長期股權投資

1、長股權投一、 企合并（一） 同控制下企業(yè)合并1、 支付現(xiàn)金、現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務式作為合并對價的合日按照取得被 合并方所有者權益在其最終控制方合并財務報表中 凈產(chǎn)賬面價值的份額 作為 初始投資成。被合并方在合并日凈資產(chǎn)賬面價值為負數(shù)的，長投成本按 確 定。初始投資成本與合并對價賬面價值差額，調整本公積，不足沖減的調 整盈余公積和未配利潤合并方發(fā)行權益性證券為合并對價的，按發(fā)行股份的面值總額作為股本長 投初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間差額調整資本公（股本溢)， 足沖減的依沖減盈余公和未分配利。合并方發(fā)生的審計、法律服務評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用 , 發(fā)生時計入當期損益。如果被合并方

2、編制合并財務報表，則應當以合并日被合并方的 合財務報表 為基礎確定長投的初始投資成.2、 多交易分步取得股權若是“一攬子交易將各項易作為一項取得控制權的交易處理。不是“一攬子交易得控權，按下列步驟處理： 確定始投資成本并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表 中賬面價值的份額. 初投成本與合并對價的差額。初始投資成本與（合并前長投賬面價+新 取得股份賬面價值）的差額，調整資本公積，不足沖減的，沖減留存收益。 合并之前持有的投資用益法核/金融工具計量確認的其他綜合收益， 暫不進行會計處理，處置時再處理；采用權益法核算確認的 除凈損益、其他綜 合收益、利潤分配 以外的所有者益其他變動 ,暫

3、不進行會計處理 ,至置時轉 入當期損益（處置后剩余股權采用成本法 /益法的，其他綜合收益 /其他所有者權益按比 例結轉處置后剩余股權采用金融工具計量的，其他綜合收益 其所有者權益 全部結 轉）（二） 非一控制下企業(yè)合并1、 企業(yè)合并成本即為初始投成付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權 益工具或債務性工具公價值之。合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費及其他管理費用，發(fā)生時 計入當期損益。購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具易費用應入益 性工具或債務性工具初確認金.2、 多交易分步取得股權區(qū)分個別財務報表和合并財務報.個別財務報表中（原投資面價+新增投資成本之和為初始投資.購買

4、日之前持有的投資，采用金融工具計按股權投資的公允價值新增投 資成本）之和為初始投資成本，原有股權賬面與公允價值差額及原計入其他綜 合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期損益。 購買日之前持有的投,采用益法核算確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，處置時再處理，確認的 除損益、其他綜合收益、利潤分配 以的所有 者權益其他變動，暫不進行會計處,至處置時轉入當期損益（處置后剩余股權采用成本法 /權法的 他綜合收益 其所有者權益按 比 例結轉處置后剩余股權采用金融工具計量的，其他綜合收益 其所有者權益 全部結 轉）合并報表中，不屬于一攬子交易合成本為：（購買日之前持有的被購買方的股權

5、買的允值 新投資成本 公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益，涉及權益法下其他綜合收 益以及除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的其他所有者權益變動，應轉 為購買日所屬當期投資收益 . 由被投資方重新計量設定收益計劃凈負債或凈 資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除二、 企合并以外方式1、 支現(xiàn)金。實際支付的購買價款，包括直接相關費用、稅金及其他必要支出，但不 包括應收股利。2、 發(fā)權益性證券。發(fā)行權益性證券的公允價值，不包括應收股利。為發(fā)行權益性證 券支付的手續(xù)費、傭金等直接相關費用，在占全發(fā)行的溢價收入中扣減，不足沖減 的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。3、 非幣行資產(chǎn)交換、債務重組。三、

6、長股權投資后續(xù)計量（一） 成法成本法核算按初始投資成本計價。追加投資時，按照追加投資支付成本的公 允價值及相關交易費用增加長投賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)享有的份額確認當期投 資收益再區(qū)分屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，即 配利 潤投資比例即）分派股利或利潤后考長是否發(fā)生減.長投賬面價值低于享有被投資 單位凈資產(chǎn)賬面價值份額的，發(fā)生減值）子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉增股本（實收資本未向投資方提 供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權母公司不確認相關的投資收.（二） 權法1、 初投資成本的調整。初始投資成投時享有被投資單位可辨認凈資公價值份的，差 額為商譽，不調

