會計(jì)基礎(chǔ)班講義

1、第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。一、長期股權(quán)投資的成本法的影響程度進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別【特別提示】風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體（如投資連接保險(xiǎn)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。除上述以外，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。（一）成本法的定義及其適用范圍1.定義：指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。2.適用范圍

2、：適用于企業(yè)持有的、能夠?qū)Ρ煌顿Y（二）成本法的核算實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資是否發(fā)生減值。應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)

3、當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)利，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，投資方不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。（三）相關(guān)賬務(wù)處理【例 813】207 年 6 月 20 日，甲公司以 1 500 萬元購入乙公司 80%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào)。階段賬務(wù)處理購入時(shí)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并或非同一控制下的企業(yè)合并持有期間借：應(yīng)

4、收股利 貸：投資收益計(jì)提減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備207 年 9 月 30 日，乙公司萬元。分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回 20【正確】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資15 000 00015 000 000200 000200 000貸：存款借：應(yīng)收股利 貸：投資收益二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法核算的明細(xì)科目（4 個(gè)明細(xì)）長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)其他綜合收益（二）權(quán)益法的定義及其適用范圍1.定義權(quán)益法：是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有（或應(yīng)分

5、擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價(jià)值的方法2.適用范圍投資企業(yè)對被投資具有共同控制或影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算3. 適用范圍的特殊情況直接持有風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有影響，應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量間接持有投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、 公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這

6、部分投資具有 影響，投資方都可以按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算4.影響含義及判斷含義影響：是指投資方對被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！咎貏e提示】在確定能否對被投資 施加 影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)（判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷的基本原則實(shí)務(wù)中，較為常見的 影響體現(xiàn)為在被投資 的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資 財(cái)務(wù)和經(jīng)營 過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施 影響。投資方直

7、接或通過子公司間接擁有被投資 20%以上但低于 50%的表決權(quán) 時(shí)，一般認(rèn)為對被投資 具有 影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資 的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成 影響。在確定能否對被投資施加影響時(shí)：一方面考慮投資方直接或間接持有被投資的表決權(quán)；同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資的當(dāng)期可轉(zhuǎn)【例 81】（影響的判斷：屬于）2012 年 2 月，甲公司取得乙公司 15%股權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成為乙公司股東后，向乙公司董事會派出一名成員。乙公司章程規(guī)定：（1）公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會制定，董事會由 7 名成員組成，

8、有關(guān)決策在提交董事會后，以簡單多數(shù)表決通過；（2）公司的合并、分立，股東增減資等事項(xiàng)需要經(jīng)股東會表決通過方可付諸實(shí)施。甲公司自 2012 年取得乙公司股權(quán)后，其認(rèn)為對乙公司持股比例僅為 15%，且乙公司 7 名董事會成員中，其僅能派出 1 名，在乙公司董事會中有發(fā)言權(quán)和 1 票表決權(quán)，能夠施加的影響有限，因此將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算并將其持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。從乙公司董事會實(shí)際運(yùn)行情況來看，甲公司派出的董事會成員除有為數(shù)不多的幾次提出供董事會和決策的議案外，其他情況下較少提出供董事會決策的意見和建議，僅在其他方提出有關(guān)議案進(jìn)行表決時(shí)代表甲公司提供表決意見?！菊_】甲

9、公司在取得對乙公司股權(quán)后，根據(jù)投資協(xié)議約定，能夠?qū)σ夜径聲沙?1 名成員，參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，其所派出成員雖然有發(fā)言權(quán)和 1 票表決權(quán)，但按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)為甲公司對乙公司具有影響，該投資應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算?！纠?82】（影響的判斷：不屬于）甲公司于 2014 年取得A 公司 20%的股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向 A 公司董事會派出一名成員。A 公司董事會由 5 名成員組成，除甲公司外，A 公司另有兩名其他投資者，并各持有 A公司 40%的股權(quán)并分別向 A 公司董事會派出兩名成員。A 公司章程規(guī)定：其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由參加董事會成員簡單多數(shù)通過后即可實(shí)施。從實(shí)際運(yùn)行情況來看

10、，除甲公司所派董事會成員外，其他董事會成員經(jīng)常提議召開董事會，并且在甲公司派出董事會成員缺席情況下做出決策。為財(cái)務(wù)核算及管理需要，甲公司曾向 A 公司索要財(cái)務(wù)報(bào)表，但該要求未得到滿足。 甲公司派出的董事會成員對于 A 公司生產(chǎn)經(jīng)營的提議基本上未提交到董事會正式議案中，且在董事會問題：甲公司向其投資過程中，甲公司派出董事會成員的意見和建議均被否決。A 公司派出董事會成員，是否對 A 公司影響？【正確】本案例中，雖然甲公司擁有 A 公司有表決權(quán)的比例為 20%，且向被投資派出董事會成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，但從實(shí)際運(yùn)行情況來看，其提議未實(shí)際被、其意見和建議被否決以及提出獲取 A 公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求被

11、等事實(shí)來看，甲公司向 A 公司董事會派出的成員無法對 A 公司生產(chǎn)決策施加影響，該項(xiàng)投資不（三）初始投資成本的調(diào)整（二者孰高）聯(lián)營企業(yè)投資。1.初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（不利差額），兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資投資成本（初始投資成本）貸：存款等換的認(rèn)股權(quán)證、及可轉(zhuǎn)換公司債券等影響具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資具有影響：在被投資的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與被投資的財(cái)務(wù)和政策制定過程，包括股利分配政策等的制定；與被投資之間發(fā)生重要交易；向被投資派出管理；向被投資提供資料理由：

12、該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)。作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股2.初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（有利差額），該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資投資成本（初始投資成本）貸：存款等借：長期股權(quán)投資投資成本（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額初始投資成本）貸：營業(yè)外收入理由：兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入?！狙a(bǔ)充內(nèi)容】（若存在商譽(yù)等不可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益

13、）的賬面價(jià)值（賬面所有者權(quán)益）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價(jià)值商譽(yù)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值存貨固定資產(chǎn)等評估增值或減值【例 814】（2 種情況）第一種情況：（大于）A 企業(yè)于 205 年 1 月取得 B 公司 30%的股權(quán)，支付價(jià)款 9 000 萬元。取得投資時(shí)被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 22 500 萬元（假定被投資各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。在 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A 企業(yè)在取得 B公司的股權(quán)后，派人參與了 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)?B 公司施加對該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。影響，A 企業(yè)【正確】取得投資時(shí)，A 企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資投資成本90 000 00090 000 000貸：存款長期股權(quán)投資的初始投資成本9 000 萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 6 750 萬元（22 50030%），兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二種情況（小于