風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第1頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四2第五章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估3風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及進(jìn)一步審計(jì)程序4第2頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四3學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。2.理解了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的意義與主要內(nèi)容。3.理解內(nèi)部控制要素及其對(duì)審計(jì)的影響。4.掌握識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本思想。5.理解進(jìn)一步審計(jì)程序的含義。6.了解針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。初步掌握針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。7.理解與掌握控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。 第3頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四4引入案例ABC公司曾是美國(guó)全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲(chǔ)藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的平均增長(zhǎng)率超過(guò)14%，且連續(xù)三年被“財(cái)富”雜志評(píng)選為“美國(guó)最受歡迎的企業(yè)”。對(duì)ABC公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對(duì)原油價(jià)格的波動(dòng)非常敏感，因?yàn)樗芰现破返囊粋€(gè)重要原料是樹(shù)脂，而樹(shù)脂是通過(guò)原油煉制的。但ABC公司沒(méi)有采取任何控制原材料風(fēng)險(xiǎn)的措施既沒(méi)有集中采購(gòu)，也沒(méi)有與供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期購(gòu)買(mǎi)合同。而實(shí)際上，該公司是世界上最大的樹(shù)脂消費(fèi)商之一，以其采購(gòu)規(guī)模，完

3、全可以通過(guò)談判獲得優(yōu)惠的價(jià)格。但該公司沒(méi)有利用集中采購(gòu)所能賦予它的定價(jià)能力，而是在全球12個(gè)地方分別采購(gòu)。當(dāng)原油價(jià)格上漲時(shí)，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。第4頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四5該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價(jià)格上漲，并把ABC公司的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將ABC公司的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手DEF公司的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。該公司另一個(gè)戰(zhàn)略方面的問(wèn)題是制定的增長(zhǎng)目標(biāo)太高試圖維持14%的年增長(zhǎng)率。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點(diǎn)對(duì)于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時(shí)，它在歐洲的擴(kuò)張也遭遇挫折?；谶@些情況，審計(jì)師可合理的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)預(yù)期：

4、銷(xiāo)售增長(zhǎng)放緩、銷(xiāo)售毛利收窄、利潤(rùn)降低、研發(fā)費(fèi)用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷(xiāo)售毛利反而比去年增加等，審計(jì)師就要打個(gè)問(wèn)號(hào)。第5頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四6同時(shí)，審計(jì)師可能估計(jì)它會(huì)通過(guò)降低產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)降低成本，以達(dá)到業(yè)績(jī)的目標(biāo)，這就需要對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，看它有沒(méi)有改變產(chǎn)品配方來(lái)壓縮成本；如果它產(chǎn)量過(guò)大而銷(xiāo)售又不力，它的庫(kù)存應(yīng)該會(huì)增加；還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞賬沖銷(xiāo)；等等。通過(guò)這樣一步步的分析評(píng)估，審計(jì)師可以判斷出該公司風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。第6頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四7引言：審計(jì)取證導(dǎo)入方式

5、的演變賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)19世紀(jì)以后，審計(jì)重心轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，判斷是否真實(shí)公允，由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，審計(jì)費(fèi)用過(guò)高，審計(jì)以內(nèi)部控制導(dǎo)入，采用抽樣審計(jì)方法。產(chǎn)生于19世紀(jì)以前，審計(jì)重心在資產(chǎn)使用情況，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)精力集中于憑證和賬簿的檢查，采用詳細(xì)審計(jì)方法。原因：當(dāng)時(shí)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，將針對(duì)各個(gè)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)連接一個(gè)模型之中，在審計(jì)中始終圍繞降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主線開(kāi)展工作，它既能保持審計(jì)效率又能提高效果。第7頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四8風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程第8頁(yè)，共9

6、8頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四9一、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本方法 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 第9頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四10對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序（處理好性質(zhì)、時(shí)間和范圍）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性第10頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四11風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本方法詢

