財務(wù)會計概念方法和應(yīng)用介紹第12版 第七章 –存貨：經(jīng)營利潤的來源課件

1、財務(wù)會計概念，方法和應(yīng)用介紹第12版第七章 存貨：經(jīng)營利潤的來源Clyde P. Stickney and Roman L. Weil學(xué)習(xí)目標(biāo)應(yīng)用成本原則核算資產(chǎn)中的存貨項(xiàng)目，包括采購和制造的存貨。掌握存貨在購置之后其價值發(fā)生變化對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表金額的影響。理解對于存貨和商品銷售成本，大多數(shù)公司為什么要么必須選擇，要么優(yōu)先選擇成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)能夠理解先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和平均成本法計算商品銷售成本和期末存貨。理解先進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法和平均成本法流轉(zhuǎn)假設(shè)的使用對資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表金額的影響。分析企業(yè)選擇的存貨和商品銷售成本價值計量方法雖評估企業(yè)的獲利能力和風(fēng)險的影響。本章目錄基礎(chǔ)知

2、識復(fù)習(xí)議題一: 存貨購置成本中包括的成本議題二: 對購置了存貨后存貨市場價值變動的處理議題三: 成本流轉(zhuǎn)假設(shè)分析存貨披露存貨術(shù)語原材料存貨是指儲存的以供生產(chǎn)時使用的材料。產(chǎn)品存貨是指部分完工的產(chǎn)品存貨盤點(diǎn)庫存是一個動詞，意思列出，并計算庫存項(xiàng)目，并指定其中一個單位價格。存貨等式存貨數(shù)量會隨著增加和提取而波動，下面得等式可以用于計量一切有形存貨的數(shù)量。期初存貨 + 增加量 提取量 = 期末存貨 待售商品或者待使用商品或者期初存貨+ 增加量- 期末存貨= 提取量 待售商品或者待使用商品存貨購置成本中包括哪些成本? - 調(diào)整可以在存貨項(xiàng)目下調(diào)整，如果資產(chǎn)負(fù)債表包括對銷賬戶時，也可以在對銷賬戶下調(diào)整。

3、制造企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)因?yàn)楸仨毰c與其相對應(yīng)的收入相匹配，制造商在商品售出前并不記產(chǎn)品成本。在那以前，成本被資本化了，即存貨是資產(chǎn)的一部分。存貨購置成本中包括哪些成本?存貨成本應(yīng)該包括所有生產(chǎn)時和準(zhǔn)備銷售時發(fā)生的成本:生產(chǎn)過程中使用的材料。生產(chǎn)工人的勞動力。與生產(chǎn)相關(guān)的管理費(fèi)用.成本流轉(zhuǎn)圖存貨生產(chǎn)中包括哪些成本?一個制造企業(yè)在將原材料加工成產(chǎn)成品時產(chǎn)生的成本包括下面三種類型：直接材料是指企業(yè)可以直接根據(jù)它制造的產(chǎn)品的數(shù)量加以追蹤的材料成本。直接人工是指將材料轉(zhuǎn)化成產(chǎn)成品的人工成本。間接費(fèi)用, 是指不容易直接根據(jù)它制造的產(chǎn)品的數(shù)量加以追蹤，但容易根據(jù)生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)的成本。制造企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品確

4、定直接材料和直接人工。間接費(fèi)用包括各種不能歸結(jié)到特定產(chǎn)品的間接生產(chǎn)成本（生產(chǎn)折舊、生產(chǎn)設(shè)備、保險費(fèi)和財產(chǎn)稅。）在產(chǎn)品存貨計算生產(chǎn)成本。借記原材料、直接人工和間接制造費(fèi)用。并根據(jù)這些成本計算總成本。存貨生產(chǎn)中包括哪些成本?全部成本法剛才所述的成本計算系統(tǒng)被稱為全部成本法，因?yàn)榇尕涃~戶包含與生產(chǎn)直接相關(guān)的所有成本。GAAP 和許多稅法要求使用這種方法。它給出了計算利潤的所有有用的成本。并不是說增加的數(shù)量也消耗同樣的成本，因?yàn)槌杀静⒉皇呛彤a(chǎn)品數(shù)量同步增長的（例如總經(jīng)理的工資）?？勺兂杀究勺兂杀净蛘咧苯映杀荆╒ariable or direct costing ）可能為計劃提供更多的信息。這種方法，試

