稅計(jì)算方法 “免”稅，是指對(duì)出口的自產(chǎn)貨物，免征增值稅；“抵”稅，是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2011-5-8第四節(jié) 增值稅出口貨物退（免）稅“免、抵、退”稅的計(jì)算，按下列程序和方法進(jìn)行： 1 .計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 2 .計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

33、3 .計(jì)算免抵退稅額 4 .計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額2011-5-8第四節(jié) 增值稅出口貨物退（免）稅（二）“先征后退”計(jì)算方法 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅稅率2011-5-8第 五 節(jié)增值稅的征收管理2011-5-8第五節(jié) 增值稅的征收管理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）進(jìn)口貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（三）扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、增值稅納稅期限三、增值稅納稅地點(diǎn)四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理2011-5-8第 四 章消 費(fèi) 稅2011-5-8本章目錄

34、第一節(jié) 消費(fèi)稅概述第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅第五節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理2011-5-8學(xué)習(xí)目標(biāo) 消費(fèi)稅是貨物與勞務(wù)稅中的一個(gè)重要稅種。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及與增值稅的異同；熟悉消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算。2011-5-8本章主要知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 主要知識(shí)點(diǎn)： 消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)及與增值稅的異同、消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算和出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算。 重點(diǎn)： 消費(fèi)稅征稅范圍及稅目稅率的確定、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 難點(diǎn)： 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)

35、算2011-5-8第 一 節(jié)消 費(fèi) 稅 概 述2011-5-8第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。由于它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。2011-5-8第一節(jié) 消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅特點(diǎn)（一）征稅對(duì)象具有選擇性（二）征收環(huán)節(jié)具有單一性（三）征收方法具有靈活性（四）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（五）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性2011-5-8第 二 節(jié)消費(fèi)稅基本制度2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 一、消費(fèi)稅納稅人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售

36、應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅以零售者為納稅人。卷煙消費(fèi)稅以在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口卷煙的單位和個(gè)人，以及從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。但是，卷煙批發(fā)者之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度二、消費(fèi)稅征稅范圍（一）特殊消費(fèi)品（二）非生活必需品（三）高能耗及高檔消費(fèi)品（四）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 三、消費(fèi)稅稅目與稅率（一）稅目 消費(fèi)稅稅目設(shè)置的原則是，盡量簡化、科學(xué)，征稅目的明確，課稅對(duì)象清晰，同時(shí)兼顧歷史習(xí)慣。對(duì)稅源大、界限清楚的，單設(shè)稅目；對(duì)種類、規(guī)格、等級(jí)較為復(fù)

37、雜，需要區(qū)別對(duì)待的征稅項(xiàng)目下設(shè)子目和細(xì)目?，F(xiàn)行消費(fèi)稅共設(shè)置了14個(gè)稅目。2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度（二）稅率 1稅率的一般規(guī)定 （1）實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品采用差別比例稅率 （2）實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品采用定額稅率 （3）實(shí)行從量定額與從價(jià)定率復(fù)合征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅2011-5-8第二節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。所稱兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。2011-5-8第二

38、節(jié) 消費(fèi)稅基本制度 四、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，是對(duì)特定消費(fèi)品征收的一種稅。主要有生產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口和零售五個(gè)課稅環(huán)節(jié)。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。2011-5-8第 三 節(jié)消 費(fèi) 稅 的 計(jì) 算2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 消費(fèi)稅計(jì)稅辦法有三種：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅。適用從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）、雪茄煙和煙絲、其他酒和酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。適用從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：黃酒、啤酒、

39、成品油。適用復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括：卷煙、白酒。2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 一、從價(jià)定率計(jì)稅 采用從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率 （一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算二、從量定額計(jì)稅 采用從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額（一）銷售數(shù)量的確定 1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

40、2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）計(jì)量單位的換算 為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，稅法規(guī)定了計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 三、復(fù)合計(jì)稅 采用復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量和銷售額。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)稅銷售額比例稅率2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的特殊計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 3組成計(jì)稅價(jià)格及

41、稅額計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤消費(fèi)稅稅額成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）或（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1委托加工的前提條件 2代收代繳稅款的規(guī)定 3委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。 4委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率） 或（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例

42、稅率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。 2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納消費(fèi)稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 或（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）（1消費(fèi)稅適用比例稅率）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 （四）外購和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 （1）扣稅

43、范圍 （2）扣稅計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算 2. 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 （1）扣稅范圍 （2）扣稅計(jì)算 應(yīng)納稅額=最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的整體稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回已稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅款201

