審計(jì)學(xué)第1章 審計(jì)的起源與發(fā)展課件

1、 第一篇 審計(jì)環(huán)境 本篇共分三章，在第一章首先描述了各種審計(jì)的起源與發(fā)展，指出受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。第二章詮釋了我國審計(jì)法律與組織環(huán)境，第三章闡明了審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系。第一章 審計(jì)起源與發(fā)展了解政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)審計(jì)的起源于發(fā)展，重點(diǎn)關(guān)注影響審計(jì)發(fā)展的幾個重要的事件，探究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基本脈搏和思路。 基本要求第一章 審計(jì)起源與發(fā)展受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。審計(jì)是由政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成，它們的起源也不相同。1.1 政府審計(jì)的起源與發(fā)展1.2 民間審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從發(fā)展的歷程看，注冊會計(jì)師審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)，形

2、成于英國股份公司，發(fā)展和完善與美國發(fā)達(dá)的資本市場。1.3內(nèi)部審計(jì)的起源與發(fā)展 我國審計(jì)經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程,大體上可分為六個階段: 1、西周初期初步形成階段; 我國西周國家財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)分為兩個系統(tǒng):一是地宦大司徒系統(tǒng),掌管財(cái)政收入;二是天宦冢宰系統(tǒng),掌管財(cái)政支出。天宦所屬中大夫司會,為主宦之長,主天下之大計(jì),本為分掌王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)的審核和監(jiān)督。 周禮云:“宰夫歲終,則令群吏正歲會。月終,則令正月要。旬終,則令正日成。而考其治,治以不時舉者,以告而誅之?！奔茨杲K、月終、旬終的財(cái)計(jì)報(bào)告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報(bào),宰夫就地稽核,發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)者,可越級向天宦冢宰或周王報(bào)告,加以處罰。 由此可見,

3、宰夫是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的職官,標(biāo)志著我國政府審計(jì)的產(chǎn)生。 2、秦漢時期最終確立階段; 主要表現(xiàn)在以下三個方面: 一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。封建社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,促進(jìn)了秦漢時期逐漸形成全國審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察機(jī)構(gòu)相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)法制與審計(jì)監(jiān)督制度相統(tǒng)一的審計(jì)模式。 二是“上計(jì)”制度日趨完善。所謂“上計(jì)”,就是皇帝親自參加聽取和審核各級地方官吏的財(cái)政會計(jì)報(bào)告,以決定賞罰的制度。 三是審計(jì)地位提高,職權(quán)擴(kuò)大。御史制度是秦漢時代審計(jì)的重要建制,御史大夫不僅行使政治、軍事的監(jiān)察之權(quán),還行使經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督之權(quán),勾稽總考財(cái)政收入情況。 3、隋唐至宋日臻健全階段;隋開創(chuàng)一代新制,設(shè)置比部,隸屬于都官或刑部,掌管國家財(cái)計(jì)

4、監(jiān)督,行使審計(jì)職權(quán)。唐改設(shè)三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隸等政令,比部仍隸屬于刑部,凡國家財(cái)計(jì),不論軍政內(nèi)外,無不加以勾稽,無不加以查核審理。 宋代還專門設(shè)置“審計(jì)司”,隸屬于太府寺。北宋時又曾將這個機(jī)構(gòu)改稱為“審計(jì)院”。宋審計(jì)司(院)的建立,是我國“審計(jì)”的正式命名,從此,“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞,對后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。 4、元明清停滯不前階段 元明清各朝,君主專制日益強(qiáng)化,審計(jì)雖有發(fā)展,但總體上停滯不前。元代取消比部,戶部兼管會計(jì)報(bào)告的審核,獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。明初設(shè)比部,不久即取消 。清承明制,設(shè)置都察院。雖然明清時期的都察院制度有所加強(qiáng),但其行

5、使審計(jì)職能,卻具有一攬子性質(zhì)。 由于取消了比部這樣的獨(dú)立審計(jì)組織,其財(cái)計(jì)監(jiān)督和政府審計(jì)職能嚴(yán)重削弱,與唐代行使司法審計(jì)監(jiān)督職能的比部相比,后退了一大步。6、新中國振興階段中華人民共和國建立后,國家沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。對企業(yè)的財(cái)稅監(jiān)督和貨幣管理,是通過不定期的會計(jì)檢查進(jìn)行的。 我國在1980年恢復(fù)和重建了注冊會計(jì)師制度,1994年1月1日實(shí)施了中華人民共和國注冊會計(jì)師法 。 1983年9月成立了我國政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)審計(jì)署,在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計(jì)機(jī)關(guān)。 我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu),實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。 我國形成了政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系,