7、整長投初始投資成本。初始投資成投時享有被投資單位可辨認凈資公價值份的，差 額為營業(yè)外收入，同時增加長投賬面價.2、 投損益的確認會計政策不一,先調整會計政策取得投資時以被投資單位 固資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 等公允值 為礎計 折舊額或攤銷額，以及有關減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 （資取投時被資位關產(chǎn)負的允值賬面值 不的未期，在算屬投方享有凈潤虧時，考 對投單計的舊、銷以資減準金等行調） 對投資方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未現(xiàn)內(nèi)部交易益應予抵消 ，屬資產(chǎn)減值損失的，應 全額確認。3、 被資單位其他綜合收益變動借長股權投資（按歸屬于投資方的部分）貸其綜合

8、收益或相反分錄4、 取現(xiàn)金股利或利潤借：應收股利貸：長期股權投資5、 超虧損按以下順序處理沖減長投賬面價值沖減長期應收款按預計承擔責任的金額確認預計負債，計入當期投資損失備查登記確認損失后 ,被投資單位實現(xiàn)利的，按相反順序回復長投賬面價值 ,分 別是借記“預計負債收款權投資”,記“投資收 益”科目6、 被資所有者權益其他變動包括被投資單位接受其他 其股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行的可 分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東 對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等入資本公(其他資本公 積在備查簿中登記四、 長股權投資核算方法的轉換（一） 公價值計量權法轉換后長投初始

9、投資成轉日原投資公允價+新投資的公允價值 原持有的股權投資分類為可供售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間 的差額，以及原計入其他綜合收益的累積公允價值變動應轉入改按權益法核算 的當期損益資收益.（二） 公權益-本法參見第一節(jié)相關內(nèi)容（三） 權法允價值計量1、 處置部分借銀存款貸：長期股權投資投資收益（差額，或借方）2、 原益法核確認的的可轉入當期損益全部其綜收借：其他綜合收益貸投收益或相反分錄3、原權益法核算確認全部本積借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或相反分錄3、 剩余股權投資轉為可供出售金融資或交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資交性金融資產(chǎn)轉換日公允價值貸：長期股權投資（剩余投資賬面價

10、值）投資收益（差額，或借方）（四） 成法益法關鍵點：余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核，對剩余部 分股權溯調整。1、 處置部分借銀存款貸：長期股權投資投資收益（差額，或借方）2、 剩余部分追溯調整投資時點商譽追溯剩余長投投資成本剩余持股比例計算應享有 原資時 被投資單位可 辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額屬商譽，不調整長投賬面價.剩余長投投資成本 按余持股比例計算應享有 原投資時被投資單位可 辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，整長投成本，同時調整留存收。( 處置日原資易屬同個計度應調長投成的 時調營外入投資后追溯調整借長股權投資貸 留收益（余公積、利潤分配未分配利潤投時至處置投資當期期初被投資單位留存

11、收益變動持股比投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動 * 剩余持股比例）其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變*剩持股比例） 資本公積其他資本公積（其他原因導致被投資單位所有者權益變動剩持股比例）（五） 成法公1、 確認股權處置損益借銀存款貸：長期股權投出部分賬面價值）投資收益（差額，或借方）2、 剩余股權轉為可供出售金融資產(chǎn)或易性金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）貸：長期股權投資（剩余部分賬面價值）投資收益（差額，或借方）五、 長股權投資的減值長期股權投資的面價值與 享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額，二者相比較。 六、 長股權投資的處置處置時，相應的結轉所售股權的賬面價值，出售價款與處置股權的賬面價值的差額， 確認投資收益。投資方 全處置股權 。部結轉，相應的其他綜合收益和其他所有者權益變動全部 轉入當期投資收益。投資方部分處置股權剩余股采用權益法的,他綜合收益、其他所有者權益變動 按比例結轉。合并財