企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)

1、前言一、如何能走上會(huì)計(jì)崗位事實(shí)上，最難的確實(shí)是如何能得到第一次會(huì)計(jì)工作機(jī)會(huì)！即我們常講的“萬事開頭難”！通過這套實(shí)操課程的認(rèn)真學(xué)習(xí)，希望大伙兒第一次去應(yīng)聘時(shí)腰板能硬一些！能輕松闖過第一關(guān)！我們首先以手工方式從建賬到做憑證、登賬簿、編報(bào)表、整理歸檔做一遍，然后再以用友財(cái)務(wù)軟件給大伙兒演示講解一遍。學(xué)完后，不管是手工賬依舊軟件記賬，我們都能應(yīng)對(duì)！另外，有個(gè)建議，大伙兒最好開始先做一段兒時(shí)刻手工賬，如此能真正理解賬務(wù)處理程序。因?yàn)?，?cái)務(wù)軟件除了開始的初始化比較苦惱、復(fù)雜（因此買軟件時(shí)，軟件公司關(guān)心做），平常差不多只需我們輸入記賬憑證，其他轉(zhuǎn)賬、記賬、結(jié)賬、出報(bào)表等工作點(diǎn)了鼠標(biāo)后幾秒鐘就自動(dòng)處理完了。

2、二、會(huì)計(jì)崗位有哪些依照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和有關(guān)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位一般分為：總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；會(huì)計(jì)電算化崗位；會(huì)計(jì)檔案治理崗位。會(huì)計(jì)工作崗位能夠一人一崗、一人多崗或一崗多人。通常，在小型企業(yè)中，“一崗一人”、“一人多崗”的現(xiàn)象較多；而在大中型企業(yè)中，“一崗多人”的現(xiàn)象較多、較普遍。實(shí)際工作中，依照每個(gè)企業(yè)具體規(guī)模、治理要求等不同，設(shè)置會(huì)計(jì)崗位：出納、庫管、會(huì)計(jì)（可

3、總可分：成本會(huì)計(jì)、往來會(huì)計(jì)、報(bào)稅會(huì)計(jì)）、會(huì)計(jì)主管、財(cái)務(wù)經(jīng)理等。三、工作中都需要我們做哪些具體的情況、如何做分情況1.給小企業(yè)代理記賬（包括自己在家或在會(huì)計(jì)公司）月末或下月初，拿到混在一起的一個(gè)月的單據(jù)歸類整理，把不能用的單據(jù)退回，應(yīng)該有而沒有的單據(jù)提示客戶找到提供編制記賬憑證，且要把原始憑證粘在記賬憑證后面（左上對(duì)齊）登記賬簿（現(xiàn)金、銀行存款日記賬、明細(xì)賬、總賬）編財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)稅，甚至年初的工商年檢。但兩個(gè)頭兒填制原始單據(jù)和會(huì)計(jì)資料歸檔不用管，財(cái)產(chǎn)清查不用管。治理（內(nèi)控）不重要，要緊是針對(duì)稅務(wù)等部門的一些強(qiáng)制性工作。2.在企業(yè)做專職（1）企業(yè)規(guī)模專門小差不多類似代理記賬，但還得負(fù)責(zé)兩個(gè)頭兒填制原

4、始單據(jù)和會(huì)計(jì)資料歸檔，及財(cái)產(chǎn)清查。現(xiàn)在，治理（內(nèi)控）也不太重要。（2）大中型企業(yè)作為出納、會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員每天都要處理相關(guān)事務(wù)。比如出納填支票、開發(fā)票收據(jù)、給職員報(bào)銷等編記賬憑證登日記賬現(xiàn)金的賬實(shí)核對(duì)；會(huì)計(jì)審核出納做的一些記賬憑證，并登記明細(xì)賬；會(huì)計(jì)主管審核部分原始單據(jù)等。其他的賬簿登記、報(bào)表編制、報(bào)稅、資料歸檔、工商年檢等也必須處理。模塊一模擬企業(yè)資料及期初建賬一、教材及講解框架1.教材框架全書分為兩篇。上篇介紹了模擬實(shí)訓(xùn)會(huì)計(jì)主體的差不多情況及會(huì)計(jì)政策，給出了期初余額、明細(xì)科目設(shè)置、12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（按時(shí)刻先后發(fā)生順序列示）等核算所需資料，介紹了從建賬一直到建檔各個(gè)工作環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容及要求并附

5、參考答案以供核對(duì)；下篇是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中涉及到的原始憑證，及一些空白的記賬憑證、專用賬頁和會(huì)計(jì)報(bào)表。2.講解框架，分4個(gè)模塊模塊一 模擬企業(yè)資料及期初建賬模塊二 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理1.采購業(yè)務(wù)；2.生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)；3.銷售業(yè)務(wù)；4.籌資與投資業(yè)務(wù)（包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)）；5.工資業(yè)務(wù)；6.一般日常業(yè)務(wù)；7.損益結(jié)轉(zhuǎn)及稅費(fèi)計(jì)算業(yè)務(wù).模塊三 期末對(duì)賬結(jié)賬及報(bào)表編制模塊四 會(huì)計(jì)資料整理歸檔二、企業(yè)概況及會(huì)計(jì)政策、核算方法（要緊自己看）大部分在企業(yè)注冊(cè)成立過程中，即沒有賬簿信息時(shí)就已確定。如企業(yè)名稱，在第一步的名稱預(yù)先核準(zhǔn)確定；企業(yè)地址、法定代表人、注冊(cè)資本等，企業(yè)章程、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證中均有體