44、1-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算例示 【例4-1】某酒廠2014年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售額3.8萬元，貨款已收到。 （2）自制糧食白酒5噸，對(duì)外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬元，另收取包裝物押金（單獨(dú)核算）02萬元。 （3）自產(chǎn)藥酒1 200斤，全部出售，普通發(fā)票上注明銷售額72萬元。 （4）從另一酒廠購入糧食白酒800斤（已納消費(fèi)稅04萬元），全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1 000斤，取得不含稅銷售額25萬元。 （5）為廠慶活動(dòng)特制糧食白酒2 000公斤，全部發(fā)放職工，無同類產(chǎn)品售價(jià)。每公斤成本為1

45、5元。 要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。（白酒定額稅率為05/斤，比例稅率為20%，藥酒稅率為10%，糧食白酒成本利潤率為10%）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算【解析】 （1）散裝白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 120000.5+3800020%=8600（元） （2）自制糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=420000.5+ （200000+20001.17）20%=44341.88（元） （3）自制藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅 72000（1+17%）10%=6153.85（元） （4）低度白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 10000.5+2500020%=5500（元） （5）廠慶糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 200015（1+10%）+220000.5

46、（120%） 20%=10250（元） 綜上，本月應(yīng)納消費(fèi)稅 8600+44341.88+6153.85+5500+10250=74 845.73（元）2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算【例4-2】首飾廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及金銀鑲嵌首飾。2014年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元。（2）銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產(chǎn)品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得含稅銷售額1萬元。（3）黃金項(xiàng)鏈5條作為禮品贈(zèng)送國外前來參觀的客戶，每條成本02萬元，無同類產(chǎn)品售價(jià)（成本利潤率6%）。（4）購進(jìn)已稅寶

47、石一批，取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款18萬元，本月有60%用于連續(xù)加工寶石飾品并銷售。（5）購進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)黃金一批，取得已認(rèn)證的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款28萬元，增值稅476萬元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用05萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票（其中注明的保險(xiǎn)費(fèi)為03萬元）。2011-5-8第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2014年6月應(yīng)納的消費(fèi)稅。 （2）計(jì)算該企業(yè)2014年6月應(yīng)納的增值稅?！窘馕觥浚?）應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額=2010%+(11.17）10%+50.2（1+6%）（15%）5%1860%10%=1.07(萬元)（2）應(yīng)納的增值稅銷項(xiàng)稅額=(30+12+20+11.

48、17) 17%+502（1+6%）（15%）17%=10.88(萬元)進(jìn)項(xiàng)稅額=18 17%+4.76+(0.50.3) 7%=7.83(萬元)應(yīng)納稅額=10.887.83=3.05（萬元）2011-5-8第 四 節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 一、出口退（免）消費(fèi)稅的基本政策 有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅。 對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；對(duì)其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法。2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 二、出口退稅率

49、出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率，依照中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（以下簡稱消費(fèi)稅暫行條例）所附消費(fèi)稅稅目稅率表執(zhí)行，即消費(fèi)稅退稅率與稅率一致。企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算。2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 三、出口退稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)直接出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅額，按下列辦法計(jì)算： 1.采用從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。 應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠銷售額比例稅率2011-5-8第四節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅 2.采用從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照貨物購進(jìn)和報(bào)

50、關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。 應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口數(shù)量單位稅額 3.采用復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依照貨物從價(jià)定率與從量定額計(jì)算的消費(fèi)稅之和計(jì)算。 應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的工廠銷售額比例稅率出口數(shù)量單位稅額 四、退關(guān)或國外退貨的稅務(wù)處理2011-5-8第 五 節(jié)消費(fèi)稅的征收管理2011-5-8第五節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征稅，主要是核算地納稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。 1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別確定。 2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。 3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提

51、貨的當(dāng)天。 4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2011-5-8第五節(jié) 消費(fèi)稅的征收管理二、消費(fèi)稅的納稅期限三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)2011-5-8第 五 章營 業(yè) 稅2011-5-8本章目錄第一節(jié) 營業(yè)稅概述第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度第三節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算與征收2011-5-8學(xué)習(xí)目標(biāo) 營業(yè)稅是貨物與勞務(wù)中的一個(gè)重要稅種。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解營業(yè)稅的概念、特點(diǎn)及與其他流轉(zhuǎn)稅的異同；熟悉營業(yè)稅的納稅人、征稅范圍、稅目和稅率及相關(guān)征管規(guī)定；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容。2011-5-8本章主要知識(shí)點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 主要知識(shí)點(diǎn)： 營業(yè)稅的概念、特點(diǎn)及與其他流轉(zhuǎn)稅的異

