【精編匯總版】會(huì)計(jì)論文談合并報(bào)表的編制理論合集

1、【精編匯總版】會(huì)計(jì)論文談合并報(bào)表格模板的編制理論合集】5/5【精編匯總版】會(huì)計(jì)論文談合并報(bào)表的編制理論合集會(huì)計(jì)論文【精品文檔】談合并報(bào)表格模板的編制理論合并財(cái)政報(bào)表格模板的編制，受赴任異合并看法的影響，而差異的 合并看法源自差異的權(quán)益理論。至今會(huì)計(jì)界提出過(guò)六種重要 的權(quán)益理論：所有權(quán)理論、主體理論、基金理論、批示者理 論、企業(yè)理論和殘剩權(quán)益理論。在合并財(cái)政報(bào)表格模板的編制實(shí)務(wù) 中，憑證所有權(quán)理論或主體理論的要求，形成了三種差異的 合并看法：所有權(quán)理論、主體理論和母公司理論。(一)三種合并理論與方式斗勁第一、所有權(quán)理論(1)所謂所有權(quán)理論，是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板時(shí)既不強(qiáng) 調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的

2、法定操作關(guān)系，也不夸張企業(yè)集團(tuán)的各成 員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是夸張編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板的企 業(yè)對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)舉動(dòng)和財(cái)政抉擇具有龐大影響的所有 權(quán)。在采用所有權(quán)理論的情況下，對(duì)于其具有所有權(quán)的企業(yè) 的資產(chǎn)欠債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，按照肯定的比例合并計(jì)入合 并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板，即采用比例合并法合并企業(yè)在其具有所有權(quán)的企業(yè)中的權(quán)益。在此種理論下，它的編制方式有如下特點(diǎn)：按母公司在子公司中的持股比例，將子公司的資產(chǎn)、欠債、收入、 費(fèi)用等項(xiàng)目納入合并報(bào)表格模板；在購(gòu)并過(guò)程中形成的子公司凈 資產(chǎn)的貶值(或貶值)，按母公司的持股比例舉行合并和攤銷, 對(duì)購(gòu)并過(guò)程中形成的商譽(yù)，按受益期攤銷；集團(tuán)內(nèi)部交易 額及

3、其內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，按母公司的持股比例予以抵銷； 在編制過(guò)程中沒(méi)有將屬于多數(shù)股東的權(quán)益和收益納入合并范 疇，所以在合并報(bào)表格模板中不會(huì)泛起多數(shù)股東權(quán)益和多數(shù)股東收 益項(xiàng)目。(3)這種理論下，存在這這樣的成就。人為地將子公司 的資產(chǎn)、欠債、收入、費(fèi)用等聚集為兩部份，缺乏現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì) 意義；對(duì)子公司的凈資產(chǎn)采用了兩種計(jì)量屬性；過(guò)分強(qiáng)調(diào)對(duì)子公司的具有權(quán)，違背了操作的經(jīng)濟(jì)賦性。(4)所有權(quán)理論觀次要用于剖析對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的合并實(shí)務(wù)。此外，按所有權(quán)理論界定合并局限可以措置隸 屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板的編制問(wèn) 題。該種合并理論普通是與其他合并理論聚集被采用的法國(guó)的法律和常規(guī)是同時(shí)

4、以母公司理論和所有權(quán)理論為 底子的。在英、美國(guó)家中，對(duì)所有權(quán)理論，也作為尺度常規(guī) 聚集使用。第二、實(shí)體理論。(1)按照實(shí)體理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東平等看 待，編制合并財(cái)政報(bào)表格模板是站在合并的所有股東的立場(chǎng)上編制的。非論是多數(shù)股東還是多數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東,并不外分夸張控股公司股東的權(quán)益。采用這種理論編制的合 并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板，可以滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表格模板的 必要，也能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個(gè)出產(chǎn)經(jīng)營(yíng)舉動(dòng)管理的必要。(2)在此種理論下，它的編制方式有如下特點(diǎn)：將子公 司的資產(chǎn)、欠債、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目全額納入合并報(bào)表格模板； 在購(gòu)并過(guò)程中形成的子公司凈資產(chǎn)的貶值(或貶值)和

5、商譽(yù)， 局部予以合并和攤銷；集團(tuán)內(nèi)部交易額及其內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利 潤(rùn)，局部予以抵銷；凈資產(chǎn)中屬于多數(shù)股東的份額以多數(shù) 股東權(quán)益列示，當(dāng)期損益中屬于多數(shù)股東的份額以多數(shù)股東 收益列示。多數(shù)股東權(quán)益屬于企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的一部份, 多數(shù)股東收益屬于企業(yè)集團(tuán)當(dāng)期收益的一部份。(3)這種理論下，存在這這樣的成就。對(duì)子公司商譽(yù)的推 定盤算以及對(duì)編制目的的假設(shè)，與實(shí)際情況不契合。德國(guó)的法律與常規(guī)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板的編制中次要采用實(shí) 體理論。第三、母公司理論。(1)母公司理論認(rèn)為合并財(cái)政報(bào)表格模板是母公司財(cái)政報(bào)表格模板的 延伸，是站在母公司股東的立場(chǎng)上編制的。主票是為了滿足 母公司股東的信息需求，(2)在此種理