7、問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員運(yùn)用分析程序觀察和檢查其他審計(jì)程序和信息來(lái)源第11頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四12了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 即了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容，包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境重要嗎？(鏈接)第12頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四13了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(1)行業(yè)狀況 (2)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

8、(3)其他外部因素查閱以前年度的審計(jì)工作底稿詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和職工查閱內(nèi)部與外部的信息資料與項(xiàng)目組成員討論分析程序?qū)嵤┑娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第13頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四14了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的具體內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和其他相關(guān)人員查閱文件和報(bào)告實(shí)地察看運(yùn)用分析程序第14頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四15了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解的具體內(nèi)容重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的

9、會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策的影響會(huì)計(jì)政策變更客戶何時(shí)、如何采用新的會(huì)計(jì)政策實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱以前工作底稿詢問(wèn)查閱財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告第15頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四16了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解的具體內(nèi)容目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)查閱文件了解被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境和行業(yè)狀況，判斷與企業(yè)的目標(biāo)有何差異第16頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四17了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的具體內(nèi)容關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)績(jī) 趨勢(shì)預(yù)測(cè)預(yù)算和差異分析管理層

10、和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)查閱文件分析程序第17頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四18二、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制主要內(nèi)容了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制環(huán)境內(nèi)部控制的基本理論了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督第18頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四19了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素與審計(jì)相關(guān)的控制對(duì)內(nèi)部控制了解的程度內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分內(nèi)部控制的局限性第19頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期

11、四20內(nèi)部控制內(nèi)部控制思想的演進(jìn)內(nèi)部牽制制度：內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式20世紀(jì)40年代以前內(nèi)部控制制度：與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心20世紀(jì)40年代后第20頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四21由三個(gè)要素構(gòu)成：2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)1、控制環(huán)境3、控制程序內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)20世紀(jì)80年代后第21頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四22內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制是被審計(jì)

12、單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。1992年9月第22頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四23企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架2004年9月，美國(guó)國(guó)家虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)贊助機(jī)構(gòu)研究小組 （COSO）發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSO的定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，從戰(zhàn)略層面開(kāi)始并貫穿整個(gè)企業(yè)的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事件并按企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目

13、標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，內(nèi)部控制：整合性架構(gòu)的全部?jī)?nèi)容都在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中。COSO確定的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理七個(gè)基本要素是：控制環(huán)境，事件識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，控制活動(dòng)，信息和溝通，監(jiān)控。2004年9月第23頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四24內(nèi)部控制框架理解（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 (三)控制活動(dòng)第24頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四25（一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ) 。主要包括：1、董事會(huì)和審計(jì)委員

14、會(huì)2、組織結(jié)構(gòu) 3、誠(chéng)信原則和道德價(jià)值觀4、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 5、人力資源政策 6、責(zé)任的分配與授權(quán)第25頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四26（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。1、明確目標(biāo)2、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)3、環(huán)境變化后的風(fēng)險(xiǎn)管理第26頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四27(三)控制活動(dòng)1、對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià) 2、對(duì)信息處理的控制 （1）一般控制 組織控制 系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制 文件資料控制 硬件和系統(tǒng)軟件控制 接觸控制 數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制 應(yīng)用控制 輸入控制 處理控制

15、 輸出控制 第27頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四28限制接近 限制接近現(xiàn)金 限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)限制接近存貨定期盤(pán)點(diǎn) 定期與記錄核對(duì) 差異調(diào)查記錄保護(hù) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控3、實(shí)物控制第28頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四294、職責(zé)分離 企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計(jì)職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離第29頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四30(四)信息與溝通1、信息 企業(yè)建立良好

16、的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì) 2、溝通（）管理文件a.組織圖b .工作崗位說(shuō)明c .程序手冊(cè)（流程圖） 第30頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四31以下是一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)組織圖： 總裁財(cái)務(wù)總監(jiān)財(cái)務(wù)部子公司子公司辦事處資金處會(huì)計(jì)處預(yù)算處出納資本財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算財(cái)務(wù)分析第31頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四32監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控1、持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng) 2、個(gè)別評(píng)估信 息 與 溝 通監(jiān) 督風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估控 制 活 動(dòng)控 制 環(huán) 境結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)內(nèi)部框架結(jié)構(gòu)圖示