6、審計(jì)制度和審計(jì)工作進(jìn)入了振興時期。審計(jì)的社會角色1.審計(jì)發(fā)展初期，審計(jì)師被賦予“警犬”的功能。2. 20世紀(jì)30年代，隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)的社會角色發(fā)生了變化。為了滿足社會需求，審計(jì)師開始定位為“看門人”。3.20世紀(jì)后期，審計(jì)師所處的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境與以往有顯著不同。審計(jì)師需要承擔(dān)起“信息風(fēng)險(xiǎn)的降低與分?jǐn)傉摺敝?zé)任。 20世紀(jì) 20世紀(jì)30年代 后期3.世通公司2001今年美國東部時間7月21日，世界通訊（Worldcom）公司正式向紐約南區(qū)地方法院遞交了破產(chǎn)保護(hù)申請。根據(jù)破產(chǎn)申請文件，該公司截至今年第一季度的資產(chǎn)總值超過1000億美元，債務(wù)達(dá)310億美元，破產(chǎn)涉及的資金規(guī)模是去

7、年12月申請破產(chǎn)的安然公司的兩倍，是今年1月份環(huán)球電訊破產(chǎn)案的4倍，成為美國有史以來最大規(guī)模的企業(yè)破產(chǎn)案。 進(jìn)入2001年，世通與其他同行一樣遭遇了世界電信業(yè)的不景氣，股票市值縮水到250億美元；同時，對MCI公司的收購使世通背上了沉重的負(fù)擔(dān)，公司經(jīng)營舉步維艱。在這種情況下，為了保持股價(jià)，繼續(xù)吸引投資者，世通公司只能鋌而走險(xiǎn)，選擇造假。 據(jù)報(bào)道，向世通公司貸款1億美元以上的債權(quán)銀行超過50家，全球所有著名的投資銀行幾乎都是世通的債主。世通股票暴跌還使美國一些在世通注入大筆投資的州養(yǎng)老基金遭受重創(chuàng)。世通破產(chǎn)還使該公司的客戶服務(wù)受損。 提供審計(jì)的正是安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所。北京慧思杰國際培訓(xùn)咨詢機(jī)構(gòu)高

8、級合伙人講師、副總經(jīng)理,多家著名大學(xué)實(shí)戰(zhàn)派客座教授（清華、北大等）,高級營銷師認(rèn)證特聘講師,新加坡華點(diǎn)通教育集團(tuán)特聘高級培訓(xùn)師;曾任大學(xué)講師、中央辦公廳辦公自動化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、中國計(jì)算機(jī)協(xié)會理事;自80年代末開始經(jīng)商,從事行業(yè)有IT,芯片,通訊,保健品等，歷任知名公司(臺資,美資)的銷售工程師、銷售部副經(jīng)理、銷售部總經(jīng)理、大中國區(qū)營銷部總經(jīng)理、美資公司中國首席代表、總經(jīng)理等職;2006最受企業(yè)歡迎十大實(shí)戰(zhàn)派培訓(xùn)師。1999年11月，董博接到了廣夏（銀川）實(shí)業(yè)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼董事局秘書丁功民的電話，要求他將每股的利潤做到08元。董某便進(jìn)行了相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤，

9、進(jìn)而根據(jù)這一利潤，計(jì)算出天津廣夏需要多大的產(chǎn)量、多少的銷售量以及購多少原材料等數(shù)據(jù)。1999年的財(cái)務(wù)造假從購入原材料開始。董博虛構(gòu)了北京瑞杰商貿(mào)有限公司、北京市京通商貿(mào)有限公司、北京市東風(fēng)實(shí)用技術(shù)研究所等單位，讓這幾家單位作為天津廣夏的原材料提供方，虛假購入萃取產(chǎn)品原材料蛋黃粉。姜、桂皮、產(chǎn)品包裝桶等物，并到黑市上購買了發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)，從而偽造了這幾家單位的銷售發(fā)票和天津廣夏發(fā)往這幾家單位的銀行匯款單。有了原材料的購入，也便有了產(chǎn)品的售出，董博偽造了總價(jià)值5 610萬馬克的貨物出口報(bào)關(guān)單四份、德國捷高公司北京辦事處支付的金額5 400萬元出口產(chǎn)品貨款銀行進(jìn)賬單三份。審計(jì)警示4.

10、中國的安然銀廣夏事件4.中國的安然銀廣夏事件 銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，2002年5月中國證監(jiān)會對銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤77 15670萬元，其中：1998年虛增 177610萬元， 2000年虛增56 70474萬元，實(shí)際虧損 14 94010萬元；2001年 16月虛增 894萬元，實(shí)際虧損2 55710萬元。 2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計(jì)最多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上已經(jīng)解體。注冊會計(jì)師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。另外，值得說明的是，在現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中，無不貫徹了

11、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想和原則，那些聲稱現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則體系缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的論點(diǎn)是站不住腳的。目前審計(jì)理論和實(shí)務(wù)由制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展，但不能抹殺賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的作用。如果被審計(jì)單位沒有內(nèi)部控制或者內(nèi)部控制形同虛設(shè)，注冊會計(jì)師就只能依賴賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。換言之，利用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)公司管理層的舞弊行為，我國政府查處的一些大案要案充分說明了這一點(diǎn)。中天勤冤不冤？中天勤將審計(jì)失敗歸因于企業(yè)沒有誠信，而認(rèn)定對該公司所做的審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)自查沒有發(fā)現(xiàn)有關(guān)注冊會計(jì)師及審計(jì)人員在審計(jì)過程中有違背職業(yè)道德的行為，中天勤也是受了8年的騙！中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，對風(fēng)險(xiǎn)的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技