5、圖在考慮現(xiàn)行生產(chǎn)能力的情況下估計新產(chǎn)品的成本。這和經(jīng)濟(jì)學(xué)家所說的邊際成本類似。在可變成本中，有些成本不能包括進(jìn)來，因?yàn)樗鼈儾⒉浑S著產(chǎn)量的增加而變化。存貨價值的估計重置成本法企業(yè)重新購置這些存貨的話要支付的金錢數(shù)。凈變現(xiàn)價值 以某人愿意支付的價格計算的商品價值。成本與市價孰低基礎(chǔ)與歷史成本法相似，但是當(dāng)市場價格下降時商品成本要調(diào)到市場價格水平。存貨價格估計將存貨成本調(diào)減到市場價值，記為損失。但是這項(xiàng)損失不是有銷售引起的，因此為區(qū)分將其稱作為未實(shí)現(xiàn)虧損。為實(shí)現(xiàn)虧損減少凈收益。當(dāng)商品賣出后，銷售成本將反映新的較低的商品成本。對于存貨，不確認(rèn)市場價值的增長。如果確認(rèn)了就會形成為實(shí)現(xiàn)收益，而收入在銷售完

6、成時才確認(rèn)。存貨核算時間定期盤存制和永續(xù)盤存制存貨賬戶的調(diào)整并不是必須在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時經(jīng)行。有兩種有效的方法:存貨核算時間定期盤存制和永續(xù)盤存制定期盤存制實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，是指會計期末通過對財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)確定期末結(jié)存數(shù)量的方法。就是以期末具體盤點(diǎn)實(shí)物的結(jié)果為依據(jù)來確定財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的方法。一般只是用于核算那些價值低和數(shù)量不穩(wěn)定損耗大的鮮活商品。存貨核算時間定期盤存制和永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制對存貨的日常記錄既登記收入數(shù)，又登記發(fā)出數(shù)。隨時反映存貨的帳面結(jié)存數(shù)。在現(xiàn)有的計算機(jī)系統(tǒng)下很容易實(shí)現(xiàn)。定期盤存制發(fā)出數(shù)不記錄，銷售產(chǎn)品的成本必須在期末經(jīng)行實(shí)地盤點(diǎn)以后計算。重新調(diào)整基本存貨等式

7、: 期初存貨+ 收入數(shù) 期末存貨= 商品銷售成本 代售商品或者待使用商品期末存貨數(shù)來自實(shí)地盤點(diǎn)。期初存貨來自上期。記錄收入數(shù)。因此可以得到商品銷售成本。定期盤存制和用于盤存制的選擇定期盤存制由于做較少的記錄成本較少。永續(xù)盤存制提供更多關(guān)于商品銷售成本和存貨數(shù)量的即時信息，但是對企業(yè)來說成本較高。經(jīng)行較少次數(shù)的實(shí)物盤點(diǎn)可以節(jié)省一些成本。定期盤存制和用于盤存制的選擇庫存縮減 (非銷售原因的存貨減少) 信息只能在實(shí)物盤點(diǎn)時獲得。但是，由于定期盤存制并不記錄發(fā)出數(shù)，減少量可能被商品銷售成本掩蓋。永續(xù)盤存制只能記錄失誤盤存是的減少量。個別辨認(rèn)法對于單位價格較高的存貨，企業(yè)可能會個別計算期成本。每件存貨將

