審計(jì)基礎(chǔ)全151講講義

1、一、誠信4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項(xiàng)如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息。5.會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)“發(fā)生牽連”（1）如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連（注意：不是降低影響，而是消除）。（2）如果對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)信原則。，則不被視為誠【】審計(jì)類型【例題多選題】 ABC 會(huì)計(jì)師的 A會(huì)計(jì)師是甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目。在對(duì)甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，A會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)了

2、虛假銷售。如果 A信原則。會(huì)計(jì)師采取了以下（）應(yīng)對(duì)措施，則通常不被視為誠甲公司管理層修改了有問題信息甲公司管理層按照恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議，調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表C.甲公司管理層了恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議后會(huì)計(jì)師出具了恰當(dāng)非無保留意見的審計(jì)D.甲公司管理層了恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整建議后，會(huì)計(jì)師出具了否定意見審計(jì)【】ABC】選項(xiàng) D 不正確。甲公司存在虛假銷售屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的特別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則，考慮錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度及審計(jì)意見類型，不能直接出具否定意見審計(jì)。此時(shí)的否定意見不一定是恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見?！咎崾尽繒?huì)計(jì)師無法決定審計(jì)客戶“有問題的信息”，但是會(huì)計(jì)師有責(zé)任針對(duì)客戶可能存在的“

3、有問題的信息”進(jìn)行職業(yè)判斷和恰當(dāng)處理，否則將導(dǎo)致原則。二、獨(dú)立性（22.1，P481）會(huì)計(jì)師誠信（一）獨(dú)立性的定義獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）獨(dú)立性原則基本要求或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正1.會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。2.會(huì)計(jì)師在

4、承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師（三）非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會(huì)計(jì)師承接的為某公司提供審計(jì)服務(wù)，代為編制會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，提供稅務(wù)服務(wù)等。 會(huì)計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對(duì)第則。（四）非鑒證業(yè)務(wù)提供后對(duì)獨(dú)立性的影響的責(zé)任，不需要遵循獨(dú)立性原如果會(huì)計(jì)師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無需考慮獨(dú)立性原則。但是，如果會(huì)計(jì)師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)（包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)），則需要分析已經(jīng)提

5、供的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨(dú)立性原則要求方面的不利影響。比如，ABC 會(huì)計(jì)師自 2006 年以來一直為甲公司提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)），如果擬從 2013 年開始承接甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，則此前提供的代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)）將對(duì)擬承接的 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響（存在自我評(píng)價(jià)），獨(dú)立性。又比如，如果 ABC為甲公司提供了 2013 年度的控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的專業(yè)服務(wù)（非鑒證業(yè)務(wù)），則不能承接甲公司 2013 年度控制審計(jì)業(yè)務(wù)（屬于鑒證業(yè)務(wù)）。再比如，如果 ABC算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。為甲公司提供了計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，則不能承接對(duì)該計(jì)【】如果會(huì)計(jì)師

6、已經(jīng)對(duì)某一客戶（比如上例中的甲公司）提供了“非鑒證服務(wù)” 的情形下，已提供的“非鑒證服務(wù)”將對(duì)該接下來承接的審計(jì)業(yè)務(wù)（鑒證服務(wù)）在獨(dú)立性要求方面不利影響。具體情形請(qǐng)結(jié)合第二十二章第六節(jié)理解和掌握。三、（P465）1.原則基本要求會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息，不得有下列行為：（1）客戶或允許，向以外的第披露其所獲知的涉密信息；（2）利用自己所獲知的涉密信息為自己或第謀取利益。2.對(duì)（1）范圍要求（空間和時(shí)間）會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其現(xiàn)有客戶、擬接受的客戶、受雇的工作、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息。（空間要求）（2）在終止與客戶或工作的關(guān)系之后，會(huì)計(jì)師仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信

7、息。（時(shí)間要求）3.無意泄密的對(duì)象會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行義務(wù)，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關(guān)系密切的4.原則的例外情形泄密的可能性。（1）（2）根據(jù)允許披露，并取得客戶或工作的；的要求，為法律、仲裁準(zhǔn)備文件或提供，以及向機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）（4）接受（5）四、近親屬允許的情況下，在法律、仲裁中自己的合法權(quán)益；會(huì)計(jì)師或機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和；、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。在是否對(duì)職業(yè)道德基本原則或獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的判斷中常常涉及到“近親屬”概念。同時(shí)，針對(duì)不同類別的“近親屬”，其防范措施也是不同的。下面以 ABC 會(huì)計(jì)師審計(jì)項(xiàng)目組成員 CPA“”為例，結(jié)合會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)操作，把 CPA“”的“近親屬”分為主要近親屬（用 A 表示）和其他近親屬（用 B 表示），如下圖所示：從上圖可以看出：主要近親屬是指其他近親屬是指 B1、B2、B3、B4 和 B5。的配偶、父母或，即圖中的 A1、A2、A3、A4、A5；的