行政事業(yè)單位往來款存在的問題與管理

1、行政事單往款在問與理 作者：暫無來源：審計與理財 2017 年第 行政事業(yè)單位往款是行政事業(yè)單在經(jīng)濟業(yè)務活動過程中與其他單位或本單位個人發(fā)生 的臨時性待結(jié)算款項。往來款在計賬目中占有重要地位。管理好往來賬，能避免單位資金 長期占壓，及時回債權(quán)，按時歸債務，減少壞賬，加速資金周轉(zhuǎn)，合理調(diào)配資金，防止國 有資產(chǎn)流失。由于各種原因，政事業(yè)單位往來存在一些違規(guī)問題和管理漏洞。有的單位往來款核算 不能嚴格執(zhí)行政事業(yè)單位會計度，存在管理不到位、清理不及時、核算不規(guī)范、違規(guī) 使用往來科目等況。這些問題的在勢必造成單位會計信息失真、會計核算不準確、很容易 形成呆賬、壞賬舞弊行為的途徑造成國有資金流失等許多弊端

2、。一、行政事業(yè)單往來款核算和管存在四個主要問題（一）管理不到。有的行政事業(yè)位在往來款管理方面存在疏忽或漏洞，缺少內(nèi)部牽制 和復核，往來賬度管理不健全。生應收應付款的審批手續(xù)制度不嚴，沒有做到定期與相關(guān) 單位核對往來款發(fā)生額。長此以造成往來款賬目不清，債權(quán)債務賬賬、賬據(jù)、賬表不符。1.借資金疏于理形成呆賬。出資金形式主要有本單位人員個人借、有關(guān)部門單位之 間借、下級與主部門之間借。若位領(lǐng)導和財務人員責任心不強，對往來款管理松懈，不及 時收回出借資金久而久之便形成賬。如某局機關(guān)向下屬單位累計借款 67 萬元掛往科目， 實際借款早已有無資金，資金已機關(guān)經(jīng)費超支擠占。2.方調(diào)增或調(diào)往來賬項形成賬不符。

3、往來款掛賬單位之間的金額不一致，使單位與 單位（個人）之，單位與上下級位之間的往來對不上賬，形成債權(quán)或債務不實。如某局機 關(guān)賬反映應收下某單位 45 萬元，而下屬單位賬上反映應付局機關(guān)款項 195 元；又某局利 用單位內(nèi)部的上級關(guān)系，轉(zhuǎn)移資到下屬單位，局財務列“撥出經(jīng)費”科目，下屬單位列 “與上級往來”目后次年報銷了機關(guān)費用，使往來賬成了滋生腐敗的溫床。3.接不清形成賬。領(lǐng)導及會計員調(diào)動交接工作時，有的新老領(lǐng)導及會計沒有詳細了 解、分析往來款的真實情況，僅賬面數(shù)進行移交。有的單位領(lǐng)導及會計繼任者，不愿承擔 前任留下來的遺問題，不采取積措施進行處理，致使離任者任期內(nèi)的往來事項成了歷史遺 留問題，

4、并且形時間越長越難理的惡性循環(huán)。該現(xiàn)象也可能會掩蓋離任者任期內(nèi)自身或所 在單位的職工及來的有關(guān)單位存的個人問題，從而得不到及時的糾正和處理。如某局長期 掛已不存在的單往來。應收未收甲公司 萬元、某乙公司 28 萬元應付未付某丙公司 6 萬元等。（二）清理不及形成長期掛賬。的行政事業(yè)單位只掛賬不清理，舊賬未清又掛新賬， 不及時收回出借金，呆賬死賬掛來又沒有及時賬務清理。舊賬不清理，久之成壞賬。如對 于某些因為對方位破產(chǎn)以及責任逃逸等行為導致的死賬和呆賬，有的單位沒有采取有效的 處理措施，導致位遭受較大損失還有的單位購買相關(guān)物資借款、個人因公等借款，如果出 現(xiàn)個人借款、外位借款后不講信，對還款的時

5、間一拖再拖，若清理不及時，就會使得部分 款項無法收回。如幾年之前，有單位請的臨時司機為了出行方便借了周轉(zhuǎn)金，但司機離開 單位后借款卻一掛賬，有的解釋因司機沒及時報賬就離開或因司機當時未取得發(fā)票無法報 賬等原因。又比：某鎮(zhèn)財務由于幣資金未能定期與銀行對賬，鎮(zhèn)財務賬的銀行存款與銀行 對賬相差額沒有時查找原因，未賬款項一直掛應收款。（三）往來款核不規(guī)范。有些行事業(yè)單位往來款核算主體不夠明確，會計科目設(shè)置和 運用欠規(guī)范，核不及時，隨意性，內(nèi)容復雜，金額過大、筆數(shù)過多、掛賬時間過長。1.工使用工程目掛賬未及時結(jié)固定資產(chǎn)。有些單位工程項目早已竣工并使用，仍在 往來科目中掛賬有的基建款已付，不開票結(jié)算，未及