6、現(xiàn)；固定資產(chǎn)折舊方法等，在辦理稅務(wù)登記證過程中填的稅務(wù)登記表中也都記錄。三、建賬（一）企業(yè)剛成立建賬1.依照企業(yè)的規(guī)模等，選擇適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度教材中北京福瑞機(jī)械股份有限企業(yè)，選用的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2.購買賬簿工業(yè)企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算涉及內(nèi)容多，又有成本歸集與計(jì)算問題，因此工業(yè)企業(yè)建賬是最復(fù)雜的，一般而言，工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬簿有：現(xiàn)金日記賬一般企業(yè)只設(shè)1本現(xiàn)金日記賬。但如有外幣，則應(yīng)就不同的幣種分設(shè)現(xiàn)金日記賬。銀行存款日記賬一般應(yīng)依照每個(gè)銀行賬號(hào)單獨(dú)設(shè)立1本賬。假如企業(yè)只有1個(gè)差不多賬戶，則就設(shè)1本銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均應(yīng)使用訂本賬。依照單位業(yè)務(wù)量

7、大小能夠選擇購買100頁的或200頁的。總分類賬一般企業(yè)只設(shè)1本總分類賬。外形使用訂本賬，依照單位業(yè)務(wù)量大小能夠選擇購買100頁的或200頁的。這1本總分類賬包含企業(yè)所設(shè)置的全部賬戶的總括信息。明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬要使用活頁的，因此不能直接買到現(xiàn)成的。存貨類的明細(xì)賬要用數(shù)量金額式的賬頁；收入、費(fèi)用、成本類的明細(xì)賬要用多欄式的賬頁；應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬單有賬頁；其他的差不多全用三欄式賬頁。因此，我們要分不購買這4種賬頁，依照所需每種格式賬頁大概頁數(shù)分不取部分出來，外加明細(xì)賬封皮及經(jīng)管人員一覽表，再以鞋帶系上即可。因此，本數(shù)的多少依舊是依照單位業(yè)務(wù)量等情況而不同。業(yè)務(wù)簡單且專門少的企業(yè)能夠把所有的明

8、細(xì)賬戶設(shè)在1本明細(xì)賬上；業(yè)務(wù)多的企業(yè)可依照需要分不就資產(chǎn)、權(quán)益、損益類分3本明細(xì)賬；也可單獨(dú)就存貨、往來各設(shè)1本無固定情況，完全視企業(yè)治理需要來設(shè)。另外，有些大公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬用卡片賬。一般小公司差不多上和其他資產(chǎn)類合在一起。3.選科目能夠參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的會(huì)計(jì)科目，結(jié)合自己單位所屬行業(yè)及企業(yè)治理需要，依次從資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類中選擇出應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。4.填制賬簿內(nèi)容（1）封皮（2）扉頁，或使用登記表，明細(xì)賬中稱經(jīng)管人員一覽表單位或使用者名稱，即會(huì)計(jì)主體名稱，與公章內(nèi)容一致。印鑒，即單位公章。使用賬簿頁數(shù)，在本年度結(jié)束（12月31日）據(jù)實(shí)填寫。經(jīng)管人員，蓋相關(guān)

9、人員個(gè)人名章。另外記賬人員更換時(shí)，應(yīng)在交接記錄中填寫交接人員姓名、經(jīng)管及交出時(shí)刻和監(jiān)交人員職務(wù)、姓名。粘貼印花稅票并劃雙橫線，除實(shí)收資本、資本公積按萬分之五貼花，其他賬簿均按5元每本貼花。另外，假如明細(xì)賬分若干本的話，還需在經(jīng)管人員一覽表中填列賬簿名稱。（3）總分類賬的賬戶目錄總分類賬外形采納訂本式，印刷時(shí)已事先在每頁的左上角或右上角印好頁碼。但由于所有賬戶均須在一本總賬上體現(xiàn)，故應(yīng)給每個(gè)賬戶預(yù)先留好頁碼。如“庫存現(xiàn)金”用第1、2頁，“銀行存款”用第3、4、5、6頁，依照單位具體情況設(shè)置。并要把科目名稱及其頁次填在賬戶目錄中。明細(xì)分類賬由于采納活頁式賬頁，在年底歸檔前能夠增減賬頁，故不用特不嚴(yán)

10、格的預(yù)留賬頁?，F(xiàn)金或銀行存款日記賬各自登記在一本上，故不存在預(yù)留賬頁的情況。（4）賬頁（不存在期初余額）現(xiàn)金和銀行存款日記賬不用對(duì)賬頁特不設(shè)置?？傎~賬頁按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用的順序把所需會(huì)計(jì)科目名稱寫在左上角或右上角的橫線上，或直接加蓋科目章。明細(xì)賬賬頁按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用的順序把所需會(huì)計(jì)科目名稱寫在左（右）上角或中間的橫線上，或直接加蓋科目章，包括依照企業(yè)具體情況分不設(shè)置的明細(xì)科目名稱。另外關(guān)于成本、收入、費(fèi)用類明細(xì)賬還需以多欄式分項(xiàng)目列示，如“治理費(fèi)用”借方要分成：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)、工資等項(xiàng)列示，具體的是按企業(yè)治理需要，即費(fèi)用的分析項(xiàng)

11、目列示，每個(gè)企業(yè)能夠不相同。另外，為了查找、登記方便，在設(shè)置明細(xì)賬賬頁時(shí)，每一賬戶的第一張賬頁外側(cè)粘貼口取紙，并各個(gè)賬戶錯(cuò)開粘貼。因此口取紙上也要寫出會(huì)計(jì)科目名稱。一般只寫一級(jí)科目。另外，也可將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用按紅、藍(lán)不同顏色區(qū)分開。（二）企業(yè)成立第二年或以后年度，即年初建賬1.應(yīng)該重新建賬的總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，即新的年度開始時(shí)都需要重新建賬。2.能夠不重新建賬的有些明細(xì)賬也能夠接著使用，如財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬等，由于材料等財(cái)產(chǎn)物資的品種、規(guī)格繁多，債權(quán)債務(wù)單位也較多，假如更換新賬，重抄一遍的工作量相當(dāng)大，因此，能夠跨年度使用，不必每年更換一次

