會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：在建工程特殊業(yè)務(wù)的核算

1、在建工程特殊業(yè)務(wù)的核算一、領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的核算在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品產(chǎn)品（在實(shí)際工作中也可稱為自產(chǎn)自用貨物），不應(yīng)作銷售核算，而應(yīng)視同銷售核算，既符合教材中的有關(guān)規(guī)定，也符合新出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的規(guī)定。需指出的是，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，對(duì)此情況，除需計(jì)算應(yīng)交增值稅外，還要計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，一起計(jì)入在建工程成本之中，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例 1：某上市公司（為增值稅一般納稅義務(wù)人，下同）在建工程領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的 A 商品產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為 100000 元，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用外購原材料所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 15000 元，同類貨物的含稅銷售額為 1404

2、00 元，增值稅率為 17%，A 商品產(chǎn)品又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品， 消費(fèi)稅率為 5%，該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅率為 7%，教育費(fèi)附加率為 3%，所得稅率為 33%，則有：同類貨物不含稅銷售額 =140400（ 1+17%）=120000 元應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 =12000017%=20400（元）應(yīng)交消費(fèi)稅額 =1200005%=6000（元）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額 = （2040015000）+6000 7% =789（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加 = （2040015000）+6000 3% =342（元）6.應(yīng)交所得稅額=（120000100000）6000+789+342） 33%=1286933%=

3、4246.77（元）在建工程成本 =100000+20400+6000+789+342+4246.77=131777.77（元）根據(jù)以上計(jì)算資料， 則該上市公司在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的 A 商品產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 131777.77貸：庫存商品 A產(chǎn)品 100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（鎖項(xiàng)稅額）20400應(yīng)交消費(fèi)稅6000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅789應(yīng)交所得稅4246.77其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加342二、剩余工程物資改作存貨的核算由于工程物資改變了用途，剩工程物資中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從成本中轉(zhuǎn)出，作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理。例 3：某上市公司剩余未使用工程物資改作生產(chǎn)使用，該批剩余工程物資11

4、7000元，包含的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000 元117000（ 1+17%） 17%，實(shí)際轉(zhuǎn)為生產(chǎn)所用的材料成本為 100000 元117000（1+17%） ，其中 80000 元直接入庫，另外 20000元直接投入生產(chǎn)部門使用，則有：借：原材料 80000生產(chǎn)成本等 20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：工程物資 117000三、剩余工程物資對(duì)外出售的核算當(dāng)企業(yè)在建工程中出現(xiàn)的剩余工程物資對(duì)外出售時(shí)，工程物資應(yīng)比照材料出售處理，取得的收入體現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入，并要計(jì)算應(yīng)交增值稅額，同時(shí)也要結(jié)轉(zhuǎn)工程物資中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額及其成本。例 4：某上市公司將未使用的剩余工程物資一批對(duì)外出售，獲得出售收入50000元，增值稅額 8500 元，款項(xiàng)已存入銀行。該批工程物資成本為46800 元，其中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額為680046800（ 1+17%） 17%，則有：獲得出售工程物資價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 58500貸：其他業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500結(jié)轉(zhuǎn)出售工程物資成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出40000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：工程物資 46800小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的