52、同、納稅人、征稅范圍、稅目和稅率及相關(guān)征管規(guī)定 重點(diǎn)： 營業(yè)稅征稅范圍、稅目稅率的確定以及營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 難點(diǎn)： 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定2011-5-8第 一 節(jié)營 業(yè) 稅 概 述2011-5-8第一節(jié) 營業(yè)稅概述 一、營業(yè)稅概念 營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。 營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)的商品流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對(duì)于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義，是地方稅收收入的主要來源。2011-5-8第一節(jié) 營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅特點(diǎn)（一）征稅范圍廣（二）稅

53、負(fù)較低（三）按行業(yè)設(shè)置稅目稅率（四）計(jì)算簡便，利于征管2011-5-8第 二 節(jié)營業(yè)稅基本制度2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 一、營業(yè)稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 （一）納稅人 1.一般規(guī)定 營業(yè)稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度2.特殊規(guī)定 （1）承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的 （2）鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人。 （3）其他運(yùn)輸?shù)募{稅人。 （4）金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人。 （5）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 （二）扣繳義務(wù)人1.金融業(yè)的扣繳義務(wù)人2.建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人3.保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義

54、務(wù)人4.文化體育業(yè)的扣繳義務(wù)人5.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人6.境外納稅人的扣繳義務(wù)人2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度二、營業(yè)稅征稅范圍（一）征收范圍的一般規(guī)定 營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)三大類。（二）征稅范圍的特殊規(guī)定 1.混合銷售行為的界定 2.兼營行為的界定2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 三、營業(yè)稅稅目稅率 （一）稅目 營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。 1.交通運(yùn)輸業(yè) 2.建筑業(yè) 3.金融保險(xiǎn)業(yè)2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 4.郵電通信業(yè) 5.文化體育業(yè) 6.娛樂業(yè) 7.服務(wù)業(yè) 8

55、.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 9.銷售不動(dòng)產(chǎn)2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 （二）稅率 營業(yè)稅實(shí)行的是差別比例稅率，稅率分別為3%、5%、5%20%等三個(gè)檔次。對(duì)于國家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；對(duì)于在市場經(jīng)濟(jì)中迅速發(fā)展、盈利水平提高較快的金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%；對(duì)于高消費(fèi)的娛樂業(yè)則實(shí)行5%20%的幅度稅率。2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 四、營業(yè)稅減免優(yōu)惠 （一）營業(yè)稅減稅免稅的基本政策 除中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（以下簡稱營業(yè)稅暫行條例）中規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部

56、門均不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。納稅人營業(yè)額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 （二）根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅 （三）根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列項(xiàng)目減征或免征營業(yè)稅 （四）營業(yè)稅的起征點(diǎn) 稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下： 1.按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額5 00020 000元。 2.按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè)額300500元。2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 五、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定 （一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營

57、業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 （二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1.對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額： （1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （3）按下列公式核定： 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)

58、關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免的稅額價(jià)款（117%）17% 3.納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。2011-5-8第二節(jié) 營業(yè)稅基本制度 （三）分行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的確定 1.交通運(yùn)輸業(yè) 2.建筑業(yè) 3.金融保險(xiǎn)業(yè) 4.郵電通信業(yè) 5.文化體育業(yè) 6.服務(wù)業(yè) 7. 娛樂業(yè) 8. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 9.銷售不動(dòng)產(chǎn)2011-5-8第 三 節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算與征收2011-5-8第三節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算與征收 一、營業(yè)稅的計(jì)

59、算 （一）營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算比較簡單，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額比例稅率 （二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算例示2011-5-8第三節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算與征收 【例5-1】某房地產(chǎn)開發(fā)公司將自建的一幢商品樓銷售給有共同經(jīng)濟(jì)利益的某企業(yè)，每平方米售價(jià)1 500元，建筑面積為6 000平方米，共取得銷售價(jià)款900萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，該公司1 500元平方米的銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。問：應(yīng)如何計(jì)征該公司的營業(yè)稅？ 其他有關(guān)資料：該公司建此商品樓的工程成本為850萬元；該公司所在省建筑業(yè)

60、成本利潤率定為10%；同類商品樓的銷售價(jià)格為2 500元平方米。2011-5-8第三節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算與征收【解析】 就其自建行為按建筑業(yè)計(jì)征營業(yè)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格 850（110%）（13%）963.92（萬元） 應(yīng)納稅額963.923%28.92（萬元） 銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征營業(yè)稅： 應(yīng)納稅額0.256 0005%75（萬元）2011-5-8第三節(jié) 營業(yè)稅的計(jì)算與征收【例5-2】某裝飾公司某月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）承接某單位裝修項(xiàng)目取得收入60 000元； （2）獨(dú)立銷售裝飾材料取得收入31 200元。 請(qǐng)計(jì)算該公司本月應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅額。【解析】（1）裝修收入應(yīng)納營業(yè)稅額 60 0003%1 8