12、；固定資產(chǎn)卡片等卡片式賬簿及各種備查賬簿，也都能夠跨年度連續(xù)使用。3.重新建賬的具體做法（1）依照所需購買總賬、兩本日記賬，設(shè)置明細(xì)賬；（2）填制賬簿內(nèi)容封皮扉頁，或使用登記表，明細(xì)賬中稱經(jīng)管人員一覽表總分類賬的賬戶目錄賬頁以上與企業(yè)剛成立一致，只是多一步登記期初余額。不必填制記賬憑證，為了銜接，直接將上年該賬戶的余額，抄入新賬戶所開第一頁的首行，也確實(shí)是直接“過賬”。A）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬“日期”欄內(nèi)，寫上“1月1日”或空著；“摘要”欄內(nèi)寫上“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“期初余額”或“年初余額”字樣；將現(xiàn)金實(shí)有數(shù)或上年末銀行存款賬面數(shù)填在“余額”欄內(nèi)。B）非損益類總賬和明細(xì)賬只是比日記賬多一項(xiàng)余額

13、方向的列示。即在余額列前要表明“借”或“貸”字。模塊二 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理一、采購業(yè)務(wù)采購是指企業(yè)在一定的條件下從供應(yīng)市場(chǎng)獵取產(chǎn)品或服務(wù)作為企業(yè)資源，以保證企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)正常開展的一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。采購業(yè)務(wù)中，企業(yè)一般需要依照物料需求時(shí)刻打算，以采購訂單的形式向供應(yīng)方發(fā)出需求信息，并安排和跟蹤整個(gè)物流過程，確保物料按時(shí)到達(dá)企業(yè)，以支持企業(yè)的正常運(yùn)營的過程。一、采購業(yè)務(wù)概述（法律法規(guī)規(guī)定）1.采購對(duì)象：生產(chǎn)用材料（低值易耗品）、機(jī)器設(shè)備、辦公用品2.采購的實(shí)務(wù)流程（1）請(qǐng) 購填寫請(qǐng)購單審批：采購主管、經(jīng)理、總經(jīng)理（2）采 購請(qǐng)購單 項(xiàng)目品名 數(shù)量 單位價(jià)格 總金額 12345總金額RMB:供應(yīng)商名

14、稱及聯(lián)系電話 報(bào)價(jià) 1234到貨時(shí)刻及付款條件 備注審批（所有申請(qǐng)）（部門經(jīng)理）審批（人民幣5千元以下）總監(jiān)審核 （所有申請(qǐng)）財(cái)務(wù)經(jīng)理審批（人民幣5千元以上）（總經(jīng)理）最終審批 （人民幣15萬元以上）（總裁/首席執(zhí)行官）總監(jiān)總裁人力資源部（3）交貨、整理付款驗(yàn)貨傳遞憑證會(huì)計(jì)部門應(yīng)于結(jié)賬前，辦妥付款手續(xù)。登記入賬。3.結(jié)算方式：現(xiàn)金：現(xiàn)金、現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬：支票、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票、匯兌（信匯和電匯）、托付收款、托收承付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算相比，現(xiàn)金結(jié)算具有如下特點(diǎn)：（1）直接和便利。（2）不安全。（3）不易宏觀操縱和治理。（4）費(fèi)用較高。二、采購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理流程（一）按結(jié)算方式劃分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程

15、1.現(xiàn)金結(jié)算：現(xiàn)金使用范圍：個(gè)人，結(jié)算起點(diǎn)以下2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算銀行的轉(zhuǎn)賬匯款方式常用的有電匯、票匯、電子銀行等。（1）支票支票是出票人簽發(fā)的，托付辦理存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為一般支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票3種。支票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程購買支票支票使用支票的具體填寫：A.出票日期（大寫）：數(shù)字必須大寫，大寫數(shù)字寫法：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾。a）月份：b）日期B.收款人：a）現(xiàn)金支票收款人可寫為本單位名稱b）現(xiàn)金支票收款人可寫為收款人個(gè)人姓名c）轉(zhuǎn)賬支票收款人應(yīng)填寫為對(duì)方單位名稱。轉(zhuǎn)賬支票背面本單位不蓋章。C.付款行

16、名稱、出票人賬號(hào)D.人民幣（大寫）：數(shù)字大寫；E.人民幣小寫：最高金額的前一位空白格用“￥”字頭打掉，數(shù)字填寫要求完整清晰。 F.用途：G.蓋章：H.常識(shí)【例題】（業(yè)務(wù)二十三）12月20日，購入鑄件，價(jià)款190 000元，增值稅32 300元，貨款以支票付清，材料入庫。（2）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。與其他銀行結(jié)算方式相比，銀行匯票結(jié)算方式具有如下特點(diǎn)： 適用范圍廣。票隨人走，鈔票貨兩清。信用度高，安全可靠。使用靈活，適應(yīng)性強(qiáng)。結(jié)算準(zhǔn)確，余款自動(dòng)退回。銀行匯票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程申請(qǐng)匯票 簽發(fā)匯票（3）匯兌匯兌依照劃轉(zhuǎn)款

17、項(xiàng)的不同方法以及傳遞方式的不同能夠分為信匯和電匯兩種，由匯款人自行選擇。匯兌結(jié)算適用范圍廣，手續(xù)簡便易行，靈活方便，因而是目前一種應(yīng)用極為廣泛的結(jié)算方式。 【例題】（業(yè)務(wù)二十六）12月20 日，海濱鋼鐵廠圓鋼發(fā)票已到，匯付（電匯）海濱鋼鐵廠圓鋼款價(jià)款494650元，應(yīng)繳增值稅83650元，材料已入庫。（4）銀行本票銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票結(jié)算方式適用于單位和個(gè)人在同城范圍內(nèi)（票據(jù)交換區(qū)域）的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)以及其他款項(xiàng)的結(jié)算。本票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程申請(qǐng)本票 付款單位收到銀行本票和銀行退回的“銀行本票申