8、需要一個辨認(rèn)號碼。例如，一個汽車零售商知道他們剛剛賣了哪輛車由于辨認(rèn)號碼的存在。他們所作的記錄應(yīng)該能反映汽車的真實(shí)成本。個別辨認(rèn)法因此，這種情況下沒有真正的流轉(zhuǎn)假說。在存貨沒有大的單位價值以及每件都完全相同于其他存貨時才需要流轉(zhuǎn)假說。比如，一個五金商店銷售的釘子。在這些情況下，做一個流轉(zhuǎn)假說比追蹤每個存貨個體更有效率。先進(jìn)先出法FIFO 假設(shè)最先購買的存貨最先賣出。這是一種很自然的假說，很多系統(tǒng)都是這樣運(yùn)行的。例如，飯店的排隊的人。因?yàn)樽钆f的貨物的成本與銷售匹配，最新貨物作為存貨保留?；叵胍幌聲嬃鬓D(zhuǎn)假說并不必須影響貨物的實(shí)物流轉(zhuǎn)。先進(jìn)先出法當(dāng)成本固定時，這種方法很好用。但是，如果成本快速上升

9、， FIFO 可能導(dǎo)致很低的就貨物的成本與收入匹配。后進(jìn)先出法LIFO 假設(shè)最后得到的貨物最先被賣出。這是一個不尋常的假設(shè)，源于解決通貨膨脹問題。因?yàn)樽钚碌呢浳锏某杀九c收入匹配，最老的貨物作為存貨保存著，列入存貨成本?；仡檿嬃鬓D(zhuǎn)假說并不必須影響貨物的實(shí)物流轉(zhuǎn)。后進(jìn)先出法當(dāng)成本快速上升，LIFO 使最近的成本與收入匹配。然而，最老的和成本最低的貨物留作存貨，將使解釋其價值成為一個問題。后進(jìn)先出法存貨批次在LIFO下，最老的貨物的成本保留在存貨中。這些構(gòu)成了最底層。銷售假設(shè)是從上面的一層開始。這可能會造成存貨以很老的價值計算成本。由此引發(fā)兩個問題:1. 存貨價值與當(dāng)前成本比較可能被低估。2. 如

10、果存貨的成本與收入匹配，處在一個低水平，收入將會快速增長，但是增長與經(jīng)濟(jì)情況并無關(guān)系。這就是所謂的掉進(jìn)LIFO批次之下。加權(quán)平均法加權(quán)平均法假設(shè)期初存貨和其中所有購買的存貨都混在一起，平均成本匹配收入。這意味著，平均成本也留到期末與下一期的新成本算成新的平均成本。加權(quán)平均法需要比較復(fù)雜的計算，但是只要做很少的記錄。這種方法反映當(dāng)前利潤表中的成本并沒有LIFO那樣迅速。全球視角國際會計準(zhǔn)則理事會頒布的第2號公告支持是用成本與市價孰低法計量存貨的價值，而市價的計算以可變現(xiàn)凈值計算。第2號公告提倡使用FIFO和平均成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，而不推薦使用LIFO。在不多的國家允許使用LIFO。除美國和日本外。就算

11、在日本，很少公司選擇用LIFO。本章小結(jié)本章介紹了許多與會計核算存貨相關(guān)的概念。每種存貨核算方法都有其特點(diǎn):包括：全部成本或者變動成本?；A(chǔ): 采購成本、成本與市價孰低、當(dāng)前成本或者標(biāo)準(zhǔn)成本。本章小結(jié)計算效率: 定期盤存制和永續(xù)盤存制流轉(zhuǎn)假設(shè):個別辨認(rèn)法 、FIFO、LIFO 或者 加權(quán)平均成本法。許多經(jīng)理支持使用LIFO 和成本與市價孰低基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼈兲峁┝溯^高的收益質(zhì)量。當(dāng)然，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)問題，一會產(chǎn)生掉進(jìn)LIFO 批次之下的問題。附錄 7.1 與存貨有關(guān)的交易對現(xiàn)金流量表的影響所有涉及存貨的交易都會影響現(xiàn)金流量表與經(jīng)營活動的部分。在定期盤存制下商品銷售成本確認(rèn)，確認(rèn)了并不使用現(xiàn)金的費(fèi)用，然而，流動資產(chǎn)存貨賬戶的余額也減少了。因?yàn)榻?jīng)營現(xiàn)金部分存貨變化，這是使得經(jīng)營活