財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版）學(xué)習(xí)情境八對(duì)外投資

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第3版）content01學(xué)習(xí)情境一認(rèn)識(shí)企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)02學(xué)習(xí)情境二資金籌集03 學(xué)習(xí)情境三資金管理04學(xué)習(xí)情境四物資和人力資源供應(yīng)05學(xué)習(xí)情境五產(chǎn)品生產(chǎn)06學(xué)習(xí)情境六收入確認(rèn)07學(xué)習(xí)情境七稅費(fèi)繳納08學(xué)習(xí)情境八對(duì)外投資09學(xué)習(xí)情境九利潤形成和分配10學(xué)習(xí)情境十財(cái)務(wù)報(bào)告編制學(xué)習(xí)情境八對(duì)外投資01Part任務(wù)1認(rèn)識(shí)對(duì)外投資點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)投資一（一）投資的概念企業(yè)的投資概念有廣義和狹義之分。廣義的投資既包括對(duì)外投資，如債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、房地產(chǎn)投資等，也包括對(duì)內(nèi)投資，如投資購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；狹義的投資一般僅指對(duì)外投資。本學(xué)習(xí)情

2、境所講的投資是狹義的投資。所以，投資是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或者為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)投資一（二）投資的意義企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營之外，為了有效地利用暫時(shí)閑置的資金，獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)，從而形成企業(yè)的各種投資。通過投資，企業(yè)可以獲得正常經(jīng)營活動(dòng)以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括獲得投資收益、對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行參股控股、控制原材料供應(yīng)基地、保障產(chǎn)品的銷售渠道、實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營等。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)投資一（三）投資的特點(diǎn)投資的目的性01獲取收益的間接性03

3、資產(chǎn)的讓渡性02點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)投資一（四）投資的分類3.按投資方向1.按投資性質(zhì)4.按投資目的2.按投資方式投資1.按投資性質(zhì)分類可以分為權(quán)益性投資、債權(quán)性投資以及混合性投資2.按投資方式分類可以分為直接投資和間接投資3.按投資方向分類可以分為實(shí)物投資和證券投資4.按投資目的分類可以分為金融資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)投資點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)對(duì)外投資的影響因素二企業(yè)在作出對(duì)外投資決策時(shí)，要周密地研究影響對(duì)外投資的各種因素。這些因素主要包括：（1）對(duì)外投資的盈利與增值水平因素（2）對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)（3）對(duì)外投資成本（4）投

4、資管理和經(jīng)營控制能力（5）籌資能力（6）對(duì)外投資的流動(dòng)性（7）對(duì)外投資環(huán)境點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本熟悉對(duì)外投資的原則三01020304收益性原則安全性原則流動(dòng)性原則整體性原則點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本熟悉對(duì)外投資程序四（2）（3）（6）（5）（4）（1）對(duì)外投資程序根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，合理確定投資資產(chǎn)的價(jià)值；加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)的監(jiān)控，不斷提高投資效益；認(rèn)真評(píng)價(jià)投資業(yè)績，及時(shí)反饋各種信息。分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，明確投資目的；認(rèn)真進(jìn)行可行性分析，科學(xué)選擇投資對(duì)象；根據(jù)投資對(duì)象特點(diǎn)，正確選擇出資方式；點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本熟悉現(xiàn)行會(huì)

5、計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定五自2006年2月頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了8項(xiàng)新增或修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、6項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、5個(gè)年報(bào)通知、若干會(huì)計(jì)處理規(guī)定和復(fù)函。針對(duì)與對(duì)外投資相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)，財(cái)政部進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些變化，使得我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致，保持了持續(xù)趨同。02Part任務(wù)2處理投資性房地產(chǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。其具有以下特征：一是投資性房地產(chǎn)是一種

6、經(jīng)營性活動(dòng)；二是投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn)。特征點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量處理投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)二（一）設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理投資性房地產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記投資性房地產(chǎn)價(jià)值的增加額；貸方登記投資性房地產(chǎn)價(jià)值的減少額；期末借方余額，反映企業(yè)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)成本?！巴顿Y性房地產(chǎn)”賬戶按類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量處理投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)二（二）具體業(yè)務(wù)處理會(huì)計(jì)

7、處理上，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。1.取得投資性房地產(chǎn)2.發(fā)生后續(xù)支出的投資性房地產(chǎn)3.后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)4.轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)5.處置投資性房地產(chǎn)點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)三（一）設(shè)置有關(guān)賬戶企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，除設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶按類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算外，還應(yīng)當(dāng)分別通過“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)三（二）具體業(yè)務(wù)處理060102030405發(fā)生后續(xù)支