18、請(qǐng)書”存根聯(lián)后，財(cái)務(wù)部門依照“銀行本票申請(qǐng)書”存根聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款 關(guān)于銀行按規(guī)定收取的辦理銀行本票手續(xù)費(fèi)，付款單位應(yīng)當(dāng)編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款或現(xiàn)金 本票使用付款單位收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，即可持銀行本票向其他單位購買物資，辦理貨款結(jié)算。付款單位可將銀行本票直接交給收款單位，然后依照收款單位的發(fā)票賬單等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄（假設(shè)不考慮稅費(fèi)）為： 借:原材料貸：其他貨幣資金銀行本票 假如實(shí)際購貨金額大于銀行本票金額，付款單位能夠用支票或現(xiàn)金等補(bǔ)齊不足的款項(xiàng)，同時(shí)依

19、照有關(guān)憑證按照不足款項(xiàng)編制銀行存款或現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料貸：銀行存款假如實(shí)際購貨金額小于銀行本票金額，則由收款單位用支票或現(xiàn)金退回多余的款項(xiàng)，付款單位應(yīng)依照有關(guān)憑證，按照退回的多余款項(xiàng)編制銀行存款或現(xiàn)金收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他貨幣資金銀行本票（5）銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。適用于具有真實(shí)貿(mào)易背景的、有延期付款需求的各類國有企業(yè)、民營企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、機(jī)關(guān)學(xué)校等單位。銀行承兌匯票結(jié)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程 1）申請(qǐng)銀行承兌匯票客戶申請(qǐng)銀行承兌匯票材料銀行承兌匯票申請(qǐng)書

20、；出票人的資格證明文件；出票人經(jīng)審計(jì)的近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告，以及最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表；董事會(huì)決議；注明以銀行承兌匯票作為結(jié)算方式的真實(shí)商品交易或服務(wù)合同；出票人到期支付票款的資金來源證明，包括：銷售合同、資金打算等；擬采納第三方保證、抵押或質(zhì)押方式擔(dān)保的，比照保證、抵押或質(zhì)押貸款提供相應(yīng)資料。 銀行承兌匯票業(yè)務(wù)流程：企業(yè)提出銀行承兌匯票申請(qǐng)；業(yè)務(wù)受理行對(duì)申請(qǐng)人的主體資格、資信情況等進(jìn)行調(diào)查評(píng)估；雙方簽訂交易協(xié)議；承兌申請(qǐng)人存入相應(yīng)比例的保證金；銀行向企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票。2）簽發(fā)銀行承兌匯票銀行承兌匯票的簽發(fā)與兌付，大體包括如下步驟：（1）簽訂交易合同。交易雙方通過協(xié)商，簽訂商品交易合同，并在

21、合同中注明采納銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算。（2）簽發(fā)匯票。付款方按照雙方簽訂的合同的規(guī)定，簽發(fā)銀行承兌匯票。（3）匯票承兌。付款單位出納員在填制完銀行承兌匯票后，應(yīng)將匯票的有關(guān)內(nèi)容與交易合同進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤后填制“銀行承兌協(xié)議”，并在“承兌申請(qǐng)人”處蓋單位公章。銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián)，其內(nèi)容要緊是匯票的差不多內(nèi)容，匯票經(jīng)銀行承兌后承兌申請(qǐng)人應(yīng)遵守的差不多條款等。（4）支付手續(xù)費(fèi)。付款單位按規(guī)定向銀行支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)填制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （5）寄交銀行承兌匯票。付款單位寄交匯票后，編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄（不考慮稅費(fèi)）為： 借：材料采購或商品采購 貸：應(yīng)付票

22、據(jù)出納員在寄交匯票時(shí)，應(yīng)同時(shí)登記“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，逐項(xiàng)登記發(fā)出票據(jù)的種類（銀行承兌匯票）、交易合同號(hào)、票據(jù)編號(hào)、簽發(fā)日期、到期日期、收款單位及匯票金額等內(nèi)容。（6）交存票款。按照銀行承兌協(xié)議的規(guī)定，承兌申請(qǐng)人即付款人應(yīng)于匯票到期前將票款足額地交存其開戶銀行（即承兌銀行），以便承兌銀行于匯票到期日將款項(xiàng)劃撥給收款單位或貼現(xiàn)銀行。承兌銀行按照規(guī)定辦理銀行承兌匯票票款劃撥，并向付款單位發(fā)出付款通知，付款單位收到銀行支付到期匯票的付款通知，編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”上登記到期付款的日期和金額，并在注銷欄內(nèi)予以注銷。 假如匯票到期，而承兌

23、申請(qǐng)人無款支付或不足支付的，承兌銀行將接著向收款單位開戶銀行劃撥資金，同時(shí)按照承兌協(xié)議規(guī)定將不足支付的票款轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款賬戶，并對(duì)不足支付票款每天計(jì)收罰息。按照規(guī)定，承兌申請(qǐng)人無款支付時(shí)，承兌銀行將開送一張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在傳票的“轉(zhuǎn)賬緣故”欄中注明“匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”字樣并加蓋銀行業(yè)務(wù)章；承兌申請(qǐng)單位不足支付時(shí)承兌銀行將開來兩張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，在其中一張的“轉(zhuǎn)賬緣故”欄中注明“匯票因存款不足，未付部分轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”，另一張的“轉(zhuǎn)賬緣故”欄中注明“匯票已支付部分款項(xiàng)”。 付款單位因無款支付而收到銀行轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借