17、第32頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四33 主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)（一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng) （二）材料采購(gòu)控制系統(tǒng)（三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng)（四）產(chǎn)品銷(xiāo)售控制系統(tǒng) 第33頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四34報(bào)表業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì) 計(jì)稽 核總賬會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主管出 納賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖原始憑證審批原始憑證編審審核轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證結(jié)算收款憑證付款憑證復(fù)核記賬匯總記賬憑證明細(xì)賬復(fù)核記賬總賬核對(duì)報(bào)表記賬現(xiàn)金日記賬銀行日記賬核對(duì)審簽收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證第34頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四35控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真

18、實(shí)正確，符合授權(quán)要求。經(jīng)辦人員寫(xiě)明用途，并簽章；部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，簽章批準(zhǔn)。2、編審保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查。檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。3、審計(jì)保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及記賬憑證；會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。4、結(jié)算保證資金收付正確、及時(shí)、安全。出納根據(jù)記賬憑證收付資金；出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。5、復(fù)核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確。稽核人員檢查憑證內(nèi)容；稽核人員檢查手續(xù)的完整性，并簽章。6、記賬保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會(huì)計(jì)記錄正確、安全。明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記明細(xì)賬并簽章；出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并

19、簽章；總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。非記賬人員定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。8、審簽保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。會(huì)計(jì)主管或總會(huì)計(jì)師全面分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表，并簽字蓋章。財(cái)務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說(shuō)明第35頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四36采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖采購(gòu)計(jì)劃1審批采購(gòu)計(jì)劃22采購(gòu)計(jì)劃32簽約采購(gòu)合同12采購(gòu)合同22采購(gòu)合同32發(fā)票副本驗(yàn)收單1驗(yàn)收驗(yàn)收單2驗(yàn)收單3入庫(kù)單2驗(yàn)收單1入庫(kù)入庫(kù)單1臺(tái)賬實(shí)物賬核對(duì)入庫(kù)單4驗(yàn)收單3記賬憑證記賬材料明細(xì)賬有關(guān)明細(xì)賬總賬核對(duì)清理承付意見(jiàn)書(shū)2承付意見(jiàn)書(shū)1

20、2審核 運(yùn)單發(fā)票正本托收單運(yùn)單發(fā)票正本托收單第36頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四37控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。供應(yīng)部門(mén)提出采購(gòu)計(jì)劃，主管計(jì)劃的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)采購(gòu)計(jì)劃，并簽章。2、簽約保證供貨按約定的條件執(zhí)行。采購(gòu)人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同，大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)。3、驗(yàn)收保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。采購(gòu)部門(mén)檢驗(yàn)收到材料的品種、數(shù)量，填制入庫(kù)單；質(zhì)檢部門(mén)檢查材料質(zhì)量，簽轉(zhuǎn)驗(yàn)收單。4、入庫(kù)保證材料的安全。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單點(diǎn)收材料；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)填制入庫(kù)單，登記材料臺(tái)賬。5、審計(jì)保證付款正確。采購(gòu)部門(mén)審計(jì)托收付款通知單，

21、簽轉(zhuǎn)承付通知單及全部托收憑證。6、承付保證貨款支付適當(dāng)。財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)托收憑證與有關(guān)合同、承付書(shū)等，辦理承付或拒付手續(xù)。7、記賬保證會(huì)計(jì)資料正確，保護(hù)材料安全。會(huì)計(jì)人員根據(jù)入庫(kù)單、驗(yàn)收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關(guān)賬簿。8、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬實(shí)相符，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)材料明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)材料賬和銷(xiāo)售臺(tái)賬；根據(jù)審批，處理差錯(cuò)。9、清理保證貨款完整，保護(hù)材料安全。財(cái)會(huì)和采購(gòu)部門(mén)根據(jù)托收承付登記簿，定期清查處理在途材料。材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明第37頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四38審批計(jì)劃定額領(lǐng)料單項(xiàng) 2稽核價(jià)格表領(lǐng)料單項(xiàng) 3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬

22、實(shí)物賬材料總賬核對(duì)核對(duì)記賬記賬憑證盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)表達(dá) 2盈虧處理表達(dá) 1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式 232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖第38頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四39控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。2、核發(fā)保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。倉(cāng)儲(chǔ)人員審計(jì)領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。3、稽核保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4、記賬保證材料安全，記錄真實(shí)。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)人員發(fā)料后登記材料臺(tái)賬；材料會(huì)計(jì)匯總領(lǐng)料單，分

23、類(lèi)制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。5、核對(duì)保證會(huì)計(jì)資料正確，賬賬相符。會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的材料臺(tái)賬；核對(duì)總賬和明細(xì)賬。6、盤(pán)點(diǎn)保證賬實(shí)相符。倉(cāng)儲(chǔ)人員不定期地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料；盤(pán)點(diǎn)小組年末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，核對(duì)賬實(shí)，提出盈虧處理意見(jiàn)。7、批準(zhǔn)保證材料盤(pán)點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。盤(pán)點(diǎn)盈虧表處理表報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財(cái)務(wù)和倉(cāng)庫(kù)材料賬。材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明BACK第39頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四40銷(xiāo)售計(jì)劃簽約銷(xiāo)售合同1銷(xiāo)售合同2銷(xiāo)售合同3子 5子 4子 3子 2銷(xiāo)售發(fā)票 1審簽銷(xiāo)售發(fā)票（1-5）（發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián)發(fā)票報(bào)賬聯(lián)發(fā)票記賬聯(lián)運(yùn)單 發(fā)票 運(yùn)單托收憑證托收發(fā)票記賬聯(lián)

24、托收憑證記賬憑證記賬銷(xiāo)售有關(guān)賬銷(xiāo)售提貨聯(lián)簽發(fā)記賬實(shí)物賬核對(duì)核對(duì)記賬清理驗(yàn)證發(fā)票出門(mén)聯(lián)登記簿臺(tái)賬銷(xiāo)售部門(mén)財(cái)會(huì)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)門(mén)衛(wèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖第40頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四41控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、簽約保證發(fā)出商品安全；貨款回收及時(shí)、完整。銷(xiāo)售人員根據(jù)授權(quán)簽訂合同；合同經(jīng)有關(guān)部門(mén)審計(jì)批準(zhǔn)。2、審簽保證銷(xiāo)售正確，產(chǎn)品安全。開(kāi)票人員根據(jù)授權(quán)按銷(xiāo)售合同開(kāi)具發(fā)票；發(fā)票經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)蓋章。3、簽發(fā)保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。倉(cāng)庫(kù)人員審閱銷(xiāo)售發(fā)票提貨聯(lián)，確認(rèn)手續(xù)完備后發(fā)貨；交接貨物；應(yīng)查驗(yàn)產(chǎn)品，簽字蓋章。4、驗(yàn)證保證產(chǎn)品安全。門(mén)衛(wèi)檢查發(fā)票出門(mén)聯(lián)及

25、貨物后放行；登記出門(mén)記錄簿。5、托收保證銷(xiāo)售有效，貨款回收。出納人員查對(duì)發(fā)票運(yùn)單及合同，簽送托收憑證；根據(jù)托收憑證回執(zhí)聯(lián)，登記商品發(fā)出托收記錄。6、記賬保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)及時(shí)登記臺(tái)賬；會(huì)計(jì)人員及時(shí)登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷(xiāo)售、銀行存款等賬簿。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。財(cái)會(huì)部門(mén)定期將發(fā)出商品賬、產(chǎn)品銷(xiāo)售賬與銷(xiāo)售倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)臺(tái)賬核對(duì)；財(cái)會(huì)部門(mén)定期將總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。8、清理保證產(chǎn)品安全、貨款回收。查明過(guò)期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。產(chǎn)品銷(xiāo)售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明第41頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四42內(nèi)部控制的固有限制