8、出的投資性房地產(chǎn)取得投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)處置投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)03Part任務(wù)3處理長期股權(quán)投資【任務(wù)描述】（1）華泰公司208年3月1日購入乙公司發(fā)行的股票50萬股，準(zhǔn)備長期持有，每股買入價(jià)6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.20元），另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的51%，款項(xiàng)已通過銀行支付。208年3月10日，華泰公司收到乙公司分派的上述股利。209年2月5日，乙公司宣告分派208年度的現(xiàn)金股利0.1元/股。209年2月15日，華泰公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。209年4月3日，華泰公司將所擁有的乙公司的股票全部出售，

9、實(shí)際取得價(jià)款380萬元，款項(xiàng)已收存銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)作出華泰公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。（2）龍騰公司于207年1月1日用銀行存款購入B公司股票400萬股，每股購入價(jià)為10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%。龍騰公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。207年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬元。207年1月20日收到現(xiàn)金股利。207年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。208年3月5日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬元。208年3月16日，龍騰公司收到現(xiàn)金股利。208年B公司發(fā)生凈虧損300萬元。209年2月1日，B

10、公司因?yàn)閷⒆杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，使其他綜合收益增加了80萬元。209年3月5日，龍騰公司將持有的B公司的股份全部對(duì)外出售，收到款項(xiàng)4 500萬元存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)作出龍騰公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)等取得被投資單位的股份或股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任的投資。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資2.長期股權(quán)

11、投資的特點(diǎn)投資企業(yè)一般取得被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，就是準(zhǔn)備長期持有，同時(shí)承擔(dān)被投資單位可能因?yàn)榻?jīng)營狀況不佳、破產(chǎn)清算等導(dǎo)致相應(yīng)投資損失的風(fēng)險(xiǎn)，投資期限長，投資風(fēng)險(xiǎn)大。投資企業(yè)一旦成為被投資單位的股東，依所持股份份額享有股東權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)，一般情況下不得隨意抽回投資。投資的目的除了獲取投資收益外，更重要的是對(duì)被投資單位施加影響，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，以謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)一（一）認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資3.長期股權(quán)投資的分類（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營

12、方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資。（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)一（二）認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算方法成本法是指對(duì)長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。成本法主要適用于：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。權(quán)益法是指對(duì)長期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。1.成本法2.權(quán)益法點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊

13、添加文本采用成本法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)二（一）設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶，并按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記長期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，貸方登記收回的長期股權(quán)投資的價(jià)值，期末借方余額反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用成本法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)二（二）具體業(yè)務(wù)處理1.取得長期股權(quán)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款或?qū)r(jià)（不包括已宣告但尚未

14、發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤，包括企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出）作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”賬戶，按實(shí)際支付的購買價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)貸記“其他貨幣資金”等賬戶?！纠?-9】甲公司209年1月16日購買了D公司10%的股權(quán)準(zhǔn)備長期持有，支付了價(jià)款500萬元，另外支付了相關(guān)稅費(fèi)5萬元，款項(xiàng)通過投資賬戶支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資D公司5 050 000 貸：其他貨幣資金存出投資款5 050 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用成本法處理長期股

15、權(quán)投資業(yè)務(wù)二（二）具體業(yè)務(wù)處理2.持有長期股權(quán)投資持有長期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“其他貨幣資金”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶?！纠?-10】接【例8-9】，假設(shè)甲公司于209年4月20日收到D公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利12萬元。209年5月10日，收到D公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已存入投資賬戶。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）209年4月20日，D公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利D公司120 000 貸：投資收益 120 000（2）209年5月1

16、0日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款120 000 貸：應(yīng)收股利D公司120 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用成本法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)二（二）具體業(yè)務(wù)處理3.處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。具體業(yè)務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶；按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”賬戶；差額作為處置損益，貸記或借記“投資收益”賬戶?！纠?-11】

17、接【例8-9】和【例8-10】，假設(shè)甲公司于209年3月10日將其持有的D公司的股權(quán)以600萬元的價(jià)格全部出售，并支付相關(guān)稅費(fèi)11萬元，取得價(jià)款589萬元，已存入投資賬戶。假定沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金存出投資款5 890 000 貸：長期股權(quán)投資D公司5 050 000 投資收益 840 000點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用權(quán)益法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)三（一）設(shè)置有關(guān)賬戶在權(quán)益法下處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶，除按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算外，還需進(jìn)一步設(shè)置“成本”“損益調(diào)整”“其他綜合收益”“其他權(quán)益

18、變動(dòng)”等明細(xì)賬戶。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用權(quán)益法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)三（二）具體業(yè)務(wù)處理1.取得長期股權(quán)投資取得長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”賬戶，貸記“其他貨幣資金”等賬戶。若長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，借記“長期股權(quán)投資成本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用權(quán)益法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)三（二）具體業(yè)務(wù)處理【例8-1