24、款 因不足支付時(shí)收到銀行特種轉(zhuǎn)賬傳票時(shí)，應(yīng)依照已付款項(xiàng)作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 依照不足支付部分，作轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 同時(shí)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”中加以記錄。 關(guān)于因無款支付或不足支付的罰息，應(yīng)在收到銀行罰息通知時(shí)，作銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （6）電子銀行依照中國銀行業(yè)監(jiān)督治理委員會(huì)2006年3月1日施行的電子銀行業(yè)務(wù)治理方法中的有關(guān)定義，電子銀行業(yè)務(wù)是：商業(yè)銀行等銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)利用面向社會(huì)公眾開放的通訊通道或開放型公眾網(wǎng)絡(luò)，以及銀行為特定自助服務(wù)設(shè)施或客戶建立的專用網(wǎng)絡(luò)，向客戶提供的

25、銀行服務(wù)。電子銀行業(yè)務(wù)要緊包括利用計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)開展的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，利用電話等聲訊設(shè)備和電信網(wǎng)絡(luò)開展的電話銀行業(yè)務(wù)，利用移動(dòng)電話和無線網(wǎng)絡(luò)開展的手機(jī)銀行業(yè)務(wù)，以及其他利用電子服務(wù)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)、由客戶通過自助服務(wù)方式完成金融交易的業(yè)務(wù)，如自助終端、ATM、POS等。電子銀行是金融創(chuàng)新與科技創(chuàng)新相結(jié)合的產(chǎn)物。（7）銀企互聯(lián)“銀企互聯(lián)”則是指將企業(yè)網(wǎng)上銀行系統(tǒng)（如“工行財(cái)e通”）和企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)（以下統(tǒng)稱企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)）相聯(lián)接，企業(yè)直接通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)的界面就可享受銀行賬戶信息查詢、下載、轉(zhuǎn)賬支付三大類服務(wù)，并可由客戶依照需要自行在其財(cái)務(wù)系統(tǒng)中定制更多個(gè)性化功能。（8）其他結(jié)算方式：商業(yè)

26、承兌匯票、托付收款、托收承付1）托收承付結(jié)算,是指依照購銷合同由收款人發(fā)貨后托付銀行向異地購貨單位收取貨款,購貨單位依照合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后,向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。2）托付收款是收款人托付銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式?！纠}】（業(yè)務(wù)二十）12月17日，從上海明光鋼廠處購買鋼板，材料已入庫，承付（托收承付）貨款及運(yùn)費(fèi)共計(jì)964400元。（二）按材料入庫情況劃分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程1.貨已到款已付借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等2.貨未到款已付借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等3.貨已到款未付：月末暫估，下月初沖回借：原材料應(yīng)

27、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款4.途中毀損合理損耗：計(jì)入存貨成本，降低單價(jià)非正常損耗：有賠償?shù)挠?jì)入“其他應(yīng)收款”；意外損失先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明緣故后轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出等。三、實(shí)操演練（一）發(fā)生短缺（業(yè)務(wù)二十二）12月17日，從邯鄲鋼鐵廠購角鋼，材料入庫，承付貨款1 103 100元。入庫時(shí)發(fā)覺短缺壹噸，已發(fā)函通知。（業(yè)務(wù)四十九）12月30日，邯鄲鋼鐵廠短缺角鋼1噸，實(shí)際成本930元，經(jīng)協(xié)商邯鄲鋼廠與速通運(yùn)輸公司各賠償50%。（二）暫估入賬（業(yè)務(wù)二十四）12月20日，以紅字沖銷上月估價(jià)入賬的從海濱鋼鐵廠購買的圓鋼500 000元。1.（業(yè)務(wù)十四）12月13日，供應(yīng)部申

28、請(qǐng)，經(jīng)審批后，出納到銀行辦理匯款手續(xù)（電匯），預(yù)付福寧電機(jī)廠訂購A7電機(jī)貨款50 000元。2.（業(yè)務(wù)二十八）12月20日，從邯鄲鋼鐵廠購圓鋼，承付（托收承付）價(jià)款、運(yùn)費(fèi)共計(jì)574300元，料未入庫。3.（業(yè)務(wù)二十五）12月20日，長春福寧電機(jī)廠A7電機(jī)到貨，價(jià)款62 325元，應(yīng)繳增值稅10 375元，補(bǔ)匯（信匯）尾款22 700元，材料入庫。4.（業(yè)務(wù)二十一）12月17日，向興勝鋁業(yè)購入鋁圓，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票500000元，信匯64270元，材料入庫。5.（業(yè)務(wù)五十三）12月31日，付（支票）享通運(yùn)輸公司包裝運(yùn)輸費(fèi)26850元二、生產(chǎn)與成本核算業(yè)務(wù)一、工作由誰做及如何做1.現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)

29、企業(yè)一般都采納自動(dòng)化治理，運(yùn)用ERP（企業(yè)資源打算的簡稱）進(jìn)行成本核算，如庫房的領(lǐng)料、人力部門的考勤、車間的產(chǎn)量及廢品率等；運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結(jié)賬及出報(bào)表。在車間專設(shè)成本核算員，負(fù)責(zé)輸入、收集及整理與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)據(jù)；在財(cái)務(wù)上專設(shè)成本會(huì)計(jì)，依照ERP系統(tǒng)調(diào)出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。2.小型的生產(chǎn)企業(yè)目前一般依舊采納手工處理，崗位設(shè)置不是特不明確、細(xì)致，可能會(huì)在車間的生產(chǎn)工人中指定一個(gè)人，負(fù)責(zé)收集領(lǐng)料單、工時(shí)產(chǎn)量記錄單等與產(chǎn)品成本有關(guān)的單據(jù)，待月中或月底送給會(huì)計(jì)，再由會(huì)計(jì)編制匯總表編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處

30、理。二、了解企業(yè)的產(chǎn)品只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪縫制熨燙）、生產(chǎn)工藝，及每一個(gè)產(chǎn)品的BOM（物料清單），才能真正做好產(chǎn)品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。即對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和操縱，并按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來確定計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目）。（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。 其中燃料、動(dòng)力等占用比重大時(shí)，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。（2）直接人工