26、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì) 執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量 串通舞弊 5執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力 經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化 第42頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四43了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境的評(píng)估詢問(wèn)與觀察并用考慮控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響第43頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四44了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)

27、險(xiǎn)的來(lái)源識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行第44頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四45了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解信息系統(tǒng)與溝通了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮第45頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四46了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解控制活動(dòng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)了解實(shí)物控制了解職責(zé)分離了解和評(píng)估控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要問(wèn)題第46頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四47控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授

28、權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 1.授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類(lèi)交易或活動(dòng)的政策。特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類(lèi)別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。 相關(guān)的控制活動(dòng)的含義 第47頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四48控制內(nèi)容銷(xiāo)售收款采購(gòu)付款授權(quán)審批（注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查相關(guān)憑證上是否經(jīng)過(guò)審批，來(lái)測(cè)試授權(quán)審批的有效性）一、總體要求：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批

29、人員對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。3.對(duì)于超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。二、具體1.銷(xiāo)售前，賒銷(xiāo)的審批；2.發(fā)貨的審批；3.銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等

30、的審批。一、總體要求：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。2.經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。3.單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。4.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理

31、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。二、具體1.請(qǐng)購(gòu)的審批；2.采購(gòu)合同的審批；3.付款的審批（預(yù)付、定金、還款）第48頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四492.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。3.信息處理。4.實(shí)物控制。5.職責(zé)分離。第49頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四50控制內(nèi)容銷(xiāo)售收款采購(gòu)付款業(yè)務(wù)活動(dòng)一、銷(xiāo)售和發(fā)貨銷(xiāo)售談判；訂立合同；合同審批；組織銷(xiāo)售；組織發(fā)貨；銷(xiāo)貨退回。二、收款一、請(qǐng)購(gòu)與審批二、采購(gòu)與驗(yàn)收三、付款憑證記錄（檢查原始憑證編號(hào)是否連續(xù)）單位應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷(xiāo)售登記制度，并加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售計(jì)劃、銷(xiāo)售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)

32、貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)設(shè)置銷(xiāo)售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品、勞務(wù)等銷(xiāo)售的開(kāi)單、發(fā)貨、收款情況。銷(xiāo)售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷(xiāo)售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。（清點(diǎn)發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證）單位應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單（或采購(gòu)合同）、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。（發(fā)票、付款憑單和驗(yàn)收單）第50頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四51控制內(nèi)容銷(xiāo)售收款采購(gòu)付款崗位及職責(zé)分離（注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察有

33、關(guān)人員的活動(dòng)及與其討論來(lái)證實(shí)職責(zé)是否確實(shí)分離）一、崗位：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立。（有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。）單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。二、職責(zé)分離：1.銷(xiāo)售談判與訂立合同。單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并

34、與訂立合同的人員相分離。2.組織銷(xiāo)售。編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。3.銷(xiāo)售與收款。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。一、單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制、明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。二、職責(zé)分離：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：1.請(qǐng)購(gòu)與審批；2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3.采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；4.采購(gòu)與驗(yàn)收；5.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6.付款審批與付款執(zhí)行。第51頁(yè)，共98頁(yè)，2022

35、年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四52常見(jiàn)的不相容職務(wù)（1）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)和執(zhí)行職務(wù)。如銷(xiāo)售商品的審批人員不能兼任發(fā)貨業(yè)務(wù)。（2）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)和記錄職務(wù)。如材料采購(gòu)人員不能兼任材料記賬工作。（3）財(cái)產(chǎn)的保管職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料保管人員不能兼記材料明細(xì)賬。（4）記錄總賬職務(wù)與記錄明細(xì)賬職務(wù)。 如記錄現(xiàn)金日記賬的人員不能兼任記錄現(xiàn)金總賬工作，應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬應(yīng)有不同的人來(lái)記錄等。（5）財(cái)產(chǎn)的保管職務(wù)與財(cái)產(chǎn)的核對(duì)職務(wù)。如財(cái)產(chǎn)清查核實(shí)工作不能單獨(dú)由材料保管員負(fù)責(zé)。 除了對(duì)不相容職務(wù)要進(jìn)行分離外，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程的各個(gè)步驟也要分配給不同的部門(mén)和人員，如銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，就應(yīng)該將