6、時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)管理不善、 賬實不符，增加國有資產(chǎn)流失的險，還造成稅收流失以及給腐敗分子提供了土壤。如至審 計時某鎮(zhèn)機關(guān)往賬仍掛 年以前早已竣工的工程項目款 28 萬，未及時取工程發(fā)票作 賬務處理。審計還發(fā)現(xiàn)至今還有個局已竣工并使用多年的辦公大樓，仍有上百萬掛往來賬 未進行財務結(jié)算及時轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2.一核算主體處掛賬。將同一單位同一戶頭的往來既掛應收款項又掛應付款項。如 某鎮(zhèn)機關(guān)將收回借支款項掛應付，造成應收款及應付款同時掛某財政所 6 元。3.來賬年底借方余額與正常規(guī)有悖。出現(xiàn)應收款項余額為貸方，應付款項余額為借 方，不核實原因行財務處理，不真實反應資產(chǎn)負債情況。如某鄉(xiāng)年底余額應收款工

7、辦為貸 方 1 萬元；而付款教育經(jīng)費為方 7 萬元4. 來款項明細核算不清，賬賬、實不符。有些單財務人員對本位往來賬戶不熟， 平時缺少對往來項的管理，賬務理時，不按業(yè)務內(nèi)容記賬，導致明細賬戶之間對應關(guān)系不 正確，入錯戶頭有些甚至沒有設(shè)明細戶，只在心里記了一本“記性賬”，時間一長，使往 來賬越來越亂，成賬賬、賬表、實不符。如：某鎮(zhèn)財務“暫存款”“暫付款”均設(shè)置明細 戶“綜合戶”，賬筆數(shù)過多，內(nèi)復雜，累計余額金額過大，平時沒有及時清理，加上財務 人員更換，該“合戶”科目累計額是什么款項已說不清、道不明，成了一個糊涂明細賬戶。（四）違規(guī)使用來科目。往來科使用管理不嚴格。如收入支出掛往來賬，導致單位收

8、 支不實，很容易成行政事業(yè)單位弊途徑。1.專項資金掛來賬。使擠占挪專項資金等違紀問題趨于隱蔽。有的單位將上級撥入 的專項資金或上主管部門獎勵款返還收入款項等，不通過“撥入經(jīng)費”、“上級補助收入” 等科目核算，直掛往來“暫存款科目，有的在往來賬直接列支，有的不及時撥付給相關(guān)項 目部門和單位，成專項資金長期往來賬。如：工程建設(shè)項目當年未使用完的資金或已完成 項目的結(jié)余資金各種專項補助資等。造成這些資金被單位日常經(jīng)費開支擠占或閑置與浪費， 致使專項資金沒發(fā)揮應有的效益如某鄉(xiāng)機關(guān)賬有兩年以前專項資金 28 萬元未及下?lián)苁褂谩?.其他收入列管資金掛往來賬縮小收支規(guī)模，逃避財政部門集中管理，違背“收支 兩

9、條線”的相關(guān)理規(guī)定。如有的位將資產(chǎn)租賃、捐贈等其他收入轉(zhuǎn)往來，直接沖減支出， 沒有向財政申請隨意開支。3.應繳財政款往來賬。有意隱、挪用或滯留上繳財政收入。有的單位將應繳財政規(guī) 費收入、罰沒收、違規(guī)收費等款往來，有的直接沖減支出，不及時上交財政。4.應納稅收入往來賬，導致稅流失。為了偷逃稅款隱瞞收入，把收入列往來科目， 有的直接沖減支。5.用往來賬調(diào)部門預算資金和移預算資金，導致收支和現(xiàn)實情況不相符。利用往來 空轉(zhuǎn)稅收虛增收，隨意調(diào)節(jié)財務支“平衡”預算，虛列或少列支出。如年終決算，某鎮(zhèn)利 用往來賬“平衡預算，將預算超部分轉(zhuǎn)到往來科目先行掛賬，來年再列支。而某鄉(xiāng)借助往 來科目實現(xiàn)預算余資金的轉(zhuǎn)移