31、，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和治理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位治理人員（如車間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2.將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。要緊注意類似預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷。3.將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。假如同一車間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，能按產(chǎn)品區(qū)分的材料及人工費(fèi)則分不核算；不能區(qū)分的，實(shí)際工作中一般可按各產(chǎn)品的定額消耗量等對(duì)材料進(jìn)行分配，按

32、定額工時(shí)等對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行分配。4.關(guān)于月末未全部完工的產(chǎn)品，要將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額治理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采納適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有以下6種： （1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法； （2）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法；（3）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法；（4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；其差不多做法是：第一步，計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工率（完工程度） 第

33、二步，計(jì)算費(fèi)用分配率（即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用）費(fèi)用分配率（單位成本）（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 ）第三步，求出完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率第四步，求出在產(chǎn)品的成本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本（5）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法；（6）定額比例法。四、舉例講明成本核算的一般程序及賬務(wù)處理（一）現(xiàn)代大中型的生產(chǎn)企業(yè)1.電子產(chǎn)品生產(chǎn)完全自動(dòng)化，一條生產(chǎn)線上開始并完工大批量、單品種的產(chǎn)品（1）料生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用各種材料的數(shù)量、金額，及完工產(chǎn)品的數(shù)量、金額從ERP上都能調(diào)出。另外，由于每條生

34、產(chǎn)線只生產(chǎn)1種產(chǎn)品，故不存在產(chǎn)品間的分配；而且出成品的時(shí)刻專門短，故也不存在在產(chǎn)品的問題，所有與生產(chǎn)相關(guān)的花費(fèi)均計(jì)入完工產(chǎn)品總成本，再除以數(shù)量即得單位成本。（2）工財(cái)務(wù)依照人事部門提供的出勤記錄（打卡記錄整理）、成本核算員整理的獎(jiǎng)金統(tǒng)計(jì)表（合格品數(shù)量及廢品率整理）編制工資表。此表包括費(fèi)用總額和費(fèi)用去向兩大塊兒內(nèi)容，各自又分以下情況：費(fèi)用總額，包括）應(yīng)付給職員的工資（稅前工資），含個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅等；）企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。費(fèi)用去向，包括）計(jì)入產(chǎn)品成本的工資：直接工人的工資，直接計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；分管幾個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)理、主管等治理人員的工資，按產(chǎn)量、工時(shí)

35、等一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)產(chǎn)品成本。）計(jì)入期間費(fèi)用的工資：按部門計(jì)入，行政治理人員的工資計(jì)入治理費(fèi)用；專設(shè)銷售人員的工資計(jì)入銷售費(fèi)用。（3）費(fèi)由于每個(gè)車間的幾條生產(chǎn)線生產(chǎn)的差不多上一種產(chǎn)品，因此本車間的水電費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用也不用分?jǐn)?，可直接?jì)入本產(chǎn)品成本。2.服裝生產(chǎn)半自動(dòng)化，車間分工序設(shè)置，每個(gè)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品（二）小型的生產(chǎn)企業(yè)工人依照車間主任指示填制領(lǐng)料單領(lǐng)料，一般一式三份：車間留存一份，倉庫一份，財(cái)務(wù)一份。關(guān)于多個(gè)產(chǎn)品或部門領(lǐng)用材料時(shí)，負(fù)責(zé)成本核算的會(huì)計(jì)應(yīng)依照稽核后的領(lǐng)料單，編制本月“領(lǐng)料憑證匯總表”或“耗用材料明細(xì)表”，并據(jù)此編制記賬憑證；關(guān)于單獨(dú)的某種產(chǎn)品或部門，只領(lǐng)用一兩種材料時(shí)，也

36、可直接依照領(lǐng)料單編制記賬憑證，而不編制“領(lǐng)料憑證匯總表”。1.領(lǐng)料（六十）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“一分廠領(lǐng)料憑證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠本月領(lǐng)用原材料的成本（以下材料均按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算單價(jià)）。（1）依照領(lǐng)料單編制“領(lǐng)料憑證匯總表”；賬表2-1-2一分廠領(lǐng)料憑證匯總表 2009年12月單位：元 項(xiàng)目原材料角鋼鋼板鋁圓圓鋼鑄件鋁板機(jī)油棉紗三角帶合計(jì)生產(chǎn)成本一分廠A產(chǎn)品23597.2586157.2144592.958903.72851510000301766.1生產(chǎn)成本一分廠B產(chǎn)品285151000038515治理費(fèi)用修理費(fèi)30009004404340合 計(jì)23597

37、.2586157.2144592.958903.757030200003000900440344621.1經(jīng)理李培花稽核制單（2）依照領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”編制記賬憑證（通用或轉(zhuǎn)賬）；（3）審核憑證；（4）依照記賬憑證、領(lǐng)料單及“領(lǐng)料憑證匯總表”登記明細(xì)賬（注意記賬憑證的記賬符號(hào)“”）；作為此題，為了銜接先把12月月初余額、本月增加額填列在相應(yīng)的賬簿中。（5）所有憑證登記完畢后，對(duì)賬；（6）發(fā)覺錯(cuò)誤更正；（7）無錯(cuò)或更正完畢，結(jié)賬（年結(jié)）。（六十一）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠本月領(lǐng)用的油漆成本。（六十二）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，編制“三分廠領(lǐng)料憑

38、證匯總表”，并結(jié)轉(zhuǎn)三分廠本月領(lǐng)用的原材料成本。（六十三）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)治理部門本月領(lǐng)用的原材料成本。（六十四）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售配件領(lǐng)用的包裝箱成本。（六十五）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月各分廠領(lǐng)用低值易耗品成本。（六十六）12月31日，依照從倉庫稽核帶回的領(lǐng)料單，結(jié)轉(zhuǎn)本月治理部門領(lǐng)用的虎鉗成本。2.人工（工資）（十八）12月15日，依照經(jīng)審批的“工資發(fā)放匯總表”發(fā)放工資（發(fā)放的是11月份的）。轉(zhuǎn)存銀行職工儲(chǔ)蓄戶232760.94元，代扣個(gè)人所得稅合計(jì)555元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)29912.30元，住房公積金合計(jì)35894.76元。假設(shè)