36、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的授權(quán)、發(fā)貨、開(kāi)發(fā)票、記賬、收款、開(kāi)出貸項(xiàng)通知單等單項(xiàng)工作落實(shí)給不同的部門(mén)和人員。 第52頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四53資料東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：1.記錄并保管總賬；2.記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3.記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4.記錄貨幣資金日記賬；5.保管、填寫(xiě)支票；6.發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；7.調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；8.保管并送存現(xiàn)金收入。 上述工作中，除6、7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。要求假如這三位職工的能力都不成問(wèn)題，而且只需要他們上面列出的工作。請(qǐng)根據(jù)上述

37、資料，說(shuō)明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。案例分析第53頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四54參考答案： 出納工作： 會(huì)計(jì)1工作：2.3 會(huì)計(jì)2工作：第54頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四55案例分析資料大中華劇院的出納員在劇院專(zhuān)設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票、收款工作，每日各場(chǎng)次所出售的戲票、電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢(qián)，出納員一手交票。顧客買(mǎi)票后須將入場(chǎng)券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1.請(qǐng)問(wèn)本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設(shè)售票員與收票員串通

38、竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng)？3.對(duì)串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果？第55頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四561.入場(chǎng)卷連續(xù)編號(hào)；售票與收票分兩人負(fù)責(zé)；入場(chǎng)時(shí)售票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；票據(jù)加鎖。2.收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；售票員直接收銀，而讓交錢(qián)者進(jìn)場(chǎng)。3.觀察售票員手中有無(wú)散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無(wú)票或持舊票入場(chǎng)。4.嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)卷，記錄每日每班第一和最后一張的卷號(hào)；抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金；入場(chǎng)卷加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無(wú)持廢票、舊票或無(wú)票

39、入場(chǎng)等情況發(fā)生。參考答案第56頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四57了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮的問(wèn)題了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源第57頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四58三、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別主要內(nèi)容僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第58頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四59-識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)估

40、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次（四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響第59頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四60需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易了解被審計(jì)單位與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。特別風(fēng)險(xiǎn)的判定特別風(fēng)險(xiǎn)的處理第60頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四61僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序如法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)

41、質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。第61頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四62對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平應(yīng)隨著審計(jì)證據(jù)的獲取而進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，并相?yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序。第62頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四63四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及進(jìn)一步審計(jì)程序主要內(nèi)容控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性第63頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)

42、20分，星期四64針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施主要內(nèi)容報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響第64頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四65總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)注意不被管理層預(yù)先或事先了解第65頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四66對(duì)源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮在期

43、末而不是期中實(shí)施更多的審計(jì)程序主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計(jì)證據(jù)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第66頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四67報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第67頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四68例題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的D注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，通過(guò)對(duì)甲公司實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

44、程序，已對(duì)甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。請(qǐng)根據(jù)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的程序準(zhǔn)則，對(duì)下列問(wèn)題做出正確的判斷。1.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為較高水平，則下列措施中，恰當(dāng)?shù)目傮w應(yīng)對(duì)措施是（）。A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B.分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作C.在選擇進(jìn)一步程序時(shí)，更多地使用常規(guī)程序D.通過(guò)更多的督導(dǎo) 【答案】ABD 第68頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四692.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總

45、體修改時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序B.主要依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)C.主要依賴(lài)控制測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)D.增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量 【答案】AC 第69頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四70針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序主要內(nèi)容進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求第70頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四71針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶余額、列