10、和支平衡，將虛列預算支出掛往來轉(zhuǎn)移到下年列支，減少當 年經(jīng)費結(jié)余，主目的就是防止將余資金納入到下一年度的預算當中。6.用往來科目取資金，造成單會計信息嚴重失真，使往來科目為套取財政資金提供 了便利。行政事單位目前已實行庫集中支付制度。由于規(guī)定了“預算單位零余額賬戶的用 款額度年終無余”，常常導致某具有較大結(jié)余資金的零余額賬戶單位年底突擊花錢或者將 資金余額轉(zhuǎn)出賬。如有的單位利某單位或者個人借出零余額賬戶結(jié)余資金掛往來科目，或 以采購物資設(shè)備名，以預付賬款式將資金轉(zhuǎn)出賬外。7.用往來賬將入成本掛賬、潛潛虧掛賬，造成盈虧不實等現(xiàn)象。如有些經(jīng)營性質(zhì)的 行政事業(yè)單位，經(jīng)濟效益不好時為調(diào)增利潤，有的通過

11、虛開發(fā)票虛增收入虛增往來賬等手 段虛增利潤；有將生產(chǎn)成本不進財務處理掛往來賬；有的將已無法收回的債權(quán)掛賬，形成 潛虧掛賬等。而經(jīng)濟效益較好時為調(diào)減利潤，有的為了少交稅或平衡收支或為下年留“口 袋”，把收入掛、把虛列的費用加大的成本掛賬；有的已無法支付的債務不進行財務處理 掛往來賬或直接往來賬戶使用，成潛盈掛賬。8.用往來調(diào)控權(quán)債務年底總余。會計報表不能如實反映單位真實的債權(quán)債務財務狀 況。有的單位人混淆債權(quán)債務科使用。債權(quán)列債務科目、債務列債權(quán)科目。如某鎮(zhèn)將借款 直接列“暫付款貸方，次年歸還款時直接列“暫付款”借方?jīng)_銷借款。人為造成往來賬明 細戶年底借貸方額與正常規(guī)律有，出現(xiàn)應收款明細戶余額為

12、貸方，應付款明細戶余額為借 方，目的是調(diào)控權(quán)債務年底總余。二、行政事業(yè)單往來款管理存在題的原因行政事業(yè)單位往款管理出現(xiàn)問題原因是多方面的，既有管理因素，也有機制不健全的 原因，主要有五方面：（一）單位領(lǐng)導會計工作重視不。一是有的單位領(lǐng)導沒有把往來款的管理當成一項重 要工作來抓，對來款管理松懈，險意識淡?。欢怯械膯挝活I(lǐng)導缺乏責任感，只管批借不 管及時清理。三有的單位前后領(lǐng)交接時通常對財務工作重視不夠，前任領(lǐng)導一走了之，后 任領(lǐng)導不理舊賬對前任遺留的債債務不聞不問，更不愿意采取措施去清理，使本該處理的 一些往來款項得到及時處理，長掛賬無人問津，最終形成不合理的往來款項。（二）內(nèi)部控制境較差，財務

13、制不健全。有些單位往來款的監(jiān)督管理制度不健全。有 的既無內(nèi)部控制度，又無管理措，更無責任落實到人，從而形成監(jiān)管空白或不到位；有的 對相關(guān)制度的執(zhí)缺乏力度，只是靠國家出臺的相關(guān)資產(chǎn)管理制度和往來款管理制度對單位 的往來款進行管，未根據(jù)本單位實際情況來制定管理細則，缺少會計核算方面的具體要求， 缺乏相應的控制策及控制程序，財務人員在業(yè)務處理時無章可循，產(chǎn)生財務管理上的漏洞， 最終形成不合理來款項。（三）會計基礎(chǔ)作較薄弱，會計算不規(guī)范。一是有的單位財務人員非專業(yè)技術(shù)人員， 有的還是兼職人。也有不少單位務人員不穩(wěn)定經(jīng)常更換財務人員，導致會計基礎(chǔ)工作薄弱。 二是有的財務人工作原則性、責心不強，不能認真履

14、行會計核算監(jiān)督職能，不嚴格按財務 規(guī)定執(zhí)行?？颇坑貌徽_，操作誤形成錯賬，記賬不規(guī)范，賬務處理不正確，賬目前后不 銜接，債權(quán)債務法查清。三是有單位疏于對往來款管理，只管付款記賬，不能及時清賬， 沒有定期與相關(guān)位核對往來款發(fā)額，給今后清理和催款帶來一定困難。四是有的單位財務 人員遇到問題與導不及時溝通，無處理舉措，沒有及時提醒單位領(lǐng)導清理往來款項，使業(yè) 務處理銜接不上導致往來款掛賬額越滾越大。（四）法律意識強。有的單位將入、專項資金掛往來，掩蓋資金真實用途，逃避財政 部門和稅收部門監(jiān)管，達到截留政資金的目的或作為違規(guī)調(diào)節(jié)資金的工具。（五）監(jiān)管不力整改效果不理想一是由于往來款的很多業(yè)務不是直接地表

