無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要內(nèi)容

1、第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)使用壽命的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)減值測試一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)在行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出 的能力；對該資產(chǎn)的控制期限、以及對該資產(chǎn)使用的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、 租賃期等；與企業(yè)持有的其它資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等?！纠}多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用

2、壽命應(yīng)考慮的因素有（）。（2012年）無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略【答案】ABCD（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定 的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無 形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形 資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會

3、計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng) 估計其使用壽命，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷（一）應(yīng)攤銷金額無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資 產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可 能存在。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核?！纠}判斷題

4、】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再 攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。（）【答案】”（二）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用（即其達到預(yù)定用途）時起，至不再作為 無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實 現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法 攤銷。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，如果有證 據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方 法。持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，

5、按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低 進行計量。【例題多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有（）。（2016年）對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)一致地運用于不同會計期間持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷【答案】ABD【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益 的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間，選項A正確；劃分為持有待售的無形資產(chǎn) 不進行攤銷，選項B正確；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不進行攤銷，選項C錯誤； 使用壽命有限的

6、無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷，選項D正確。（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。但若某項 無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資 產(chǎn)的成本。【例題判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金 額應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。（）（2014年）【答案】X【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品的成本?！窘滩睦?-2】 20X9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 支付價款75 000 000元，款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護

7、期間為15年，公司預(yù)計運用 該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為 零，并按年采用直線法攤銷。本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（10年）短于法律保護期間（15年）， 則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有 限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成 本。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)專利權(quán)75 000 000貸：銀行存款75 000 000（2）按年攤銷時借：制造費用專利權(quán)攤銷7 500 000貸：累計攤銷7 500 0002X11年1月1

8、日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允 價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給 第三方。為此，甲公司應(yīng)當(dāng)在2X11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘 值為 45 000 000元（75 000 000X60%），并按會計估計變更進行處理。2X11 年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額=5 000 000 元（75 000 000-7 500 000X2-45 000 000） ：3。甲公司2X11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：借：制造費用專利權(quán)攤銷5 000 000貸：累計攤銷5 000 000【例題多選題】下列關(guān)于使

9、用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。（2014 年）自達到預(yù)定用途的下月起開始攤銷至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復(fù)核有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷【答案】BCD【解析】選項A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷?！纠}單選題】2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷 600萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直 線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（ ） 萬元。（2013年）

10、TOC o 1-5 h z 12.51537.540【答案】A【解析】甲公司該項特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）2X1/12=12.5 （萬元），選項A正確。三、無形資產(chǎn)減值測試根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷， 但應(yīng)當(dāng)在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！窘滩睦?-3】 20X9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定可使 用狀態(tài)，累計研究支出為800 000元，累

11、計開發(fā)支出為2 500 000元（其中符合資本化條件 的支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判 斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。2X10年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進行減值測試，經(jīng)測試表 明其已發(fā)生減值。2X10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。甲公司的賬務(wù)處理為：20X9年1月1日，非專利技術(shù)達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)2 000 000貸：研發(fā)支出資本化支出2 000 000（2） 2X10年

12、12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失一一非專利技術(shù)200 000（2 000 000-1 800 000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一非專利技術(shù)200 000無形資產(chǎn)的后續(xù)計量如下圖所示：用命限無資 用命確的形產(chǎn)使壽有的形產(chǎn)使壽不定無資攤銷期：用命限無資 用命確的形產(chǎn)使壽有的形產(chǎn)使壽不定無資無形資產(chǎn)的后續(xù)計量可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認時止無形資產(chǎn)的后續(xù)計量攤銷方法：4與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)（不一定是直線法）一攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入制造費用等一可能有殘值L可能計提減值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進行減值測試，可能計提減值準(zhǔn)備【例題多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表

13、述中，正確的有。（）（2013年）至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復(fù)核應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核【答案】ABCD【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法 及預(yù)計凈殘值進行復(fù)核，選項A、C和D正確；企業(yè)應(yīng)于每個會計期間對使用壽命不確定的 無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，選項B正確?！纠}多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。（2011 年）該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)

14、計入管理費用該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進行后續(xù)計量【答案】BCD【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應(yīng)計入制造費用或生產(chǎn)成本，選項A錯誤。 無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項B和C正確；無形資產(chǎn)后續(xù) 計量反映其賬面價值，無形資產(chǎn)賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項D正確?！纠}單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。（2009年）當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式價款支付具

15、有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷【答案】B【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項A錯誤；具有融資 性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C錯誤；使用 壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷，選項D不正確?！纠}單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。（2008年）內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn)【答案】D【解析】商

16、譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在持有 期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷。選項ABC均不正確?！纠}】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時， 對以下交易或事項的會計處理提出疑問：經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2015年10月10日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將 一項專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為500萬元，乙公司應(yīng)于2016 年1月10日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年1月20日前完成專利權(quán)所有 權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司專利權(quán)系2010年10月達到預(yù)定用途并投入使用，成本為1 200萬

17、元，預(yù)計使用 年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2015年10月10日簽訂銷售合同時未計提減值 準(zhǔn)備。2015年度，甲公司對該專利權(quán)共攤銷了 120萬元，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用120貸：累計攤銷120要求：判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計 差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）?！敬鸢浮繒嬏幚聿徽_。理由：持有待售的無形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起不應(yīng)攤銷，應(yīng)按照賬面價值與公允 價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。至2015年9月30日累計攤銷=1 20010X5=600 （萬元），賬面價值=1 20

18、0-600=600 （萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=600-500=100 （萬元）；2015年1-9月份攤銷額=120X9/12=90 （萬元）。 TOC o 1-5 h z 借：資產(chǎn)減值損失100貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100借：累計攤銷30（120-90）貸：管理費用30第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)報廢一、無形資產(chǎn)出租（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷銀行存款【教材例6-4】 20X9年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙

19、公司使用，租期為4年, 每年收取不含稅租金150 000元，根據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財 稅（2016） 36號），甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)交納的增值稅為9 000元，（適用增值 稅稅率為6%）。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20X8年1月1 日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定 按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：（1）每年取得租金借：銀行存款159 000貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)150 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9 000（2）按年對該商標(biāo)權(quán)進行

20、攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷120 000貸：累計攤銷120 000二、無形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當(dāng) 期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入（貸方差額）【教材例6-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項商標(biāo)權(quán)，所得的并不含稅價款為1 200 000元，根據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅（2016） 36號）應(yīng) 交納的增值稅為72 000元,（適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費），該商標(biāo)權(quán)成本為3 000 00

21、0元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為300 000元。借：銀行存款1 272 000（1 200 000+72 000）累計攤銷1 800 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一商標(biāo)權(quán)300 000貸：無形資產(chǎn)一一商標(biāo)權(quán)3 000 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）72 000營業(yè)外收入一一處置非流動資產(chǎn)利得300 000【例題多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，不正確的有（）。將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷【答案】ABC【解析】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他 業(yè)務(wù)成本；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入 營業(yè)外收支。三、無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn) 銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備