46、報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測(cè)試分析程序第71頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四72針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)要考慮的因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性涉及的交易、賬戶余額和列報(bào)的特征客戶采用的特定控制的性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇選擇實(shí)質(zhì)性方案選擇綜合性方案兩種方案下實(shí)質(zhì)性程序都是必要的第72頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四73針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)含義進(jìn)

47、一步審計(jì)程序性質(zhì)選擇目的以測(cè)試內(nèi)控為目的以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為目的類(lèi)型觀察、檢查、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性要求越高考慮風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的愿意如果擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，應(yīng)考慮其完整性和準(zhǔn)確性第73頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四74針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間含義進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間選擇對(duì)期間的考慮對(duì)時(shí)點(diǎn)的考慮考慮控制環(huán)境考慮能得到相關(guān)信息的時(shí)間考慮錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)考慮審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)第74頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四75針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序范圍進(jìn)一

48、步審計(jì)程序范圍含義進(jìn)一步審計(jì)程序范圍確定指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性水平計(jì)劃獲取的保證程度第75頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四76 請(qǐng)根據(jù)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序準(zhǔn)則，對(duì)下列問(wèn)題做出正確的判斷。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但其中進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是最重要的（）。 【答案】 【解析】在進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍中，性質(zhì)是最重要的。 例題第76頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四772.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根

49、據(jù)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定具體設(shè)計(jì)并實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重大交易、賬戶余額和列報(bào)（）。 【答案】 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的交易、賬戶余額和列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 第77頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四78三、控制測(cè)試主要內(nèi)容控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求第78頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四79控制測(cè)試含義控制測(cè)試選擇控制測(cè)試控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性（與“了解內(nèi)部控制” 含義不同 ）獲取證據(jù)的方面： 在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行 是否一貫執(zhí)行 由誰(shuí)執(zhí)行 以何種方式運(yùn)行在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)

50、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效時(shí)，需要實(shí)施控制測(cè)試僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)要實(shí)施控制測(cè)試第79頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四80控制測(cè)試控制測(cè)試的性質(zhì)控制性質(zhì)含義控制性質(zhì)選擇 是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合?？紤]特定控制的性質(zhì)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制考慮應(yīng)用控制的自動(dòng)化考慮控制測(cè)試的目的考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響第80頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四81控制測(cè)試控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間是與通過(guò)控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的時(shí)間相關(guān)對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮獲取控制在剩余期間變化的證據(jù)

51、確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)對(duì)以前獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 在以前審計(jì)中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測(cè)試控制的有效性。第81頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四82控制測(cè)試控制測(cè)試的范圍確定控制測(cè)試范圍要考慮的因素包括：執(zhí)行控制的頻率在所審期間擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 證據(jù)的相關(guān)性和可靠性測(cè)試其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度控制的預(yù)期偏差第82頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四83例題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在確定控制測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范

52、圍時(shí)，遇到下列問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序準(zhǔn)則，作出正確的判斷。（1）甲公司下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制的運(yùn)行是有效的B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期甲公司內(nèi)部控制未能有效運(yùn)行C.甲公司屬于小規(guī)模企業(yè)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 【答案】AD 第83頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四84（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)的是（）。A.控制是否合理B.控制在審計(jì)期間是如何運(yùn)行的C.控制由誰(shuí)執(zhí)行D.是人工控制

53、還是自動(dòng)化控制 答案】BCD 【解析】控制是否合理是了解內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)確定的。 第84頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四85（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，下列提法中正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，則可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)B.如果要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使已獲取控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍需將控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末D.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù) 答案】BCD 第85頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四86四、實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求第86頁(yè)，共98頁(yè)，2022年，5月20日，5點(diǎn)20分，星期四87實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的含義實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括細(xì)節(jié)測(cè)試和分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試:各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)進(jìn)行測(cè)試，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定等。分析程序：針對(duì)一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易較適用。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求將財(cái)務(wù)報(bào)表與其