6、論下，它的編制方式有如下特點(diǎn)：將子公 司的資產(chǎn)、欠債、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目全額納入合并報(bào)表格模板； 在購(gòu)并過(guò)程中形成的子公司凈資產(chǎn)的貶值(或貶值)，按母公 司的持股比例舉行合并和攤銷，對(duì)購(gòu)并過(guò)程中形成的商譽(yù)， 也僅代表格模板多數(shù)股東持有的子公司商譽(yù)，并按受益期攤銷；集團(tuán)內(nèi)部交易額局部予以抵銷，內(nèi)部交易所形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 利潤(rùn)，僅將母公司帳上所確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損益在合并報(bào)表格模板上予 以打消。順?shù)N時(shí)局部抵銷，逆銷時(shí)按母公司的持股比傷材氐銷； 凈資產(chǎn)中屬于多數(shù)股東的份額列作欠債；當(dāng)期損益中屬于 多數(shù)股東的份額列作費(fèi)用，多數(shù)股東各期分得的股利被視為 欠債的減少。(3)這種理論下，存在這這樣的成就。沒(méi)有獨(dú)立的理

7、論底子。這是因?yàn)樗睦碚摐Y源既有所 有權(quán)理論的成份，也有主體理論的成份。對(duì)子公司的凈資產(chǎn)采用了兩種計(jì)量屬性，子公司凈資 產(chǎn)中屬于母公司權(quán)益的部份按企業(yè)購(gòu)并日的母公司實(shí)際付出代價(jià)，屬于多數(shù)股權(quán)的權(quán)益部份則仍按帳面代價(jià)一一歷史成本。這樣對(duì)同一項(xiàng)目采用了雙重計(jì)價(jià)尺度，違背了歷史成本 原則和分歧性原則，得出的信息缺乏相關(guān)性。未明確多數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)。母公司理論將多數(shù)股權(quán) 股東的權(quán)益作為欠債，將多數(shù)股權(quán)的收益看做費(fèi)用，不契合 欠債和費(fèi)用會(huì)計(jì)要素的定義。在美國(guó)、英國(guó)、日本等國(guó)家，次要運(yùn)用的是母公司理論 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表格模板，英國(guó)和美國(guó)的合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)次要依據(jù)母 公司看法，采用權(quán)益法。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則27號(hào)（

8、合并財(cái) 務(wù)報(bào)表格模板和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)）中基本上也運(yùn)用母公司理論。（二）對(duì)我國(guó)合并理論的考慮一一綜合理論綜合理論是對(duì)母公司理論和主體理論的融合，就是有些部份采用母公司理論的概念，有些部份采用主體理論的概念,我認(rèn)為這樣一種折裒的概念在我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中也是最恰當(dāng)、 最實(shí)用的(1)綜合理論認(rèn)為，對(duì)于多數(shù)股東的角色，很難下定論， 因?yàn)樗麄兗确枪蓶|也非債權(quán)人，所以將多數(shù)股權(quán)列示在合并 資產(chǎn)欠債表格模板中的欠債和股東權(quán)益之間。我國(guó)現(xiàn)有的尺度合并報(bào)表格模板業(yè)務(wù)是財(cái)政部于1995年發(fā)布 的企業(yè)合并報(bào)表格模板暫行規(guī)定。管理制度規(guī)定：“子公司所有者權(quán) 益各項(xiàng)中不屬于母公司具有的數(shù)額，該看成為多數(shù)股東權(quán)益， 在合并

9、資產(chǎn)欠債表格模板中所有者權(quán)益之間，單列一類，以總額反 映、而且“多數(shù)股東權(quán)益的數(shù)額憑證子公司所有者權(quán)益的數(shù)額減去母公司所持有的數(shù)額”。多數(shù)股權(quán)的列示多年來(lái)不竭是爭(zhēng)論的成就。如母公司理 論所言，列作欠債，但多數(shù)股權(quán)并非經(jīng)濟(jì)個(gè)體的債權(quán)人，也 就不用用企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)償還；列作股東權(quán)益的一部份，看起 來(lái)斗勁合理，但從經(jīng)濟(jì)個(gè)體的概念來(lái)看，多數(shù)股東實(shí)際上并 非是該經(jīng)濟(jì)個(gè)體的股東。如綜合理論，將多數(shù)股權(quán)單列一類， 將其放在欠債和所有者權(quán)益之間，也僅是一種折衷措施。(2)綜合理論認(rèn)為，多數(shù)股東所享受的凈利潤(rùn)既非費(fèi)用， 也非盈利分配，所以可以列作合并損益表格模板中的“多數(shù)股東凈 利潤(rùn)”，作為減項(xiàng)。(3)綜合理論在對(duì)于多數(shù)股東所享受的凈資產(chǎn)上，與母公 司理論分歧，主張將母公司持有的股權(quán)按公允代價(jià)列示在合 并資產(chǎn)欠債表格模板上，而多數(shù)股權(quán)應(yīng)按帳面代價(jià)列示在合并資產(chǎn)欠債表格模板上。在采措施下，投成本錢高于資產(chǎn)的公允代價(jià)作為商譽(yù)，也僅代表格模板多數(shù)股東持有的子公司商譽(yù)。這是因?yàn)槟腹?/p>