15、現(xiàn)為敏感財 務指標，并且往賬的項目雜亂、容復雜、時間長，財政審計等監(jiān)督部門在開展檢查時，往 往忽視往來款的查。二是監(jiān)督部對不合理往來款項提出的一些建設(shè)性意見和要求，有的單 位重視不夠，聽任之，仍然我行素，使整改效果不理想，不合理往來款項依然得不到有效 清理。三、改進行政事單位往來款管理措施建議針對行政事業(yè)單往來款管理中存的問題和原因，審計建議從以下四個方面加以改進。 （一）進一步加監(jiān)管力度。一是財政審計等門加強監(jiān)督，對計信息質(zhì)量不定期進行抽查，把往來款納入必查范圍， 加大檢查力度嚴監(jiān)督。二是對往款項發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀行為，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進行嚴肅 的處理。對未及清理和整改的單采取有利措施，使領(lǐng)導

16、和財會人員認識到此項工作的重要 性和嚴肅性，并時糾正問題。三將行政事業(yè)單位往來款項，尤其是單位應付款項納入國庫 集中支付，由財主管部門和會計算中心審核監(jiān)督。規(guī)范資金使用管理，將款項交付收款人 時，通過財政直支付和財政授權(quán)付。（二）完善有效部控制制度。從度機制上完善往來款的管理監(jiān)督，將往來款的管理納 入制度化建設(shè)之，使會計管理工的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，保證有章可循， 有據(jù)可依，規(guī)范序。通過規(guī)范收，完善內(nèi)部管理等措施，防止增加新的不良債權(quán)債務。1.定財務管理任制。一是建立關(guān)的債權(quán)債務責任追究制度。把單位“一把手”作為 第一責任人，經(jīng)人、審核人納入終考核。對以后新增的債權(quán)無正當理由產(chǎn)生壞

17、賬損失的要 追究領(lǐng)導及當事責任。財務檢查查出違規(guī)違紀行為的，要追究單位領(lǐng)導和財務人員相應的 責任。二是建立來賬款的責任管制度。要明確工作責任，履行好審批手續(xù)。往來資金誰核 準、誰經(jīng)辦的就由誰負責處理，到責權(quán)統(tǒng)一。當事人應該對往來資金的發(fā)生金額、事由和 結(jié)算時間等的合性、真實性做出諾，并承擔相關(guān)責任。三是將往來款項作為單位主要領(lǐng)導、 財會人員變動移的重要內(nèi)容，從劃清責任，增強領(lǐng)導干部、財會人員的責任意識和自律意 識，促進依法行。2.全管理制度加強內(nèi)控制度。是健全對往來資金的審核制度。對往來資金的審核管 理從往來款項的頭嚴格把關(guān)。領(lǐng)和財務人員應及時核實產(chǎn)生債務關(guān)系和債權(quán)關(guān)系是否確實 存在，確認和核

18、往來款項的事由發(fā)生地點、發(fā)生時間、收款、付款主體、款項經(jīng)辦人員、 往來款方式、往款內(nèi)容和金額等每筆往來款在發(fā)生之前，單位應考慮此筆往來款在何時才 能收回，應付賬在何時才能償還二是建立健全財務管理制度，加強往來款項動態(tài)管理。制 定適合本單位的支管理制度、資管理制度、資金管理制度、往來款管理會計制度、往來資 金的定期清理制、債權(quán)債務責任究制度等來規(guī)范單位的財務管理。杜絕將收入、專款等掛 往來現(xiàn)象。三是立層次分明、職明確的會計人員崗位責任制體系。以責定權(quán)、責權(quán)分明、 嚴格考核、有獎懲。（三）增強責任和法制觀念，把會計核算關(guān)。一是加強對單位領(lǐng)導和財務人員的財經(jīng) 法規(guī)培訓，選用則性強、素質(zhì)高會計人員上崗，提高單位領(lǐng)導和財務人員的責任意識和整 體素質(zhì)，杜絕“官不理舊賬”現(xiàn)。二是財務人員應嚴格遵循會計核算原則，按照有關(guān)會計 準則、財務制度會計制度的要求范會計核算。客觀真實地記錄和反映各項財政財務收支情 況和結(jié)果，克服意性。往來賬款生后，做到入賬及時準確、核算規(guī)范、清理有方、管理有 力、注銷審慎，保會計信息的真性、完整性。（四）全面清理權(quán)債務，制定清核銷辦法。一是查清