39、，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的10%（綜合）計(jì)算，住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分按本人當(dāng)月工資的12%計(jì)算。（下發(fā)工資）工資發(fā)放匯總表2009年12月15日部門職工人數(shù)計(jì)時(shí)工資夜班津貼應(yīng)發(fā)工資扣除個(gè)稅實(shí)發(fā)工資社會(huì)保險(xiǎn)住房公積金小計(jì)一分廠生產(chǎn)工人5497200270099900999011988219782577897治理人員378002408040804964.81768.856266.2二分廠生產(chǎn)工人376670018506855068558226150811053459治理人員252001605360536643.21179.2154165.8三分廠生產(chǎn)工人427963210010063

40、1006.31207.562213.8607849.14治理人員250501605210521625.21146.2204043.8銷售人員26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政治理人員2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合計(jì)186290343878029912329912.335894.7665807.06555232760.94經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第18號(hào)記賬憑證2/2）（1）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的實(shí)際計(jì)提基數(shù)一般應(yīng)該是上年本人月平均工

41、資（不管是個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，依舊企業(yè)負(fù)擔(dān)部分），但專門多小企業(yè)差不多上按強(qiáng)制的最低標(biāo)準(zhǔn)給職員上，以減少公司成本費(fèi)用；計(jì)提比例應(yīng)按各省市的規(guī)定執(zhí)行，目前全國不統(tǒng)一。（2）個(gè)稅表中個(gè)稅公式：IF（J5-2000）0,（J5-2000）*0.05）+IF（J5-2500）0,（J5-2500）*0.05）+IF（J5-4000）0,（J5-4000）*0.05）+IF（J5-7000）0,（J5-7000）*0.05）+IF（J5-22000）0,（J5-22000）*0.05），以此類推其中J5代表“第J列，第5行”（工資）的一個(gè)單元格。工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表 級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除法（

42、元）1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額2000元/ 月，為應(yīng)

43、納稅所得額，按5%至45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式是：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)例：王某當(dāng)月取得工資收入9000元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、差不多養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=9000-1000-2000=6000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=600020%-375=825元。（五十六）12月31日，按照職工打卡記錄編制“工資結(jié)算匯總表”，計(jì)算并計(jì)提應(yīng)付職工工資、企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。假設(shè)計(jì)提基數(shù)均為本人當(dāng)月工資，比例見表中。工資結(jié)算匯總表2009年12月部門職工人數(shù)計(jì)

44、時(shí)工資夜班津貼應(yīng)發(fā)工資社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金總費(fèi)用養(yǎng)老20%醫(yī)療10%失業(yè)1%工傷1%小計(jì)一分廠生產(chǎn)工人A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生產(chǎn)工人B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504治理人員376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分廠生產(chǎn)工人A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生產(chǎn)工人B18344009253532570653533353.3353.3113

45、04423950868治理人員254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分廠生產(chǎn)工人A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生產(chǎn)工人B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36治理人員252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4銷售人員26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政治理人員205

46、990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合計(jì)186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72437624.64經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第56號(hào)記賬憑證1/1）3.制造費(fèi)用（五十八）12月31日，依照有關(guān)部門提供的水電耗用量，編制“水電費(fèi)分配表”，計(jì)提水電費(fèi)。假設(shè)各分廠及治理部門分不裝有水表、電表，均按實(shí)際消耗量計(jì)算。水電費(fèi)分配表2009年12月部門水費(fèi)（1元/噸）電費(fèi)（0.5元/度）合計(jì)噸數(shù)金額度數(shù)金額一分廠800800.00 43002150.00 295

47、0.00 二分廠10001000.00 42802140.00 3140.00 三分廠600600.00 37901895.00 2495.00 治理部門450450.00 42302115.00 2565.00 合計(jì)28502850.00 166008300.00 11150.00 經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第58號(hào)記賬憑證1/1）4.制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（六十七）12月31日，要求編制“各分廠制造費(fèi)用分配表”，并結(jié)轉(zhuǎn)一分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。各分廠制造費(fèi)用分?jǐn)偙?009年12月 部門生產(chǎn)成本（分配率50%）制造費(fèi)用A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)工資折舊費(fèi)機(jī)物料低值易耗品水

48、電費(fèi)辦公費(fèi)其他一分廠40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分廠17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分廠23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（附于第67-69號(hào)記賬憑證）（六十八）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)二分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。（六十九）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠制造費(fèi)用（A、B產(chǎn)品所耗用的工時(shí)相等）。5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（七十）12月31日，要求編制“產(chǎn)

49、品成本計(jì)算匯總表”，并分配一分廠完工A半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40%，完工產(chǎn)品192臺(tái)，在產(chǎn)品720臺(tái)）。產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表2009年12月部門產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用自制半成品合計(jì)一分廠（在產(chǎn)品完工程度40%）A產(chǎn)品期初余額250170.00 117892.41 166520.00 0.00 534582.41 本期增加301766.10 72504.00 40835.55 0.00 415105.65 小計(jì)551936.10 190396.41 207355.55 0.00 949688.06 完工產(chǎn)品（192臺(tái)）220774.44 76158.56 82942.22 0.00

50、379875.22 在產(chǎn)品（720臺(tái)）331161.66 114237.85 124413.33 0.00 569812.84 B產(chǎn)品期初余額0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 本期增加38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 小計(jì)38515.00 72504.00 40835.55 0.00 151854.55 完工產(chǎn)品（20臺(tái)）15406.00 29001.60 16334.22 0.00 60741.82 在產(chǎn)品（75臺(tái)）23109.00 43502.40 24501.33 0.00 91112.73 二分廠（在產(chǎn)品完工程度50%）