19、2】甲公司208年3月10日購買了E公司30%的股權(quán)并準(zhǔn)備長期持有，支付了價(jià)款4 000萬元，另外支付了相關(guān)稅費(fèi)50萬元，款項(xiàng)通過投資賬戶支付。已知E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資E公司（成本）40 500 000 貸：其他貨幣資金存出投資款40 500 000【例8-13】若【例8-12】中，甲公司在購買E公司的股權(quán)時(shí)，E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14 000萬元。則甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資E公司（成本）42 000 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 40 500 000 貸：營業(yè)外收入1 500 000點(diǎn)擊添加文

20、本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用權(quán)益法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)三（二）具體業(yè)務(wù)處理2.持有長期股權(quán)投資持有長期股權(quán)投資時(shí)，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損均影響所有者權(quán)益的變動(dòng)，因此投資企業(yè)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。具體業(yè)務(wù)處理為：（1）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。（2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”賬戶。（3）持有期間被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資其他綜合收益”

21、賬戶，貸記“其他綜合收益”賬戶，或作相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶，或作相反的會(huì)計(jì)分錄，并在備查賬簿中登記。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本采用權(quán)益法處理長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)三（二）具體業(yè)務(wù)處理3.處置長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。具體業(yè)務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等賬戶；已計(jì)提減值準(zhǔn)備

22、的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶；按該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記或借記“長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)”賬戶；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”賬戶；差額作為處置損益，貸記或借記“投資收益”賬戶。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“其他綜合收益”賬戶，根據(jù)其他綜合收益的不同類型，貸記或借記“投資收益”賬戶。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理長期股權(quán)投資減值業(yè)務(wù)四A（一）認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資減值業(yè)務(wù)B（二）確定長期股權(quán)投資減值金額企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)

23、下跌或被投資單位經(jīng)營狀況發(fā)生變化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明該項(xiàng)投資已發(fā)生減值。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并計(jì)算確定可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。C（三）處理長期股權(quán)投資減值業(yè)務(wù)企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“長期股權(quán)投資”賬戶的備抵賬戶。企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶。04Part任務(wù)4處理交易性金融

24、資產(chǎn)【任務(wù)描述】（1）龍騰公司207年13月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1月1日，購進(jìn)中興公司股票100萬股，每股市價(jià)5元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，相關(guān)增值稅為1 200元，款項(xiàng)均通過證券投資賬戶支付。企業(yè)將該股票劃歸為交易性金融資產(chǎn)。1月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股4.7元。2月28日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股5.2元。3月5日，中興公司宣告按每股0.1元分派現(xiàn)金股利。3月10日，收到中興公司分派的現(xiàn)金股利。3月20日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款565萬元，已存入投資賬戶。請(qǐng)對(duì)龍騰公司的相關(guān)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理。（2）207年1月1日，金茂公司支付價(jià)款110萬元（含已到付息

25、期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元），購入天宇公司發(fā)行的債券，并劃歸為交易性金融資產(chǎn)，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元，相關(guān)增值稅為1 200元。該債券的面值為100萬元，剩余期限2年，票面利率為4%，每半年付息一次。金茂公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。207年1月5日，收到該債券206年下半年的利息2萬元。207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為115萬元（不含利息）。207年7月1日，收到該債券上半年利息。207年12月31日，該債券的公允價(jià)值為110萬元（不含利息）。208年1月5日，收到該債券207年下半年的利息。208年1月10日，金茂公司將該債券出售，取得價(jià)款118萬元。請(qǐng)對(duì)金茂公司的以上業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理。

26、點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)交易性金融資產(chǎn)一（一）認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：一是從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；二是在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；三是將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；四是將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)交易性金融資產(chǎn)一（二）金融資產(chǎn)的分類企

27、業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：123以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本認(rèn)識(shí)交易性金融資產(chǎn)一（三）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是指企業(yè)意欲在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場上購入的股票、債權(quán)、基金等。1

28、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。2屬于衍生金融工具，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。3點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理交易性金融資產(chǎn)二（一）設(shè)置有關(guān)賬戶為了處理交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)價(jià)、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等賬戶。“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。點(diǎn)擊添加文

29、本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理交易性金融資產(chǎn)二（二）具體業(yè)務(wù)處理1.取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值（不包括支付的價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶；按發(fā)生的交易費(fèi)用（交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出），借記“投資收益”賬戶；發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”等賬戶。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本處理交易性金融資產(chǎn)二（二）具體業(yè)務(wù)處理2.持有交易性金融資產(chǎn)（1）對(duì)于持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的分期付息、一次還本的債券利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“