51、A產(chǎn)品期初余額23125.00 25310.81 24188.00 44800.00 117423.81 本期增加9000.00 50868.00 17201.04 379875.22 456944.26 小計(jì)32125.00 76178.81 41389.04 424675.22 574368.07 完工產(chǎn)品（84臺(tái)）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 在產(chǎn)品（168臺(tái)）16062.50 38089.41 20694.52 212337.61 287184.04 B產(chǎn)品期初余額16465.00 22388.53 28330.00 20

52、0000.00 267183.53 本期增加21000.00 50868.00 17201.04 60741.82 149810.86 小計(jì)37465.00 73256.53 45531.04 260741.82 416994.39 完工產(chǎn)品（141臺(tái)）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 在產(chǎn)品（282臺(tái)）18732.50 36628.27 22765.52 130370.91 208497.20 三分廠（在產(chǎn)品完工程度40.09%）A產(chǎn)品期初余額990.00 701.85 820.00 6040.00 8551.85 本期增加2184

53、.78 7191.36 23100.79 287184.04 319660.97 小計(jì)3174.78 7893.21 23920.79 293224.04 328212.82 完工產(chǎn)品（62臺(tái)）1269.91 3157.28 9568.32 117289.61 131285.13 單位成本20.48 50.92 154.33 1891.77 2117.50 在產(chǎn)品（232臺(tái)）1904.87 4735.93 14352.47 175934.42 196927.69 B產(chǎn)品期初余額10928.00 12999.49 15555.00 295000.00 334482.49 本期增加244590.2

54、2 7191.36 23100.79 208497.20 483379.57 小計(jì)255518.22 20190.85 38655.79 503497.20 817862.06 完工產(chǎn)品（230臺(tái)）102207.29 8076.34 15462.32 201398.88 327144.82 單位成本444.38 35.11 67.23 875.65 1422.37 在產(chǎn)品（861臺(tái)）153310.93 12114.51 23193.47 302098.32 490717.24 經(jīng)理 李培花復(fù)核 石兵制表 韓林（業(yè)務(wù)70-75）以直接材料舉例講明約當(dāng)產(chǎn)量法（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量完工率（完

55、工程度）=72040%=288（臺(tái)）（2）費(fèi)用分配率（單位成本）（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)量 ）=551936.10/（192+288）=1149.866875（元）（3）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配率=1921149.866875=220774.44（元）（4）月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本=551936.10-220774.44=331161.66（元）（七十一）12月31日，分配一分廠完工B半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40%，完工產(chǎn)品20臺(tái)，在產(chǎn)品75臺(tái)）。（七十二）12月31日，分配

56、二分廠完工A半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為50%，完工產(chǎn)品84臺(tái)，在產(chǎn)品168臺(tái)）。（七十三）12月31日，分配二分廠完工B半成品成本（在產(chǎn)品完工百分比為50%，完工產(chǎn)品141臺(tái)，在產(chǎn)品282臺(tái)）。（七十四）12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工A產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40.09%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品62臺(tái)，在產(chǎn)品232臺(tái)）。（七十五）結(jié)轉(zhuǎn)三分廠完工B產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品完工百分比為40.09%，計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)保留到個(gè)位數(shù)，完工產(chǎn)品230臺(tái)，在產(chǎn)品861臺(tái)）。成本核確實(shí)是企業(yè)治理和財(cái)務(wù)核算中特不重要的內(nèi)容，也是最復(fù)雜的。成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能夠同意成本會(huì)計(jì)理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，

57、不要局限在成本會(huì)計(jì)理論的框框里面，最好的成本會(huì)計(jì)核算和治理體系確實(shí)是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系,如此才能反映本公司的生產(chǎn)治理特點(diǎn)。每一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)都有其專門性,公司的治理層在不同的時(shí)期有著不一樣的關(guān)注點(diǎn),因此在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決治理層關(guān)懷的問題，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相結(jié)合。 三、銷售業(yè)務(wù)一、相關(guān)法律、法規(guī)（一）會(huì)計(jì)的收入準(zhǔn)則1.銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1）一般銷售商品收入的處理（確認(rèn)收入）借：銀行存款應(yīng)收賬款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款+應(yīng)收取的增值稅額）應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）確認(rèn)收入同時(shí)需結(jié)轉(zhuǎn)成本，

58、但一般在月底一塊兒處理（結(jié)轉(zhuǎn)成本）：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是企業(yè)為了促銷而在標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額（即凈額）確定收入。（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是為了鼓舞購貨方盡快付款而提供的債務(wù)扣除。一般現(xiàn)金折扣的表示方法為：2/10，1/20，/30（10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，20天以后付款沒有現(xiàn)金折扣，最遲的付款期為30天）。注意區(qū)分兩個(gè)折扣的算法，商業(yè)折扣，如打4折，是只付40%的款項(xiàng)；現(xiàn)金折扣，2/10是指10天內(nèi)付款會(huì)扣除2%的款項(xiàng)，需要付款98%

59、。我國采納總價(jià)法處理。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。折扣額是否含稅要看交易雙方，應(yīng)在合同中明確。而最終企業(yè)應(yīng)交的增值稅是依照稅法規(guī)定計(jì)算的，不受雙方交易的阻礙。（3）銷售折讓銷售折讓，是因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓。一般情況下，已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入； 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3）銷售退回銷售退回，是企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等緣故而發(fā)生的退貨。（1）

60、關(guān)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”；（2）關(guān)于一般情況下已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4）專門銷售商品業(yè)務(wù)的處理（1）代銷商品，包括視同買斷方式（能夠自定價(jià)格）和收取手續(xù)費(fèi)方式（不能夠自定價(jià)格）；視同買斷：進(jìn)一步分為兩種情況：A、如：甲公司在托付乙公司銷售產(chǎn)品時(shí)簽訂的合約為：乙公司不管今后銷售如何，都不得將商品退回給甲公司。即托付方甲把商品發(fā)給受